學(xué)習(xí)任務(wù)2.3 增值稅會(huì)計(jì)核算2

項(xiàng)目2增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)總錄增值稅納稅人、征稅范圍和稅率確定1增值稅稅額計(jì)算2增值稅會(huì)計(jì)核算3增值稅征收管理及納稅申報(bào)4出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)增值稅退（免）稅5學(xué)習(xí)任務(wù)2.3增值稅會(huì)計(jì)核算增值稅會(huì)計(jì)核算子錄一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算1小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算2一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算——銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—2.銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額（即差額征稅）而減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”借方。其中涉及金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和售后回租、航空運(yùn)輸服務(wù)、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)等營(yíng)改增項(xiàng)目的差額計(jì)稅核算內(nèi)容已在前面述及做中學(xué)2-55某旅行社（增值稅一般納稅人）組團(tuán)進(jìn)行一日游，取得收入2萬元，門票支出3000元，租車費(fèi)支出4440元，導(dǎo)游費(fèi)支出2000元。作出該旅行社上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額計(jì)算計(jì)稅銷售額時(shí)門票支出和租車費(fèi)支出可以扣除，但導(dǎo)游費(fèi)支出不得扣除。（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—2.銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)核算（1）提供旅游服務(wù)稅務(wù)分析銷項(xiàng)稅額抵減額=（3000＋4440）÷（1＋6%）×6%＝421.13（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9018.87

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）421.13

貸：銀行存款9440銷項(xiàng)稅額=20000÷（1＋6%）×6%＝1132.08（元）借：銀行存款

20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18867.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1132.08分析（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—2.銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-56某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售。2020年5月2日購入一宗土地使用權(quán)，土地總價(jià)款5000萬元，分兩批支付，6月支付50%，12月份支付50%。5月份辦理完成房產(chǎn)的預(yù)售手續(xù)，從6月份開始銷售，當(dāng)月銷售10000㎡（該項(xiàng)目總建筑面積為5000萬平米），取得預(yù)收款4.68億。作出該房地產(chǎn)公司上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。（2）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—2.銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)核算①支付土地價(jià)款時(shí)：借：開發(fā)成本25000000

貸：銀行存款25000000

②計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的銷項(xiàng)稅額

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款＝（10000÷50000000）×25000000＝5000（元）

銷項(xiàng)稅額抵減額=5000÷（1＋9%）×9%＝412.84（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）412.84

貸：開發(fā)成本

412.84③收到預(yù)收款確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝468000000÷（1＋9%）×9%＝38642202（元）

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）468000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入429357798

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38642202（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—2.銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)核算一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算——可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-575月4日，夏新電器廠購進(jìn)原料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元、增值稅13000元，原料已驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款。在購貨過程中支付運(yùn)輸費(fèi)取得交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)2000、稅金180元；支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等物流服務(wù)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000元、稅金60元。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝13000+180+60＝13240（元）入庫材料采購成本＝100000+2000+1000＝103000（元）根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單及付款憑證：借：原材料

103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13240

貸：銀行存款

116240

（1）國(guó)內(nèi)采購貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-58某農(nóng)副產(chǎn)品加工公司從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價(jià)70000元，該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。假設(shè)收購小麥用于生產(chǎn)適用9%稅率的面粉。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝70000×9%＝6300（元）根據(jù)收購以票和付款憑證：借：原材料

76300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6300

貸：庫存現(xiàn)金

70000（2）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-595月7日，夏新電器廠接受聯(lián)營(yíng)單位投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款51000元、增值稅6630元，材料已驗(yàn)收入庫，假定均享受注冊(cè)資本份額。根據(jù)合同和相關(guān)驗(yàn)收憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料

51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6630

貸：實(shí)收資本

57630（3）接受投資者投入貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-605月8日，夏新電器廠接受某機(jī)構(gòu)無償捐贈(zèng)的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元、增值稅7800元，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)合同和相關(guān)驗(yàn)收憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7800

貸：營(yíng)業(yè)外收入

67800（4）接受捐贈(zèng)貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-615月12日，夏新電器廠從國(guó)外進(jìn)口材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為500000元，繳納進(jìn)口關(guān)稅50000元、消費(fèi)稅27500元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝500000＋50000＋27500＝577500（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝577500×13%＝75075（元）根據(jù)海關(guān)完稅憑證、材料入庫單及付款憑證等，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料

577500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）75075

貸：銀行存款

652575（5）進(jìn)口貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)，下同）發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目但下列情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本：將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（6）購進(jìn)固定資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-625月23日,夏新電器廠購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元、增值稅39000元,款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)增值稅專用發(fā)票、設(shè)備驗(yàn)收單和銀行付款憑證等,編制會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)

300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 39000貸:銀行存款

339000（6）購進(jìn)固定資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-632020年5月16日，夏新電器廠購買了一層寫字樓用于辦公，不含稅價(jià)1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元。自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)支付的增值稅，不再適用分2年抵扣的政策，符合條件的應(yīng)在購入時(shí)全額一次扣除。2020年5月，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900000

