第八章-負(fù)債課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆負(fù)債的含義及特征◆負(fù)債的內(nèi)容與分類◆流動負(fù)債的核算◆非流動負(fù)債的核算第八章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)第八章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債及其特征

（一）定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。屬于權(quán)益的組成部分，為債權(quán)人的權(quán)益。（二）特征1.是由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟(jì)義務(wù)

2.

在將來某個時日履行的強(qiáng)制性責(zé)任3.

要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償

4.金額應(yīng)能夠用貨幣計量或估計

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債及其特征二、負(fù)債的分類與內(nèi)容

負(fù)債按償還期限長短，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。

流動負(fù)債：指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

非流動負(fù)債：亦稱長期負(fù)債，是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。二、負(fù)債的分類與內(nèi)容第二節(jié)流動負(fù)債

一、流動負(fù)債的定義及內(nèi)容（一）定義指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期（特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。（二）內(nèi)容包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。第二節(jié)流動負(fù)債一、流動負(fù)債的定義及內(nèi)容二、流動負(fù)債的核算方法（一）對貸款人負(fù)債的核算1.短期借款（1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借入的還款期限在一年以下的各種借款。（2）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借款按合同規(guī)定應(yīng)予支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)計入借款使用期間損益的利息費(fèi)用?！锢⒅Ц斗绞剑嚎砂丛轮Ц?，或按季(半年)支付，以及借款期滿一次性支付等?！籼貏e提示計入費(fèi)用★處理方法不同二、流動負(fù)債的核算方法★利息

（3）賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

××××××財務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年等支付×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示×××應(yīng)付利息★體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的基本要求本金的借入與償還利息的計算與支付處理各月應(yīng)支付利息＝借款本金×月利率★不同支付方式下的處理方法◆特別提示（3）賬戶設(shè)置

（4）賬務(wù)處理

【例8-1（1）】華夏公司2×14年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000

【例8-1（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12=500（元）借：財務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款500（4）賬務(wù)處理【例8-1（2）】上述借款年

【例8-1（3）】2×11年12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

【例8-2】上述借款年利率為6%，期限12個月，假定利息采用按季支付方式。各月應(yīng)付借款利息500元。

（1）借入款項(xiàng)時：借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

【例8-1（3）】2×11年12月31日，歸還借款本金（2）各月預(yù)提利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500（3）各季末支付利息時：借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500

（4）年末歸還本金時：借：短期借款100000

貸：銀行存款100000（2）各月預(yù)提利息費(fèi)用時：

【例8-3】華夏公司2×14年10月1日從銀行取得短期借款500000元，年利率為6%，期限6個月，借款期滿一次還本付息，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式進(jìn)行處理。

（1）借入款項(xiàng)時：

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

（2）每月預(yù)提利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500

（3）歸還借款本息時：借：短期借款500000應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款515000

【例8-3】華夏公司2×14年10月1日從銀行取得短期（二）對供應(yīng)商的負(fù)債

1.基本內(nèi)容企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。對其負(fù)債主要有：

（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。（2）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。（二）對供應(yīng)商的負(fù)債

2.應(yīng)付票據(jù)的核算

（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)◆支付數(shù)◆承兌數(shù)

(含價稅款)●企業(yè)承兌，到期未付●銀行承兌◆帶息票據(jù)到期支付的利息期末余額

×××銀行存款

××××××應(yīng)付賬款×××在途物資等買價等驗(yàn)收入庫應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原材料驗(yàn)收入庫財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶★用銀行借給的短期借款支付★存貨核算的實(shí)際成本法下采用；計劃成本法下為

“材料采購”賬戶應(yīng)付票據(jù)銀行存款應(yīng)

（2）賬務(wù)處理

【例8-4】華夏公司賒購一批材料，不含稅價格30000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。（1）購貨時：借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料30000貸：在途物資30000（2）賬務(wù)處理（2）材料驗(yàn)

（3）到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100

（4）假定該票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100企業(yè)承兌

（5）假定該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期無力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100銀行承兌（3）到期付款時：（4）假定該票據(jù)到3.應(yīng)付賬款核算

（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)付賬款◆償還數(shù)◆應(yīng)付數(shù)

