西方新式會計在中國的傳播與推廣

西方新式會計在中國的傳播與推廣

一、潘序倫和徐永社會,創(chuàng)辦特色會計,促進(jìn)了式復(fù)式簿記的傳播西方雙重會計在中國的傳播和發(fā)展，與中國民族資本主義的興起、民族工商業(yè)和城鄉(xiāng)商品經(jīng)營的發(fā)展有關(guān)。如大清銀行嘗試實行“改良中式簿記”,人們發(fā)現(xiàn),西方的借貸記賬法彌補了“中式簿記”的缺點,這種方法記賬簡便,試算平衡嚴(yán)密,錯賬便于查找,能很好的適應(yīng)發(fā)展初期的民國工商企業(yè)會計核算和管理的需要。而同時,清政府與外國侵略者訂立的《南京條約》等一系列不平等條約把中國的金融、海關(guān)、郵政、礦業(yè)、貿(mào)易及交通割讓給西方國家,這些受西方國家控制的機(jī)構(gòu)、部門和工廠也都按西方的記賬方法采用復(fù)式簿記法記賬,一定程度上也影響了當(dāng)時中國會計記賬方法的發(fā)展。為介紹和推廣西式復(fù)式簿記,蔡錫勇于1905年出版《連環(huán)帳譜》,謝霖、孟森于1907年出版、《銀行簿記學(xué)》等著作,這兩本著作被視為最早以中文介紹西式復(fù)式簿記的專著。此后,在1930年代,中國的工商界、會計界掀起了一場轟轟烈烈的會計改革運動,代表人物是潘序倫和徐永祚。這場聲勢浩大的會計改革運動為推動中國新式會計改革,加快西式復(fù)式簿記在中國的傳播與應(yīng)用發(fā)揮了重要作用。自1930-1949年期間,介紹、翻譯會計核算與管理思想方法的會計著作累計達(dá)309種之多,由不同單位主辦的、定期發(fā)行的會計刊物多達(dá)92種。其中,徐永祚的《改良商業(yè)簿記方案》(1933年)是當(dāng)時影響最大的推行改良復(fù)式簿記的著作之一,《改良商業(yè)簿記方案》推出后,時人的一段文字說明,因標(biāo)準(zhǔn)化帶來的進(jìn)展是神速的:“上海名會計師徐永祚氏本其十余年教授之心得,及執(zhí)行業(yè)務(wù)之經(jīng)驗,標(biāo)揭改良中式簿記之旗幟,登高一呼,各界響應(yīng)。會同上海市商會開辦補習(xí)學(xué)校,負(fù)笈人士,肩踵相接,并印行簿冊,編輯論著,風(fēng)行各地。綜計一年之內(nèi),先后采用者,竟達(dá)數(shù)千家之多,其收效之宏,推行之速,誠有出人意表者。”會計記賬方法改革派的代表人物潘序倫先生編寫和出版的一系列會計著作,如《高級商業(yè)簿記教科書》(1928年)、《會計學(xué)》(1933年)等也為傳播和推廣西式復(fù)式簿記做出了巨大貢獻(xiàn)。徐永祚和潘序倫還分別創(chuàng)辦了會計師事務(wù)所以及會計學(xué)校、會計講習(xí)所,把西式復(fù)式簿記的應(yīng)用、教育和推廣結(jié)合在一起,形成了引起整個社會極大關(guān)注的會計改革氛圍,受其影響,不僅上海及周邊地區(qū),整個中國都興起了會計改革的浪潮。在這股轟轟烈烈的會計改革浪潮推動下,湖南的新式會計改革運動也悄然展開。1931年,國民政府實行“超然主計制度”,建立了一套新的會計法律,工商業(yè)、各機(jī)構(gòu)均須按會計法要求處理會計及相關(guān)事務(wù)。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展以及政府要求,迫切需要推廣普及西方新式會計,培養(yǎng)新式會計人才。而在當(dāng)時,湖南雖然學(xué)校林立,但專此教授會計者甚少,造就無多,不足以適應(yīng)社會之需。受“壬子學(xué)制”的影響,湖南高等教育、中等教育及職業(yè)教育也有了很大的發(fā)展與進(jìn)步,為促進(jìn)湖南會計教育提供了很好的教育環(huán)境和辦學(xué)條件。二、民國時期湖南會計教育的發(fā)展與特點(一)會計專業(yè)課程設(shè)計的重視辛亥革命前,湖南共有高等學(xué)堂7所,至民國二十六年,共有高等學(xué)堂22所,包括公立學(xué)校8所和14所私立學(xué)校,如國立湖南大學(xué)、私立湘雅醫(yī)科大學(xué)、私立民國大學(xué)、國立商學(xué)院等。設(shè)有“商業(yè)”、“經(jīng)濟(jì)”等專業(yè)并開設(shè)有“會計”、“統(tǒng)計”等課程的高等學(xué)校有國立湖南大學(xué)、私立克強(qiáng)學(xué)院、私立民國大學(xué)、公立法政專門學(xué)校、公立商業(yè)專科學(xué)校、國立商學(xué)院、群治大學(xué)等。