貸：銀行存款1090000（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—3.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-645月24日,夏新電器廠從小規(guī)模納稅人購入包裝箱一批,取得普通發(fā)票注明價(jià)款3000元，稅額390元,包裝箱驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)全部支付。根據(jù)購貨普通發(fā)票、驗(yàn)收入庫單和銀行付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄:借：周轉(zhuǎn)材料——包裝箱3390

貸：銀行存款

3390（1）取得普通發(fā)票的購進(jìn)貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-655月26日,夏新電器廠為職工福利用從某商店購進(jìn)一批貨物,取得增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款33000元、增值稅4290元,款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)就明確意圖用于職工福利,應(yīng)根據(jù)普通發(fā)票和銀行付款憑證等:借:應(yīng)付職工薪酬

37290

貸:銀行存款

37290同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本等

37290

貸:應(yīng)付職工薪酬

37290（2）購入用于集體福利等項(xiàng)目的貨物或勞務(wù)（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-665月26日,夏新電器廠購入原材料1000千克,單位不含稅價(jià)款8元,材料到達(dá)實(shí)際驗(yàn)收入庫900千克。公司允許的定額內(nèi)合理損耗率為2%,其余為非正常損失。上述貨款以銀行存款支付。計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并編制會(huì)計(jì)分錄。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(1000-900-1000×2%)×8×13%=83.2(元)原材料采購成本=(900+1000×2%)×8=7360(元)根據(jù)驗(yàn)收入庫單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄:借:原材料

7360待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

723.2

貸:在途物資

8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)83.2（3）購進(jìn)貨物過程中發(fā)生非正常損失（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-67某超市為增值稅一般納稅人，2020年6月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明金額3000元、稅額390元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2020年7月，該超市將所購進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

3390

貸：庫存商品

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）390（1）將貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-68某設(shè)計(jì)公司5月購進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額100000萬元，運(yùn)輸費(fèi)10000元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。7月盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)復(fù)印紙全部丟失，經(jīng)查屬于管理不善造成。納稅人購進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000×13%+10000×9%=13900（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失123900

貸：庫存商品

110000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13900（2）貨物發(fā)生非正常損失（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-69某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，2020年5月其某批次在產(chǎn)品的60%因違反國(guó)家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品耗用的購進(jìn)貨物成本為100000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)10000元，已于購進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。納稅人在產(chǎn)品因違反國(guó)家法律法規(guī)被依法沒收，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（100000×13%+10000×9%）×60%=8340（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失1108340

貸：生產(chǎn)成本

1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8340（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-70某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該納稅人2020年7月繳納當(dāng)月電費(fèi)113000元，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，且該進(jìn)項(xiàng)稅額無法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸收入60000元，裝卸搬運(yùn)服務(wù)40000元。納稅人因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分取得進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=113000÷（1+13%）×13%×40000÷（40000+60000）=5200（元）借：管理費(fèi)用

5200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5200（4）納稅人適用一般計(jì)稅方法兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)額的（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算做中學(xué)2-71某企業(yè)為增值稅一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2020年5月1日購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)核算，折舊期5年，兼用于上述兩項(xiàng)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明的貨物金額10000元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2020年12月，該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項(xiàng)目。納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目的，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=9000×13%=1170（元）借：固定資產(chǎn)

1170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1170（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算——應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算以1個(gè)月為納稅期限的企業(yè),月中無需預(yù)繳增值稅,因此月末不會(huì)出現(xiàn)多交稅金的情況。平時(shí)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù),月末結(jié)出借、貸方發(fā)生額和期末余額若月末該賬戶為借方余額,表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)留待下期抵扣，不作賬務(wù)處理若為貸方余額,表示本月應(yīng)交未交增值稅,月末結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅下月納稅申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:銀行存款（1）以月為納稅期限的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—6.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算以日為納稅期限的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。企業(yè)按期預(yù)繳當(dāng)月增值稅稅額時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款（2）以日為納稅期限的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—6.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算月末,根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額分別不同情況處理:①若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為貸方余額,表示本月應(yīng)交未交增值稅,月末結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”科目，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅下月納稅申報(bào)期內(nèi)繳納本月應(yīng)繳增值稅時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:銀行存款（2）以日為納稅期限的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—6.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算②若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為借方余額,由于月中有預(yù)繳稅款的情況,該賬戶借方余額包含兩部分內(nèi)容:當(dāng)月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額或當(dāng)月多交的增值稅。具體可以通過比較“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方余額和“已交稅金”專欄的合計(jì)數(shù)分別確定尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和多交增值稅稅額:當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額大于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“已交稅金”專欄合計(jì)數(shù)時(shí),表明當(dāng)月已交的稅金全部為多交的增值稅,且兩者的差額為本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，月末結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”科目，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）以日為納稅期限的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—6.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算35（二）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算—6.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算年借方