(含價稅款)①總價法：①總價法：(含享有的按應(yīng)付款現(xiàn)金折扣)總額入賬②凈價法：②凈價法：不含未享有按應(yīng)付款的現(xiàn)金折扣)總額扣除◆無法支付現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款差額記賬期末余額

×××銀行存款等

×××××××××營業(yè)外收入×××負(fù)債類賬戶★存貨核算采用計劃成本法時為

“材料采購”賬戶★2006年前記入“資本公積”賬戶★按扣除現(xiàn)金折扣后的差額付款★全額付款3.應(yīng)付賬款核算應(yīng)付賬款銀

（2）賬務(wù)處理

【例8-5】華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為20000元，增值稅率為17％，價稅款尚未支付。

（1）購貨時：借：在途物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——進(jìn)項(xiàng)稅額3400

貸：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

（2）材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料20000貸：在途物資20000（2）賬務(wù)處理

（3）支付貨款時：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：銀行存款23400

（4）假定征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款。借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：應(yīng)付票據(jù)23400（3）支付貨款時：（4）假定

（3）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理

1）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供一個折扣期限，折扣條件可以表達(dá)為“2／10，N／30”等，即買方若在發(fā)票日起10天內(nèi)付款，可享受2％的現(xiàn)金折扣，只需要支付98％的貨款；如果10天以上付款則無現(xiàn)金折扣。2）購買方可供選擇的會計處理方法有2種：總價法（符合會計準(zhǔn)則的要求）凈價法

（3）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理

■總價法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價格借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按實(shí)付金額貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。

【例8-6】總價法下的賬務(wù)處理：華夏公司購入材料l00000元，付款條件是“2／10，N/30”，增值稅率為17％。（1）購入材料時：借：在途物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：應(yīng)付賬款117000

■總價法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”賬戶按照

（2）材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料100000

貸：在途物資100000

（3）10天內(nèi)付款：可獲折扣：l00000×2％

＝2000（元）實(shí)付貨款：117000－2000＝115000（元）借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款115000財務(wù)費(fèi)用2000★按115000元付款。已享有折扣2000元記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方（沖減）。

（4）如超過10天的折扣期限付款，應(yīng)付全額117000元：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000（2）材料驗(yàn)收入庫時：（3）

■凈價法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”都是以凈價（發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣）入賬。如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折扣，需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按實(shí)付價款貸記“銀行存款”賬戶，兩者之差借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶(增加)。

【例8-6】凈價法下的賬務(wù)處理：華夏公司購入材料l00000元，付款條件是“2／10，N／30”，適用增值稅率為17％。（1）購入材料時：借：在途物資98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：應(yīng)付賬款115000

■凈價法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”都是以凈

（2）材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料98000

貸：在途物資98000（3）10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款115000

貸：銀行存款115000★按“應(yīng)付賬款”凈值（115000元）付款。（4）如超過10天的折扣期限付款：借：應(yīng)付賬款115000

財務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款117000★

按“應(yīng)付賬款”全額（117000元）付款。未享有折扣記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（增加）。（2）材料驗(yàn)收入庫時：（4）如超過1■無法支付的應(yīng)付賬款的處理

【例8-7】由于債權(quán)單位撤銷，華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆6000元的貨款確實(shí)無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款6000

貸：營業(yè)外收入6000■無法支付的應(yīng)付賬款的處理（三）對客戶的負(fù)債1.基本內(nèi)容

——預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

（1）預(yù)收賬款核算（兩種方法）1）專設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款較多的企業(yè)）

2）作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方（三）對客戶的負(fù)債2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處

【例8-8】華夏公司與長城公司簽訂了500000元的銷貨合同，增值稅稅率為17%。2×14年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2×15年1月10日商品交貨后全部結(jié)清。

◆單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。①2×14年12月10日收到貨款40％：

500000×40％

＝200000（元）借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款——長城公司200000

②2×15年1月10日發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款——長城公司585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

）85000

③2×15年1月20日收到對方補(bǔ)付的貨款385000元：借：銀行存款385000

貸：預(yù)收賬款——長城公司385000【例8-8】華夏公司與長城公司簽訂了50000◆利用“應(yīng)收賬款”賬戶核算。①2×14年12月10日收到貨款40％：借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司200000②2×15年1月10日發(fā)出商品：借：應(yīng)收賬款——長城公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——銷項(xiàng)稅額85000

