涉稅犯罪與司法移送課件

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你們好各位寧夏的朋友你們好1涉稅犯罪與司法移送江西省國稅培訓中心漆革如涉稅犯罪與司法移送江西省國稅培訓中心2

涉稅犯罪概述及立法演變涉稅犯罪的司法認定標準司法移送的相關問題涉稅犯罪概述及立法演變3涉稅犯罪概述及立法演變危害稅收征管罪：違法，侵害征管制度，妨害征管活動，情節(jié)嚴重，依法應受到刑罰處罰的行為；79年刑法（偷稅、抗稅罪）；920904《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》，增罪名，提法定刑；940603日兩高司法解釋《關于偽造、倒賣、盜竊發(fā)票適用法律的規(guī)定》，營利非法代開、虛開專票犯罪定為投機倒把罪涉稅犯罪概述及立法演變危害稅收征管罪：違法，侵害征管制度，妨419951030《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》1997年新刑法典，對稅收犯罪立法專門在刑法分則第三章破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪第六節(jié)設危害稅收征管罪，包含12個條文，12種具體的犯罪，基本上吸收了過去立法的規(guī)定，同時并作了必要的補充和修改。19951030《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票5死刑保留:205、206條仍保留死刑，虛開并騙取國家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家造成特別重大損失的才適用死刑，一般要達上千萬、上億元以上；偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴重嚴懲破壞經(jīng)濟秩序的才可以適用死刑。最大限度在運用財產(chǎn)刑單位犯罪處罰根據(jù)情況作了規(guī)定。死刑上降格處理。最高法院確定相關罪名死刑保留:205、206條仍保留死刑，虛開并騙取國家稅款數(shù)額6涉稅犯罪的司法認定標準規(guī)避稅收犯罪騙稅犯罪妨害發(fā)票管理犯罪涉稅犯罪的司法認定標準規(guī)避稅收犯罪7規(guī)避稅收犯罪以規(guī)避稅收為主要特征的稅收犯罪(79年刑法就兩刑：偷、抗稅罪；《補充規(guī)定》新設逃避追繳欠稅罪，97年刑法沿用)第201條偷稅罪(201、204條第2款)第202條抗稅罪（202條）第203條逃避追繳欠稅罪（203條）規(guī)避稅收犯罪以規(guī)避稅收為主要特征的稅收犯罪(79年刑法就兩8偷稅罪的犯罪構成及其他主體主觀方面客體客觀方面偷稅犯罪的處罰偷稅違法行為與偷稅犯罪比較偷稅罪的犯罪構成及其他主體9主體納稅人、扣繳義務人（與代征人[法29細則44]相區(qū)分）（見某國稅局文件摘抄）代征人（參見92兩高司法解釋及95補充97刑法）承包（稅收連帶責任人細則49、法40、68條）、租賃、聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營（可參考[2003]121號）無證經(jīng)營者、非法經(jīng)營者偷稅犯罪中的共同犯罪（納稅人與扣繳義務人稅務代理人與納稅人）[參國稅函發(fā)199660號]單位犯罪主體納稅人、扣繳義務人（與代征人[法29細則44]相區(qū)分）（10Χ國稅發(fā)〔2004〕25號《委托代征稅收管理辦法》規(guī)定：代征人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，主管國稅機關除責令限期繳納外，并從滯納之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。Χ國稅發(fā)〔2004〕25號《委托代征稅收管理辦法》規(guī)定：代征11主觀方面刑法第14條規(guī)定：“明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結果，并且希望或者放任這種結果發(fā)生，因而構成犯罪的，是故意犯罪。故意犯罪的，應當負刑事責任”。

刑法第15條規(guī)定：“應當預見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結果，因為疏忽大意而沒有預見，或者已經(jīng)預見而輕信能夠避免，以致發(fā)生這種結果的，是過失犯罪。過失犯罪，法律有規(guī)定的才負刑事責任”。直接故意主觀方面刑法第14條規(guī)定：“明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結12討論：如果納稅人為達到偷稅以外的其他目的，而實施偷稅罪所列手段，導致少繳或未繳稅款，如何定性？討論：如果納稅人為達到偷稅以外的其他目的，而實施偷稅罪所列手13客觀方面：偷稅結果:偷稅罪的行為要件：客觀方面：偷稅結果:14偷稅結果一、偷稅額在1萬元以上且占各稅種應納稅總額的百分之十以上的；偷稅數(shù)額十萬元以上且占各稅種應納稅額的百分之三十以上；二、因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的。