其中,公立法政專門學(xué)校、公立商業(yè)?？茖W(xué)校及國立商學(xué)院、私立克強(qiáng)學(xué)院和私立民國大學(xué)分別在民國十五年和新中國成立后的1949年并入湖南大學(xué)。自民國元年起,湖南高等教育學(xué)校中有半數(shù)以上開設(shè)了商業(yè)、經(jīng)濟(jì)、會計等系科,可見當(dāng)時教育部門對會計教育的重視。1939年,在國民政府教育部公布的《大學(xué)及獨立學(xué)院學(xué)系名稱》第六講中,對會計系科的設(shè)置有明確的規(guī)定“商學(xué)院設(shè)銀行、會計、統(tǒng)計、國際貿(mào)易、工商管理、商學(xué)及其他各系?！泵駠迥?公立法政專門學(xué)校、公立商業(yè)?？茖W(xué)校與湖南公立工業(yè)專門學(xué)校組建省立湖南大學(xué),設(shè)理、工、商、法4科(系),民國十九年增設(shè)商學(xué)系。民國二十六年,省立湖南大學(xué)改國立湖南大學(xué),設(shè)有文、理、法、工、商五個學(xué)院,其中商學(xué)院設(shè)會計統(tǒng)計系、銀行系、工商管理系、土地經(jīng)濟(jì)系、合作學(xué)系五個系,國立湖南大學(xué)成為全國首批設(shè)置了會計系的20余所綜合大學(xué)之一。民國三十八年即1949年,湖南省立克強(qiáng)學(xué)院、湖南音樂?？茖W(xué)校、國立師范學(xué)院、私立民國大學(xué)四校并入湖南大學(xué),合并后的湖南大學(xué)改設(shè)文藝學(xué)院、社會科學(xué)院、自然科學(xué)院、財經(jīng)學(xué)院、工程學(xué)院、農(nóng)學(xué)院六個學(xué)院。其中,湖南大學(xué)財經(jīng)學(xué)院下設(shè)會計統(tǒng)計系、銀行系、工商管理系、合作學(xué)系四個系。新的會計統(tǒng)計系有學(xué)生155人,后因統(tǒng)計學(xué)師生要求,統(tǒng)計系從會計統(tǒng)計系分離,獨立設(shè)系。在課程的設(shè)置上,1913年元月,北京政府教育部對國立大學(xué)系科進(jìn)行明確規(guī)定,強(qiáng)調(diào)大學(xué)分設(shè)文、理、法、商、醫(yī)、農(nóng)、工七科,其中商科又分設(shè)銀行學(xué)、保險學(xué)、外國貿(mào)易學(xué)、領(lǐng)事學(xué)、關(guān)稅倉庫學(xué)和交通學(xué)六門。其中,銀行學(xué)門開設(shè)有“商業(yè)簿記學(xué)”、“銀行簿記學(xué)”和“會計學(xué)”三科,保險學(xué)門開設(shè)“商業(yè)簿記學(xué)”、“會計學(xué)”、“統(tǒng)計學(xué)”和“應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)”,外貿(mào)學(xué)門、領(lǐng)事學(xué)門、關(guān)稅倉庫學(xué)門以及交通學(xué)門也分別開設(shè)有“商業(yè)簿記學(xué)”。受西式復(fù)式簿記引入中國以及潘序倫、徐永祚等會計改革家推動的簿記方法改革運動的影響,民國時期湖南高等教育學(xué)校中凡開設(shè)了商業(yè)、經(jīng)濟(jì)、銀行(金融)等專業(yè)的學(xué)校,都設(shè)置了會計、統(tǒng)計及相關(guān)課程,所授會計課程內(nèi)容均為新式復(fù)式簿記方法,所用教材大都為教員自編或英文原版教材,“教學(xué)程序及功課教材多效歐美,教師亦多自北京上海等處聘來。如經(jīng)濟(jì)財政保險銀行貨幣等等學(xué)科,皆用原文書籍教授,學(xué)生須有外文基礎(chǔ),故用功很深?！?二)商業(yè)職業(yè)學(xué)校民國時期中等會計職業(yè)教育通常依托于商業(yè)職業(yè)教育,在商業(yè)職校中開設(shè)會計、簿記、工商管理等課程,如湖南省立商業(yè)?？茖W(xué)校、省立第二職業(yè)學(xué)校、省立衡陽高級商業(yè)職校、私立資江高級商業(yè)職校、私立民本高級商業(yè)職校、私立維新初級商業(yè)職校等。