③2×15年1月20日收到對方補(bǔ)付貨款：借：銀行存款385000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司385000◆利用“應(yīng)收賬款”賬戶核算。②2×15年1月1（四）對職工的負(fù)債1.基本內(nèi)容◆主要是指應(yīng)付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

●應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。（四）對職工的?fù)債

2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工工資的核算應(yīng)付職工薪酬扣除職工個應(yīng)付數(shù)

人欠款等(費(fèi)用分配)實(shí)際發(fā)放數(shù)銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬銀行存款×××提取現(xiàn)金應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：包括原由企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等負(fù)債類賬戶制造費(fèi)用車間管理人員薪酬★根據(jù)薪酬的不同用途計入有關(guān)的成本、費(fèi)用★在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬銷售

【例8-9】華夏公司2×15年1月應(yīng)付工資總額227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資29850元，在建工程人員工資6250元。以上各項(xiàng)均應(yīng)按用途分別計入當(dāng)期有關(guān)成本或費(fèi)用!以上各項(xiàng)應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除!

在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險費(fèi)3000元，代扣職工個人所得稅950元。計8950元?！飳?shí)發(fā)工資：218050元（227000－8950）。

(1)按實(shí)發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218050

貸：銀行存款218050

【例8-9】華夏公司2×15年1月應(yīng)付工資總(2)實(shí)際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資218050

貸：庫存現(xiàn)金218050(3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資8950貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

950其他應(yīng)收款—住房公積金等8000

(4)月末，分配本月工資費(fèi)用（計入當(dāng)期成本或費(fèi)用）：借：生產(chǎn)成本130900制造費(fèi)用22600管理費(fèi)用37400銷售費(fèi)用29850在建工程6250貸：應(yīng)付職工薪酬—工資227000

★根據(jù)工資的不同用途計入有關(guān)的成本、費(fèi)用(2)實(shí)際發(fā)放工資：(3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工2）應(yīng)付職工福利費(fèi)的核算（1）賬戶設(shè)置銀行存款××××××★與工資分配處理方法一致支付銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬提取◆特別提示2）應(yīng)付職工福利費(fèi)的核算銀行存款★與工資分配處理方法一致支付

【例8--10】承上例，華夏公司2×12年1月按工資總額的14％提取職工福利費(fèi)共計31780元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。其中，生產(chǎn)工人福利費(fèi)為18326元，車間管理人員福利費(fèi)為3164元，行政管理人員福利費(fèi)為5236元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員福利費(fèi)為4179元，在建工程人員福利費(fèi)為875元。（1）列支福利費(fèi)時：借：生產(chǎn)成本18326制造費(fèi)用3164管理費(fèi)用5236銷售費(fèi)用4179在建工程875貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)31780數(shù)字計算：各類人員工資乘以14%數(shù)字計算：各類人員工資總額乘以14%★與工資分配處理方法一致

（2）賬務(wù)處理【例8--10】承上例，華夏公司2×12年1月

（2）支付（使用）福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)31780

貸：銀行存款31780

3）職工社會保險費(fèi)及住房公積金的核算

◆企業(yè)應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金（“五險一金”），可在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)處理方法基本相同）。（2）支付（使用）福利費(fèi)

【例8-11】承上例，華夏公司2015年1月按工資總額的一定比例計算、由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險等社會保險費(fèi)為63560元。其中：生產(chǎn)工人為36652元，車間管理人員為6328元，行政管理人員為10472元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為8358元，在建工程人員為1750元。已用銀行存款交納。（1）計算出應(yīng)交職工社會保險費(fèi)時：借：生產(chǎn)成本36652制造費(fèi)用6328管理費(fèi)用10472

銷售費(fèi)用8358在建工程1750

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)63560★與工資分配處理方法一致

（2）實(shí)際交納職工社會保險費(fèi)時：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)63560