偷稅結果一、偷稅額在1萬元以上且占各稅種應納稅總額的百分之十15偷稅罪的行為要件偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；在帳簿上多列支出或不列、少列收入；經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報；進行虛假的納稅申報；納稅后又騙回所繳納的稅款。陳德惠案（國稅函2005402號16號總局令）假優(yōu)惠證案

許可法釋33國稅發(fā)146偷稅罪的行為要件偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；16對通知申報的要求：納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的。對通知申報的要求：17納稅義務和納稅申報義務的界限納稅申報作為政府稅收征管的一種制度，是以稅法規(guī)定、稅務機關確定的納稅申報期限為基礎的，即使申報期限內(nèi)，沒有發(fā)生應稅事實、沒有納稅義務，也應當進行零申報：已辦證可定罪未辦證或無法書面通知的不定征法3538條納稅義務和納稅申報義務的界限18偷稅結果的計算對“偷稅額”的計算：在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。對“偷稅數(shù)額占應納稅額的百分比”的計算：指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例。偷稅行為跨越若干納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達到刑法規(guī)定的標準，即構成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定偷稅結果的計算對“偷稅額”的計算：在確定的納稅期間，不繳或者19不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分20對三次偷稅行為的認定因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的也構成偷稅罪，創(chuàng)造了把行政處罰與刑事處罰緊密結合起來的先例在兩年內(nèi)因偷稅被受行政處罰第三次又偷稅；第三次偷稅額超過一萬元。對三次偷稅行為的認定因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的21偷稅犯罪的處罰三年以下或拘役、罰金三年以上七年以下、罰金單位犯罪：單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按201條處罰在執(zhí)行判處罰金、沒收財產(chǎn)前，應當先由稅務機關追繳稅款（明確中央財政與地方財政）偷稅犯罪的處罰三年以下或拘役、罰金22偷稅違法行為與偷稅犯罪比較概念：主體（共同犯、單位犯曉慶文化藝術有限責任公司稅案）、主觀方面偷稅罪認定的犯罪主體規(guī)定問題（30條規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體實施的危害社會的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應當負刑事責任?！薄缎谭ā返?1條規(guī)定：“單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定?！保?/p>

偷稅違法行為與偷稅犯罪比較概念：23納稅人接受虛開發(fā)票是否適用于定性問題

與徇私舞弊不征、少征稅款罪比較

納稅人接受虛開發(fā)票是否適用于定性問題24抗稅罪202條是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。用暴力、威脅方法是手段，拒不繳納稅款，是目的。暴力主要是指稅務人員人身的打擊或強制，同時包括為阻礙征稅而砸毀稅務人員使用的交通工具、沖擊稅務機關威脅：對正在履行職責的稅務人員進行精神強制抗稅罪202條是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。用暴力25抗稅主體的認定：單位能否成為抗稅主體？1992年3月16日高院高檢發(fā)布的《關于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應用法律的若干問題的解釋》中曾規(guī)定了單位可以成為抗稅罪的主體抗稅有沒有數(shù)額標準？抗稅主體的認定：單位能否成為抗稅主體？1992年3月16日高26抗稅行為致人重傷、死亡的定性？刑法第234條第2款、232條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務人共同實施抗稅行為的定性抗稅案件是應發(fā)生在征稅行為進行過程中抗稅罪與妨害公務罪抗稅行為致人重傷、死亡的定性？刑法第234條第2款、23227處罰處罰的嚴重情節(jié)：

(1)聚眾抗稅的首要分子；(2)抗稅數(shù)額在十萬元以上的；

(3)多次抗稅的；(4)故意傷害致人輕傷的；（5）具有其他嚴重情節(jié)

