學習任務5.1 企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍和稅率確定

學習任務5.1企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍和稅率企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍和稅率企業(yè)所得稅納稅人確定1企業(yè)所得稅征稅范圍確定2企業(yè)所得稅稅率選擇3企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠4企業(yè)所得稅納稅人確定知識點1.居民納稅人2.非居民納稅人一、企業(yè)所得稅納稅人確定01企業(yè)所得稅納稅人02居民企業(yè)03非居民企業(yè)0102非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)負有限納稅義務03企業(yè)所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)取得收入的企業(yè)和其他組織（統(tǒng)稱企業(yè)），包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)負有無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅03非居民企業(yè)有限納稅義務非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但其所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅納稅人確定做中學5-1下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.在中國境內(nèi)成立的有限責任公司B.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)C.有來源于中國境內(nèi)股息所得的外國企業(yè)D.依中國法律在境內(nèi)成立的一人有限公司答案一、企業(yè)所得稅納稅人確定ACD企業(yè)所得稅征稅范圍知識點1.企業(yè)所得稅征稅范圍2.所得來源地確定二、企業(yè)所得稅征稅范圍確定征稅范圍銷售貨物所得提供勞務所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息紅利權(quán)益投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得接受捐贈所得企業(yè)所得稅征稅范圍是企業(yè)取得的各項應稅所得9（1）銷售貨物所得，為交易活動發(fā)生地。（2）提供勞務所得，為勞務發(fā)生地。（3）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)所在地。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得的企業(yè)所在地。（5）利息、租金、特許權(quán)使用費所得，為負擔支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地，或負擔支付所得的個人住所地。（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定二、企業(yè)所得稅征稅范圍確定所得來源地確定企業(yè)所得稅稅率選擇三、企業(yè)所得稅稅率選擇（1）基本稅率25%（4）10%稅率（2）20%稅率（3）15%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用于符合條件的小型微利企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體有四檔企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠：（一）免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠（一）免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠1.免稅收入2.減計收入3.加計扣除4.報表填制（1）國債利息收入和地方政府債券利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）符合條件的非營利組織的收入。（4）其他專項優(yōu)惠。（1）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入（2）金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費收入（3）鐵路債券利息收入（4）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（2）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除填制表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》1.免稅收入（1）國債利息收入和地方政府債券利息收入調(diào)減應納稅所得額（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通、深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得符合條件的永續(xù)債利息收入1.免稅收入（3）符合條件的非營利組織的收入。接受其他單位或者個人捐贈的收入除性質(zhì)為不征稅收入以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入（4）其他專項優(yōu)惠。中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入投資者從證券投資基金分配中取得的收入中國保險保障基金有限責任公司取得的境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金等收入2.減計收入（1）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減按90%計入收入總額（2）金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費收入減按90%計入收入總額（3）取得取得的中國鐵路建設(shè)債券利息收入。減半征收企業(yè)所得稅（4）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入減按90％計入收入總額1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本175％攤銷。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照相同規(guī)定進行稅前加計扣除。基本規(guī)定3.加計扣除3.加計扣除人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。直接投入費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費3.加計扣除折舊費用包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費無形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費用其他費用新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等①企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護⑦社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究不適用稅前加計扣除政策的活動3.加計扣除不適用加計扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)住宿與餐飲業(yè)批發(fā)與零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃與商務服務業(yè)娛樂業(yè)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)3.加計扣除3.加計扣除①對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用②企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確歸集，對劃分不清的，不得實行加計扣除。會計核算與管理要求①研發(fā)費加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)②企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整管理事項與征管理要求3.加計扣除③稅務機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。管理事項與征管理要求3.加計扣除④企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。⑤稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。管理事項與征管理要求3.加計扣除做中學5-2某科技型中小企業(yè)2019年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費用200萬元，其中形成無形資產(chǎn)的部分為180萬元，計入當期損益的費用為20萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)于2019年7月開發(fā)完成并使用，按10年進行攤銷，則該企業(yè)2019年在計算應納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用金額為多少？未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的部分可以加計扣除75%，則35萬元（20＋20×75%）形成無形資產(chǎn)的部分可以扣除的攤銷金額15.75萬元（180÷10×6÷12×175%）該研究開發(fā)費用在2019年計算應納稅所得額時可以扣除的金額＝35＋15.75＝50.75（萬元）分析3.加計扣除（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定3.