貸：銀行存款63560【例8-11】承上例，華夏公司2015年1

【例8-12】承上例，華夏公司2×12年1月按工資總額的一定比例計算、應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金為45400元。其中：生產(chǎn)工人為26180元，車間管理人員為4520元，行政管理人員為7480元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為5970元，在建工程人員為1250元。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。

（1）計算應(yīng)交職工住房公積金時：借：生產(chǎn)成本26180

制造費(fèi)用4520

管理費(fèi)用7480

銷售費(fèi)用5970

在建工程1250

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

（2）繳納職工住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

貸：銀行存款45400★與工資分配處理方法一致【例8-12】承上例，華夏公司2×12年1月按（五）對稅務(wù)部門的負(fù)債1.基本內(nèi)容

◆企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未交納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負(fù)債。（五）對稅務(wù)部門的負(fù)債

2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)交增值稅的核算

★增值稅是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分征收的稅金?！镌鲋刀惣{稅人

●一般納稅人增值稅基本稅率為17%，低稅率為13%。各月應(yīng)交增值稅額計算方法為：

應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

●小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%。每筆交易應(yīng)交增值稅額計算方法為：

應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率★無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額★即增值稅的抵扣2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理★無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額★即

【例8-13】華夏公司為一般納稅人，本月購進(jìn)原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元，已用銀行存款支付。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為1500萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為255萬元，價稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。

（1）本月購進(jìn)材料時：借：在途物資10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700000貸：銀行存款11700000

（2）本月銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款17550000

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

★以上業(yè)務(wù)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶中的登記情況【例8-13】華夏公司為一般納稅人，本月購進(jìn)應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

2550000－1700000＝850000（元）

（3）實(shí)際交納增值稅850000元時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）850000貸：銀行存款850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅13-1170000013-2255000013-3850000銀行存款等×××13-3850000已交稅金登記入賬應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——

【例8-14】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收稅率為3%。本月購進(jìn)原材料貨款為80000元，增值稅為13600元，已用銀行存款支付。本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額為92700元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

（1）購進(jìn)材料時：借：在途物資93600

貸：銀行存款93600★不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料93600

貸：在途物資93600【例8-14】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征

（3）銷售貨物時，含稅銷售額為92700元?！锖愪N售額中的價款應(yīng)計入收入，稅款應(yīng)計入稅費(fèi)。價款：92700÷（1＋3%）＝90000（元）稅款：90000×3%＝2700（元）

（4）交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2700貸：銀行存款2700

借：銀行存款92700

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2700★包括銷售額和稅金兩個部分（3）銷售貨物時，含稅銷售額為92700元

2）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅的核算

（1）內(nèi)容及計算方法

★消費(fèi)稅是對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等）征收的稅種。計算方法為：

從價定率應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

★營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸、修理等附營業(yè)務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的稅種。計算方法為：應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓收入等）×營業(yè)稅率

2）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅的核算

（2）賬戶設(shè)置營業(yè)稅金及附加應(yīng)交消費(fèi)稅期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤×××費(fèi)用(損益)類賬戶實(shí)際交納稅費(fèi)應(yīng)交數(shù)★詳見固定資產(chǎn)清理部分的賬務(wù)處理（2）賬戶設(shè)置營業(yè)稅金及附加本年利

【例8-15】華夏公司2015年3月應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入160000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為25％。

（1）應(yīng)交消費(fèi)稅為：160000×25%＝40000（元）借：營業(yè)稅金及附加40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅40000

（2）下月初實(shí)際交納消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅40000

貸：銀行存款40000

（3）賬務(wù)處理【例8-15】華夏公司2015年3月應(yīng)納消費(fèi)

【例8-16】華夏公司對外提供附營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入100000元，已存入銀行，適用營業(yè)稅率3%。

（1）取得勞務(wù)收入時：借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅3000元（100000×3%）：借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅3000

（3）交納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅3000

貸：銀行存款3000★其他業(yè)務(wù)，非主營業(yè)務(wù)【例8-16】華夏公司對外提供附營運(yùn)輸業(yè)務(wù)

【例8-17】華夏公司出售不需用建筑物一座，其原值為200000元，已提折舊80000元，出售收入140000元，已存入銀行。發(fā)生清理費(fèi)用3000元，以銀行存款支付。此項(xiàng)出售適用營業(yè)稅率為5%。

