2023年注冊會計師審計模擬題模擬6帶答案及解析

注冊會計師審計模擬題模擬6注冊會計師審計模擬題模擬6

一、單項選擇題

(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。)

張濤會計師是東方公司2021年度會計報表審計的外勤負(fù)責(zé)人，在編寫審計計劃時，需要考慮這幾方面的問題，請幫助他做出正確的判斷。1.獲取并閱讀了該公司的上年度審計報告，由其他會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并出具了保留意見的審計報告。保留意見涉及會計報表收入的完整性。請問審計計劃中，哪種表述是正確的（）。A.重新調(diào)整審計目的和范圍，并考慮是否存在會計報表嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊共同存在的可能性B.執(zhí)行審計程序時應(yīng)重點關(guān)注期初余額在本期會計報表中被錯報漏報的風(fēng)險C.應(yīng)直接和前任會計師聯(lián)系，溝通獲得前任會計師的工作底稿，查閱相關(guān)的內(nèi)容D.如果向管理當(dāng)局了解到，影響上年度審計報告意見的事項在本期中已經(jīng)得到解決，對本期會計報表沒有影響，就不需要對期初余額再作審計了ABCD

B

[解析]根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師在首次接受委托時，應(yīng)該對期初余額充分考慮其影響，只有對期初余額進(jìn)行審計，獲得了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后，才能了解期初余額對本期會計報表有沒有存在產(chǎn)生重大錯報漏報的風(fēng)險，全部的期初余額已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，且前后會計政策一致。期初余額是否對本期會計報表產(chǎn)生影響，不會影響對會計報表審計的目的和范圍，因為除審計約定書另有約定，與會計報表有關(guān)和影響注冊會計師判斷的全部事項，都是審計范圍之內(nèi)。如果前任會計師出具了保留意見的審計報告，就要重點關(guān)注有關(guān)事項，分析其原因。如果注冊會計師要和前任會計師進(jìn)行溝通，一定要征得被審計單位同意后進(jìn)行。

2.張濤分析東方公司的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)，評估了該公司的內(nèi)部控制制度后，確定了可接受的審計風(fēng)險，并分別根據(jù)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤計算了會計報表層次的重要性水平如下，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，幫助他選擇重要性水平（）。A.根據(jù)資產(chǎn)總額計算重要性水平200萬元B.根據(jù)凈資產(chǎn)計算重要性水平50萬元C.根據(jù)營業(yè)收入計算重要性水平100萬元D.根據(jù)凈利潤計算重要性水平80萬元ABCD

B

[解析]如果各會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。

張濤會計師及其助理會計師對東方公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了盡職調(diào)查，獲取了公司已經(jīng)形成的內(nèi)控制度，根據(jù)審計計劃履行相關(guān)審計程序，項目負(fù)責(zé)人在復(fù)核其工作底稿中發(fā)現(xiàn)一些事項。3.下面哪個判斷和處理是不正確的（）。A.充分了解內(nèi)部控制制度的目的，是為了合理地制定具體審計計劃B.通過對內(nèi)部控制制度的了解，擬對東方公司的內(nèi)部控制制度予以信賴，就需要進(jìn)一步作控制測試，以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍的影響C.對內(nèi)部控制制度作控制測試，就是要通過測試了解其內(nèi)部控制制度的存在性和有效性D.實質(zhì)性測試是采用抽樣的方式，它的樣本必須具有代表性，控制測試是對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和評價，所以它也可以采用抽樣的方式，樣本也要具有代表性ABCD

C

[解析]對內(nèi)部控制制度作控制測試的前提是公司已經(jīng)存在內(nèi)部控制制度，所以已經(jīng)存在。

4.在控制測試后，如果對控制風(fēng)險評價得高，即評價的控制風(fēng)險高于其實際的風(fēng)險水平，則很可能導(dǎo)致（）。A.擬實施的實質(zhì)性測試程序比應(yīng)實施的多，影響審計的效率B.給予內(nèi)部控制的信賴超過應(yīng)給與的信賴，影響審計的效率C.擬實施的實質(zhì)性測試程序比應(yīng)實施的少，影響審計的效果D.給予內(nèi)部控制的信賴高于應(yīng)給予的信賴，影響審計的效果ABCD

A

[解析]如果注冊會計師將控制風(fēng)險評價得太高，給予內(nèi)部控制的信賴低于應(yīng)給予的信賴，可能導(dǎo)致審計程序過度，影響了審計效率。