此外,一些初級職校也開設(shè)了簿記及會計課程,如民國三十八年65所中等職業(yè)學(xué)校中,省立衡陽高級商業(yè)職校、私立資江高級商業(yè)職校、私立民女子初級職校等職校均開設(shè)了會計課程。雖然會計職業(yè)學(xué)校所占比例并不是特別高,但相比清宣統(tǒng)年間無一所會計職業(yè)學(xué)堂而言,已有很進(jìn)步。在這些開設(shè)了會計專業(yè)的職業(yè)學(xué)校中,有三所是女子學(xué)校,女子會計職業(yè)學(xué)校幾乎占到當(dāng)時的會計職業(yè)學(xué)校數(shù)量的一半,也可見當(dāng)時社會對會計職業(yè)技術(shù)人員的需求增加和女子對從事會計職業(yè)興趣的提升。(三)創(chuàng)辦會計學(xué)校的條件比較民國時期,各方有志之士反思國家貧困落后的根本原因,留學(xué)歸國人員帶回外國教育的先進(jìn)理念,在社會和政府各領(lǐng)域奔走呼吁,社會對教育的重視程度日漸提高,民眾對受教育的需求也越來越強(qiáng)烈。但國家教育經(jīng)費和資源不足,官辦教育資源有限,為解決教育資源不足問題,民國政府大力鼓勵私立學(xué)校發(fā)展,提供了寬松的私立辦學(xué)條件和政策,民國私立教育呈現(xiàn)出蓬勃興盛的局面。湖南的私立學(xué)校數(shù)量和規(guī)模,在民國時期又處于全國領(lǐng)先地位,時人曾感嘆曰:“湖南私校之盛,殆為國中所僅見”。在民國時期涌現(xiàn)的大量私立學(xué)校中,就有不少私立會計學(xué)校,如厚生會計講習(xí)所、民生計理學(xué)校、私立進(jìn)業(yè)會計補習(xí)學(xué)校等,僅湖南省檔案館有記錄的就有近二十所。民國時期的私立會計學(xué)校大都以講習(xí)所和補習(xí)學(xué)校的方式建立,根據(jù)學(xué)生情況設(shè)高級班、中級班、短訓(xùn)班、速成班等,學(xué)期半年、一年到二年不等。如私立民生計理學(xué)校就設(shè)有速成科,學(xué)期半年,課程也相對簡單,僅設(shè)商業(yè)簿記、銀行簿記、統(tǒng)計概要、財務(wù)行政、經(jīng)濟(jì)大義五門專業(yè)課程,可用較短的時間培訓(xùn)會計人才,滿足社會需求;私立厚生會計講習(xí)所學(xué)制較全,分高級班、中級班,學(xué)期分別為一年或二年,也有短訓(xùn)班,學(xué)期半年;私立進(jìn)業(yè)會計補習(xí)學(xué)校、私立南光會計補習(xí)學(xué)校均設(shè)高級班、初級班,學(xué)期一年。這些私立的會計學(xué)校中,厚生會計講習(xí)所是民國期間影響力較大的私立會計學(xué)校之一。1933年5月,民國著名教育家熊崇煦聯(lián)合李士元、王季范、李肖聃、柳大謐等熱心會計教育人士,申請創(chuàng)辦厚生會計講習(xí)所,第一任所長由當(dāng)時著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、翻譯家陳家瓚擔(dān)任。1940年由羅徵年出資繼續(xù)承辦,并接任校長,至1950年由湖南省政府接管,由私立轉(zhuǎn)為公辦,并更名為“湖南厚生會計學(xué)?！?。熊崇煦等在向當(dāng)時的湖南省教育廳呈遞的辦學(xué)報告中說:“為創(chuàng)辦厚生會計講習(xí)所,呈責(zé)簡章及董事會會章請予鑒核,并轉(zhuǎn)呈備案。事實以用必需才,才須合用,此教育之通義也。方今建設(shè)伊始,綜義名實,在需才,所有公私各項事業(yè)均非從改良簿記入手,不足以謀發(fā)展。查簿記技術(shù)上自國計,下至民生,欲謀發(fā)達(dá),至為重要。吾湘學(xué)校林立而教授此科者甚少,造就無多,殊不足以應(yīng)社會之需要?！毙艹珈愕倪@份辦學(xué)申請報告,不僅言明了創(chuàng)辦會計學(xué)校的重要性,而且明確指出會計學(xué)校要教授和傳播改良簿記。民國時期的私立會計學(xué)校專注于會計專門人才培養(yǎng),課程設(shè)置上既體現(xiàn)專業(yè)特點,又比較靈活,如私立厚生會計補習(xí)學(xué)校民國三十四年春季初級班開設(shè)的課程有簿記會計、政府會計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、銀行學(xué)、商業(yè)數(shù)學(xué)、應(yīng)用文、珠算,高級班開設(shè)的課程有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、高級會計學(xué)、銀行會計、成本會計、工廠管理、法學(xué)概論、統(tǒng)計學(xué)、審計。