（1）轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理120000累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售款時：借：銀行存款140000

貸：固定資產(chǎn)清理140000清理凈值余額處理沖減清理支出【例8-17】華夏公司出售不需用建筑物一座

（3）支付清理費(fèi)用時：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅7000元（140000×5%）：借：固定資產(chǎn)清理7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅7000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000－120000－3000－7000）：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入10000增加清理支出增加清理支出結(jié)轉(zhuǎn)清理收益（3）支付清理費(fèi)用時：增加清理支出增加清理支出結(jié)

3）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算

（1）內(nèi)容及計算方法

★城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)而向企業(yè)征收的稅種。

★教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項(xiàng)附加費(fèi)。

（2）賬戶設(shè)置銀行存款××××××應(yīng)交數(shù)費(fèi)用(損益)類賬戶實(shí)際交納稅費(fèi)3）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算

【例8-18】華夏公司本月應(yīng)交增值稅為850000元，消費(fèi)稅40000元，營業(yè)稅10000元。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。◆本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為：（850000+40000+10000）×7%◆本月應(yīng)交教育費(fèi)附加為：（850000+40000+10000）×3%

（3）賬務(wù)處理

（1）對應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加：借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加27000

（2）實(shí)際交納城建稅及教育費(fèi)附加：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加27000貸：銀行存款90000【例8-18】華夏公司本月應(yīng)交增值稅為850（六）對所有者負(fù)債的核算

企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。

★其中派發(fā)股利有兩種形式：現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。股票股利。是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。

應(yīng)付股利（利潤）實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)利潤分配×××利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利×××負(fù)債類賬戶利潤類賬戶★藍(lán)色線條表示“利潤分配”在明細(xì)賬戶中的登記★在股份公司應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付股利”賬戶；其他企業(yè)設(shè)立“應(yīng)付利潤”賬戶

1.賬戶設(shè)置（六）對所有者負(fù)債的核算應(yīng)付股利（利潤）

2.賬務(wù)處理【例8-19】華夏公司2×15年股利分配方案為：每10股普通股派發(fā)0.8元的現(xiàn)金股利，共計800000元。

(1)計算出應(yīng)付現(xiàn)金股利：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：應(yīng)付股利—現(xiàn)金股利800000(2)支付現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利—現(xiàn)金股利800000

貸：銀行存款8000002.賬務(wù)處理（七）其他流動負(fù)債

1.基本內(nèi)容

其他應(yīng)付款：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。包括應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。銀行存款等×××銀行存款等××××××負(fù)債類賬戶★注意：與“應(yīng)付賬款”賬戶(用于主營業(yè)務(wù))用途上的區(qū)別

2.賬戶設(shè)置★押金：在租借東西時做抵押用的錢。在歸還借物時退還原有的押金數(shù)額。在違約時將會被扣除。

★包裝物：是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等材料，會計上可設(shè)“包裝物”賬戶核算。

（七）其他流動負(fù)債銀行存款等銀行存款等負(fù)債類賬戶

【例8-20】華夏公司2×15年4月收到購貨客戶租用周轉(zhuǎn)包裝物的押金5000元，已存入銀行。（1）收到交來的包裝物押金時：借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)付款—存入保證金5000

（2）收回包裝物，退還押金時：借：其他應(yīng)付款—存入保證金5000

貸：銀行存款5000

3.賬務(wù)處理【例8-20】華夏公司2×15年4月收到購貨客第三節(jié)非流動負(fù)債一、非流動負(fù)債及其特征

1.含義也稱長期負(fù)債，是指企業(yè)發(fā)生的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)?！癜ㄆ髽I(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，為籌集長期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長期應(yīng)付款等。

2.特征

（1）債務(wù)償還期限長，一般超過一年或一個營業(yè)周期以上；

（2）債務(wù)金額較大；

（3）可以采用分期償還方式

（4）主要用于項(xiàng)目建設(shè)第三節(jié)非流動負(fù)債一、非流動負(fù)債及其特征二、長期借款的核算

（一）定義長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。

（二）賬戶設(shè)置銀行存款×××長期借款◆償還本金◆借入本金及利息

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

負(fù)債類賬戶銀行存款××××××財務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付利息到期償還數(shù)◆建設(shè)期內(nèi)應(yīng)付利息