加計扣除①與殘疾人簽訂1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并安排實際崗位②為殘疾人繳納社會保險；③定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)、縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資④具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施練一練某企業(yè)有殘疾職工15人，2017年度實際發(fā)生的工資支出400萬元，其中支付給殘疾職工工資45萬元。請分析該企業(yè)工資薪金稅前扣除額是多少？企業(yè)支付殘疾人工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除企業(yè)工資薪金稅前扣除總額=400+45=445（萬元）分析3.加計扣除29條件：對于由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%采用加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法四、稅收優(yōu)惠：（二）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠1.一般規(guī)定30（2）一次性稅前扣除固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)單位價值小于等于5000元的企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。設(shè)備、器具范圍：指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。購進形式：以貨幣形式購進或自行建造。購進時點確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。金額確定：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值?？鄢龝r間：固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。其他：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。31（3）“六行四領(lǐng)”單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)的折舊對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)（簡稱“六行”），2014年1月1日后新購進的單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)（簡稱“四領(lǐng)”）2015年1月1日后新購進的單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)允許按一般規(guī)定，采用縮短折舊年限方法和加速折舊法計提折舊1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種選育，中藥材種植，林木培育和種植，牲畜、家禽飼養(yǎng)，林產(chǎn)品采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目所得免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目所得減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定報表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠2．從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠基本規(guī)定報表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠3．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?；疽?guī)定報表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定報表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠36清潔發(fā)展機制項目(以下簡稱CDM項目)實施企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅5.實施清潔發(fā)展機制項目。四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠37對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅6.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠38線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“二免三減半”線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“五免五減半”7.集成電路生產(chǎn)項目四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠：（四）抵扣應納稅所得額優(yōu)惠1．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（有限合伙制企業(yè)）按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣基本規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣做中學5-3甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2018年1月1日向乙未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資100萬元，截止2019年底上述投資未轉(zhuǎn)讓。假如該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2019年年度企業(yè)所得稅匯算清繳時的各項應納稅所得額為100萬元，不考慮其他因素，請進行企業(yè)所得稅納稅處理分析。四、稅收優(yōu)惠：（四）抵扣應納稅所得額優(yōu)惠甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2018年1月1日投資乙未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，持有至2019年底未轉(zhuǎn)讓，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件，因此其作2017年企業(yè)所得稅納稅申報時，可抵扣應納稅所得額70萬元（100萬元×70%），即以30萬元作為2017年企業(yè)所得稅應稅所得，并依法計繳企業(yè)所得稅。分析四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠1．符合條件的小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)的符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在2019年～2021年期間，認定小型微利企業(yè)應同時滿足下列條件：年應納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元。基本規(guī)定四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠1．符合條件的小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均按企業(yè)全年季度均值計算。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4資產(chǎn)總額計算方式同從業(yè)人數(shù)一樣。其他規(guī)定還應注意以下幾點：①非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；②小型微利企業(yè)，無論適用查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；無論季報，還是年報，均可享受。做中學5-4某商業(yè)企業(yè)2019年有職工70人，資產(chǎn)總額800萬元，取得生產(chǎn)經(jīng)營收入共計860萬元，稅前扣除項目金額共計857.2萬元。該企業(yè)2019年度應繳納企業(yè)所得稅稅額是多少？自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該商業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元，年度應納稅所得額=860－857.2=2.8（萬元）＜300萬元，所以該企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，享受上述優(yōu)惠。該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=2.8×25%×20%=0.14（萬元）分析四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠2．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定①本優(yōu)惠只適用于境內(nèi)注冊的居民企業(yè)。②認定為高新企業(yè)必須具備以下條件：企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠3．經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。基本規(guī)定四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4．技術(shù)先進型服務企業(yè)對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%

的稅率征收企業(yè)所得稅?；疽?guī)定四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠技術(shù)先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)；從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進型服務業(yè)務，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術(shù)先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收人的3