民國三十五年春季初級班增加了商業(yè)簿記、官廳簿記、銀行簿記、統(tǒng)計概要、主計法規(guī)、會計法,高級班增加了商業(yè)會計、統(tǒng)計概要、主計法規(guī),行政法等課程。顯然學(xué)校為適應(yīng)時政需要,增設(shè)了對學(xué)生更加適用的課程和科目。私立會計學(xué)校的興盛為民國時期的湖南培養(yǎng)了一大批會計人才,極好地彌補了公立會計教育的不足,為傳播西式先進(jìn)的會計簿記方法,推進(jìn)民國時期湖南會計教育的發(fā)展做出了極大的貢獻(xiàn)。三、民國時期湖南會計教育的特點(一)湖南舊會計教育在民國時期湖南的應(yīng)用和現(xiàn)代學(xué)私立學(xué)校發(fā)達(dá),是民國時期湖南教育的一大特點。民國時期湖南的私立教育,曾在全國處于領(lǐng)先地位,它對新式教育在湖南的推廣,對新文化、新思想在湖南的傳播,對湖南人才的培養(yǎng),對加速湖南近代社會的轉(zhuǎn)型與進(jìn)步,產(chǎn)生了積極的作用。在民國時期湖南私立教育興盛的大環(huán)境下,私立會計教育的優(yōu)勢也很明顯。民國期間,湖南省曾經(jīng)注冊辦學(xué)的私立會計學(xué)校的數(shù)量至少是公立學(xué)校的數(shù)倍。且私立會計學(xué)校大都以“會計補習(xí)學(xué)?！被颉皶嬛v習(xí)所”這樣的會計專門學(xué)校命名,而公立學(xué)校僅僅是在學(xué)校中設(shè)置了會計專業(yè)或會計課程,并沒有專門的公立會計學(xué)校。由于公立學(xué)校的辦學(xué)綜旨是培養(yǎng)綜合性高級人才,再加上民國政府教育資源和教育資金的匱乏,不太可能設(shè)置專門的公立會計學(xué)校,因此,私立會計學(xué)校極好地彌補了這一缺憾,造就了許多優(yōu)秀的會計人才,極大地填補了當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展急需簿記會計的人才缺口,為向全社會培養(yǎng)和輸送會計專門人才做出了巨大貢獻(xiàn)。(二)教育內(nèi)容豐富民國時期湖南會計教育的另一特點是名人辦校,名師任教,大多數(shù)學(xué)校的董事、校長都是當(dāng)時教育界、學(xué)術(shù)界或政界知名人士,擔(dān)任會計課程的任課教師也多數(shù)具有海外留學(xué)或知名高校的教育背景。如群治大學(xué)(民國三十年改為高級商業(yè)職業(yè)學(xué)校),校長由時任湖南省政府主席何健擔(dān)任;湖南公立商業(yè)專門學(xué)校,校長湯松,曾留學(xué)美國,是美國密西西比大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,該校教學(xué)方法上多效仿歐美,教材也大多為歐美原版教材,學(xué)校教師也多自北京、上海等處聘請,教學(xué)效果頗佳,知名教師楊昌濟(jì)、馬寅初、王長平、吳曉芝、李肖聃、李六如、李青崖、陳銘恩、曹耔谷、蔣友文、陳友左、張麓村、何仲韓、孫子憲等都曾在該校任教。私立會計學(xué)校中的厚生會計講習(xí)所,創(chuàng)辦人董事長熊崇煦,是民國時期著名的教育家,曾留學(xué)日本,任圖書編譯局局長、北京政府教育部編審員、湖北省教育廳廳長,厚生會計講習(xí)所董事會成員李士元、王季范、李肖聃、柳大謐也都是當(dāng)時政、教界的知名人士。厚生會計講習(xí)所第一任所長陳家瓚,亦留學(xué)日本,是當(dāng)時著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、翻譯家,任厚生會計學(xué)校校長期間,他編寫和翻譯了大量會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)著作如《工業(yè)簿記》、《銀行原論》、《土地經(jīng)濟(jì)論》、《經(jīng)濟(jì)學(xué)大綱》、《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》等,這些譯著都成為民國時期各大專院校高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)系、會計系教學(xué)使用教材。