(到期支付)

◆還款期應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶計入工程成本★利息支付方式1★利息支付方式2二、長期借款的核算銀行存款長期借款負(fù)債類賬戶

（三）賬務(wù)處理

【例8-21】華夏公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2×13年1月1日向某金融機(jī)構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5000000元,并當(dāng)即將該資金投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息（以本金為基數(shù)，按規(guī)定利率計算，借款利息部分不再計息）。還款期建設(shè)期200720082009項(xiàng)目投入使用項(xiàng)目投入建設(shè)借入借款借款期償還借款利息計入成本利息計入費(fèi)用（三）賬務(wù)處理還款期建設(shè)期200720082009項(xiàng)

（1）取得借款：借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000

（2）2013、2014（建設(shè)期）年末，分別計算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息（5000000×6%=300000）。

借：在建工程300000

貸：應(yīng)付利息

300000

（3）2015年（還款期）各月末，分別計算當(dāng)月借款利息25000元(300000÷12)借：財務(wù)費(fèi)用25000

貸：應(yīng)付利息

25000

（4）借款期滿全部償還該筆借款的本金和利息：借：長期借款5900000貸：銀行存款5900000（1）取得借款：（2）2013、2014（建設(shè)期）年末三、應(yīng)付債券

（一）定義

債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后，形成了對購買者（持有者——債權(quán)人）的一項(xiàng)長期負(fù)債。

（二）債券的分類

1．按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類（1）抵押債券。以特定資產(chǎn)作為抵押品的債券。風(fēng)險較小。（2）信用債券。無擔(dān)保債券，全憑發(fā)行企業(yè)的信用發(fā)行的債券。風(fēng)險較大。三、應(yīng)付債券（二）債券的分類2．按記名與否分類（1）記名債券。記有債券持有人姓名的債券，作為領(lǐng)取本息的憑據(jù)。

（2）無記名債券。帶有息票的債券，息票為領(lǐng)取利息的憑據(jù)。

3．按特殊償還方式分類（1）可轉(zhuǎn)換債券。持有者可在持有一段時間以后將其轉(zhuǎn)換為企業(yè)股票的債券。（2）可贖回債券。發(fā)行企業(yè)有權(quán)在到期日前按特定價格提前贖回的債券。2．按記名與否分類3．按特殊償還方4．按還本方式分類（1）一次還本債券。票面本金于到期日一次償還的債券。（2）分期還本債券。票面本金分期償還的債券。

5．按付息方式分類（1）普通債券。在票面上載明一定利率的債券。（2）收益?zhèn)?。在票面上未載明一定的利率，債券利息完全取決于發(fā)行企業(yè)收益狀況的債券。4．按還本方式分類5．按付息方式

（三）債券的構(gòu)成要素

（1）債券面值，即票面價值，包括：幣種、金額（即發(fā)行債券企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額）。

（2）票面利率，又稱名義利率，債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾的每年支付利息的利率。（3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。一般高于國債、銀行存款利率（三）債券的構(gòu)成要素一般高于國債

（四）債券發(fā)行價格的確定債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種形式。債券發(fā)行價格的確定單位：萬元發(fā)行方式票面價值發(fā)行價格備注平價發(fā)行100100無溢價折價溢價發(fā)行100102溢價2折價發(fā)行10098折價2★根據(jù)貨幣的時間價值計算確定。取決于發(fā)行債券面值、利息總額和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)等因素。計算舉例見教材【例8--22】。

★溢價發(fā)行相當(dāng)于提前獲取收益；折價發(fā)行相當(dāng)于提前發(fā)生損失（四）債券發(fā)行價格的確定

債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決定。從理論上講，債券的實(shí)際發(fā)行價格是根據(jù)貨幣時間價值理論，將債券到期應(yīng)付面值和各期應(yīng)付的利息，按市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值之和。計算公式為：

◆債券面值的現(xiàn)值：

債券面值×到期償還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

◆各期利息的現(xiàn)值：每期債券利息額×分期付息年金現(xiàn)值系數(shù)