處罰處罰的嚴重情節(jié)：

(1)聚眾抗稅的首要分子；(2)抗稅數(shù)28逃避追繳欠稅罪是指納稅人故意違反稅法，超過稅務機關核定的納稅期限，沒有繳納應納稅款，并在稅務機關追繳所欠稅款期間，采取轉移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，達到一定數(shù)額的行為。法律界定：203、211、212條逃避追繳欠稅罪是指納稅人故意違反稅法，超過稅務機關核定的納稅29主體是欠稅的納稅人主觀方面：直接故意。明知自己應當且有能力按期繳納稅款，卻故意將其財產(chǎn)轉移或隱匿，希望稅務機關無法追繳稅款，從而達到逃避繳納應納稅款而非法獲利的目的，至于動機如何不影響本罪成立。主體是欠稅的納稅人301、欠繳應納稅款；2、實施了轉移（銀行賬戶、貨物）或隱匿（現(xiàn)金、貴重物品、其他）財產(chǎn)的逃避；3、轉移或隱匿財產(chǎn)的行為致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款；4、無法追繳欠繳的稅款數(shù)額較大的行為（l萬元以上）。1、欠繳應納稅款；31主要疑難問題無力繳稅？與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議？稅務機關是否充分采取了法定的措施？即便轉移隱匿，稅務機關采取追繳措施能夠追繳所欠稅款的定性？（轉讓法49細則77）主要疑難問題無力繳稅？32騙取出口退稅罪采取以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的。法律界定：刑法204條、211條、212條一般主體；對其所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口；出口業(yè)務中實施；騙稅數(shù)額必須達到一定的標準騙取出口退稅罪采取以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅33妨害發(fā)票管理犯罪妨害發(fā)票管理犯罪就是違反發(fā)票管理法規(guī)，虛開專用發(fā)票或騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票、非法制作、非法買賣發(fā)票各類發(fā)票，危害國家稅收管理制度的行為。這個犯罪是一個行為犯。至于結果是一個加重犯罪的法定刑的問題。行為：虛開、非法制作、非法買賣發(fā)票種類：增值稅發(fā)票及非增值稅發(fā)票犯罪妨害發(fā)票管理犯罪妨害發(fā)票管理犯罪就是違反發(fā)票管理法規(guī)，虛開34增值稅專用發(fā)票類犯罪虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪（虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪（二十五份以上或者票面額累計十萬元以上）非法出售增值稅專用發(fā)票罪（同上）非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪（同上）（規(guī)定）

增值稅專用發(fā)票類犯罪虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、35其他發(fā)票犯罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪（五十份以上的）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪（五十份以上的）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪（五十份以上的）非法出售發(fā)票罪（五十份以上的）其他發(fā)票犯罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅36

虛開是違反發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開的行為。（新刑法實施前是兩個罪名參見95第1、2條）主體：開票人、受票人、介紹人虛開是違反發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為37涉稅犯罪的司法移送涉稅刑事案件與涉稅行政案件數(shù)量差異

涉稅刑事案件的移送規(guī)定涉稅的行政處罰與刑罰的適用銜接問題（實體法上、程序上的銜接問題）移送前是否對當事人進行罰款存在分歧。涉稅犯罪的司法移送涉稅刑事案件與涉稅行政案件數(shù)量差異38違反行政法者應受行政制裁，違反刑法者應受刑事制裁。對偷稅罪的行政處罰與刑罰的適用銜接問題，在當前刑法及行政法理論界中普遍認為，應當適用合并適用的原則，即當同一稅收違法行為既違反行政法規(guī)范又觸犯刑律而發(fā)生行政處罰與刑罰處罰的并合時，原則上應該予以合并適用（即既要追究其刑事責任，給予刑罰處罰，又要追究其行政法律責任，適用行政處罰）。行政處罰與刑罰處罰應當合并適用與實際上是否合并適用不可混同。比如罰金、罰款違反行政法者應受行政制裁，違反刑法者應受刑事制裁。對偷稅罪的39一是稅務機關無法判斷違法行為是否構成犯罪但又需要及時對行為人予以稅務行政處罰，而先行適用了行政處罰。對于這種情況，稅務機關如果發(fā)現(xiàn)該行為已構成犯罪，應立即移送有管轄權的司法機關立案再處理。

一是稅務機關無法判斷違法行為是否構成犯罪但又需要及時對行為人40二是稅務機關定性錯誤，將犯罪案件作為違法案件而對行為人先行適用了行政處罰。主