湖南私立進(jìn)業(yè)會計補習(xí)學(xué)校校長吳松久系省立湖南大學(xué)商科畢業(yè),親自講授商業(yè)簿記會計學(xué),民國二十五年私立進(jìn)業(yè)會計補習(xí)學(xué)校創(chuàng)辦時的15名教員中,有8名畢業(yè)于省立湖南大學(xué),包括校長吳松久、教員易庭源、馮克成、向養(yǎng)源、易潤華、陳兢超、朱孟杰、易見田等,這些教員大都畢業(yè)于湖南大學(xué)商學(xué)院會計統(tǒng)計科,接受過系統(tǒng)嚴(yán)格的會計專業(yè)教育,具有很強(qiáng)的會計專業(yè)實力和教學(xué)水平。名人辦校、名師任教,使民國時期的湖南會計教育呈現(xiàn)出專業(yè)化、高水平、國際化的特點。(三)課程設(shè)置合理、滿足不同層次的需求湖南省檔案館保存了民國時期一些學(xué)校的課程檔案和學(xué)生成績檔案,從這些檔案中我們整理出當(dāng)時設(shè)有“會計統(tǒng)計科”或“會計科”的公立學(xué)校以及一些私立會計學(xué)校的課程。民國時期公立學(xué)校設(shè)“會計統(tǒng)計”或“會計科”,私立會計學(xué)校按需求設(shè)會計高級班、中級班、初級班、速成班和短訓(xùn)班等,不同層次的班制課程設(shè)置各不相同,可見當(dāng)時的學(xué)校教務(wù)充分考慮了不同層次的教學(xué)要求和特點,設(shè)置與之相匹配的課程體系。如民生計理學(xué)校是會計速成學(xué)校,相當(dāng)于短訓(xùn)班,會計課程以簿記概要為主,符合速成班的要求。省立商業(yè)?？茖W(xué)校會計統(tǒng)計科將銀行會計、公司會計、公司理財、高級會計學(xué)、政府會計、成本會計、審計學(xué)、會計制度、會計報告分析、會計法規(guī)、工商管理等專業(yè)課程設(shè)為必修課,而把交通會計、所得稅會計設(shè)為選修課。私立南光會計學(xué)校高級班開會計課,中級班開簿記課。私立厚生會計學(xué)校高級班在初級班課程基礎(chǔ)上,增設(shè)審計學(xué)、會計法、統(tǒng)計學(xué)等課程。這些學(xué)校的課程設(shè)置科學(xué)合理、體系分明、課程內(nèi)容先進(jìn)、課程結(jié)構(gòu)明晰,拿來與現(xiàn)在的大學(xué)會計系課程體系相比,也毫不遜色。如當(dāng)時大部分會計學(xué)校除設(shè)置商業(yè)會計、銀行會計、簿記學(xué)等會計基礎(chǔ)課程外,還開設(shè)政府會計、成本會計、所得稅會計、交通會計、公司理財、審計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等涉及特殊會計及經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的課程,甚至還開設(shè)了高級會計學(xué)這樣先進(jìn)的會計學(xué)課程,充分反映了民國時期湖南會計教育的發(fā)展水平和成就。(四)大力推廣西方復(fù)式簿記理論和方法民國時期湖南會計學(xué)校林立、受教育學(xué)生眾多,是社會經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展和會計改革的必然要求。一方面,1931年,國民政府實行“超然主計制度”,建立了一套新的會計法律,工商業(yè)、各機(jī)構(gòu)均須按會計法要求處理會計及相關(guān)事務(wù),對會計人才的需求急增;另一方面,西式復(fù)式簿記已傳入中國,社會普遍認(rèn)為西式簿記方法優(yōu)于傳統(tǒng)的中式記賬法,會計職業(yè)界對西方復(fù)式簿記方法的學(xué)習(xí)需求強(qiáng)烈。正如前述熊崇煦向湖南省教育廳提交的辦學(xué)申請報告所訴“所有公私各項事業(yè)均非從改良簿記入手,不足以謀發(fā)展”、“吾湘學(xué)校林立而教授此科者甚少,造就無多,殊不足以應(yīng)社會之需要”?？梢?當(dāng)時開辦會計補習(xí)學(xué)校的目的不僅僅在于培養(yǎng)更多的會計人才,同