◆每期債券利息額：票面價值×每一付息期的票面利率

★二者之和為債券發(fā)行價格

債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決（五）債券發(fā)行的核算1.債券按面值發(fā)行的核算

【例8-23】華夏公司為建設(shè)某一工程項(xiàng)目于2×14年1月1日按面值發(fā)行兩年期債券，債券的面值為100萬元，年利率5％，每年付息一次，到期一次還本。借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券—面值1000000銀行存款××××××

×××負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶（五）債券發(fā)行的核算【例8-23

【例8—26】仍以例8-22所列資料為例，在按面值發(fā)行債券的情況下，每年應(yīng)計利息費(fèi)用均為50000元（1000000*5%）。

（1）各年計算債券利息時：

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付利息50000

（2）各年以銀行存款支付債券利息時：借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款50000

【例8—29】仍以例8-22所列資料為例，華夏公司于2015年年末償還債券本金1000000元。借：應(yīng)付債券—面值1000000

貸：銀行存款1000000【例8—26】仍以例8-22所列資料為例，在按面

2.債券按溢價發(fā)行的核算溢價實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而預(yù)先從債券持有人處得到的補(bǔ)償。應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整（減少）成本費(fèi)用。

按債券面值金額貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面金額的差額貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶?！纠?-24】資料基本同例8—23，按溢價1020000發(fā)行債券，收到款項(xiàng)并存入銀行。借：銀行存款1020000

貸：應(yīng)付債券—面值1000000應(yīng)付債券—利息調(diào)整200002.債券按溢價發(fā)行的核算【

3．債券按折價發(fā)行

折價實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給債券持有人的補(bǔ)償。產(chǎn)生的折價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整（增加）成本費(fèi)用。

按債券面值金額貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面金額的差額貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。

【例8-25】資料基本同例8—23。按折價980000發(fā)行債券。

借：銀行存款980000應(yīng)付債券—利息調(diào)整20000貸：應(yīng)付債券—面值10000003．債券按折價發(fā)行【例8-25】（六）債券利息及溢、折價攤銷的核算

1.內(nèi)容及計算方法

◆應(yīng)付債券的利息：企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按期計提，并按所籌集資金用途，分別計入有關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。

◆各期溢、折價的攤銷額：

溢價攤銷額＝應(yīng)付利息－當(dāng)期利息費(fèi)用折價攤銷額＝當(dāng)期利息費(fèi)用－應(yīng)付利息

●當(dāng)期應(yīng)付利息＝債券該期期初賬面價值×票面利率

●當(dāng)期利息費(fèi)用＝債券該期期初賬面價值×市場利率（六）債券利息及溢、折價攤銷的核算

2.賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款××××××

×××應(yīng)付債券—利息調(diào)整

發(fā)行時折價發(fā)行時溢價

應(yīng)付利息實(shí)付數(shù)

應(yīng)付數(shù)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶★應(yīng)付債券溢價和折價在債券持有期間的攤銷★溢價發(fā)行獲取收益，應(yīng)沖減工程成本；折價發(fā)行發(fā)生損失，應(yīng)增加工程成本2.賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值銀行存款應(yīng)付債券—

3．賬務(wù)處理

1）按面值發(fā)行債券的利息處理

【例8-26】仍以例8-22所列示資料為例，在按面值發(fā)行時，每年應(yīng)計利息費(fèi)用均為50000元仍以例8-22所列示資料為例，（1000000×5%）。

（1）各年計算債券利息時：借：在建工程50000

貸：應(yīng)付利息50000

（2）各年以銀行存款支付債券利息時：借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款500003．賬務(wù)處理

2）溢價發(fā)行債券的溢價攤銷

【例8--27】仍以例8-22所列示資料為例，在按溢價發(fā)行時，采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價，各年應(yīng)付利息及應(yīng)攤銷溢價見“債券溢價攤銷表”（表8—1）。

表8—1華夏公司債券溢價攤銷表單位：元付息日期應(yīng)付利息當(dāng)期利息費(fèi)用債券溢價攤銷債券賬面價值①＝面值×5%②＝④×4%③＝①－②④＝上期④－③1401011020000141231500004080092001010