A注冊會計師對某外商投資的制造企業(yè)TT公司進(jìn)行審計，主要是生產(chǎn)電子產(chǎn)品行業(yè)，資產(chǎn)主要集中在存貨方面，在對重點賬項執(zhí)行審計程序時，需要一些專業(yè)判斷，請代為判斷。5.TT公司確定盤點基準(zhǔn)日為12月31日，注冊會計師決定進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤，編制了監(jiān)盤計劃，預(yù)先做好各種準(zhǔn)備，請關(guān)注在監(jiān)盤實施前后的哪些做法是不正確的（）。A.獲取存貨盤點明細(xì)表，了解存貨的分類性質(zhì)和內(nèi)容，提前觀察盤點的現(xiàn)場，了解存貨堆放情況，是否排列整齊B.監(jiān)盤中觀察是否有盤點的標(biāo)識，是否有遺漏或重復(fù)盤點的情況，如果標(biāo)識上標(biāo)明其所有權(quán)不屬于企業(yè)，就不用盤點了C.在抽盤時，不僅要從盤點表中抽取項目追查至實物，以測試盤點表中記錄的準(zhǔn)確性，而且要從實物中選取項目追查至盤點表，以測試盤點表中記錄的完整性D.期初存貨未經(jīng)盤點，沒有盤點的記錄和文件，注冊會計師需要在評估存貨的內(nèi)控有效性的情況下，抽查存貨的交易記錄，并對存貨的毛利率進(jìn)行分析，以獲取期初存貨充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)ABCD

B

[解析]該判斷不完整，如果標(biāo)識上標(biāo)明不是公司的存貨，尚需要將其規(guī)格、數(shù)量等依據(jù)與相關(guān)的資料進(jìn)行核對，判斷其是否是分別存放的，有無與自有存貨難以區(qū)別。

6.盤點中發(fā)現(xiàn)有部分規(guī)格型號的存貨已經(jīng)陳舊，公司賬面價值為230萬元，已經(jīng)根據(jù)12月31日的可變現(xiàn)凈值計提了跌價準(zhǔn)備100萬元，但注冊會計師外勤結(jié)束前了解到，該規(guī)格型號的存貨中一半已經(jīng)出售，銷售收入為100萬元，一半已經(jīng)被公司大修理領(lǐng)用，請判斷哪個正確（）。A.截止12月31日，上述存貨應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備100萬元B.截止12月31日，上述存貨應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備50萬元C.截止12月31日，上述存貨應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備30萬元D.截止12月31日，上述存貨應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備15萬元ABCD

C

[解析]對存貨是否應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備，應(yīng)該考慮其成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，但要考慮是否存在幾種情況，一是市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望，以及企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本大于產(chǎn)品的銷售成本等。而根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計準(zhǔn)則，在外勤結(jié)束日前了解到的情況為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項提供了新的證據(jù)，有助于對原來計提的減值損失進(jìn)行調(diào)整，從存貨出售的銷售收入可以看出，對于一半的存貨，在出售時與賬面成本相比較，僅損失了15萬元，所以，在上述事項中C為正確的，而另一半為公司的大修理所用，雖然有一定的使用價值，但公司使用該項產(chǎn)品，使得公司大修理成本遠(yuǎn)高于市場價格，該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，所以按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)仍然要計提跌價準(zhǔn)備。

W公司2021年度在經(jīng)營形勢環(huán)境和內(nèi)部管理方面與上年度沒有重大變化，未發(fā)生重大重組行為，A注冊會計師按照項目經(jīng)理審計計劃中的安排，負(fù)責(zé)在建工程和固定資產(chǎn)項目的審計。在審計過程中，他遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.對W公司在建工程進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)在建工程本年結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況，其中會計處理不正確的是（）。A.甲工程為生產(chǎn)線房屋建造工程，其實體建造全部完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀況，但內(nèi)部的生產(chǎn)線安裝尚未結(jié)束B.乙工程已經(jīng)試運行，且能夠生產(chǎn)合格的產(chǎn)品，但工程尚未辦理竣工驗收手續(xù)C.丙工程為外購設(shè)備的安裝工程，已經(jīng)安裝完畢后試運行，且能夠生產(chǎn)合格的產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計能力D.丁工程已經(jīng)試運行，能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，但合格產(chǎn)品生產(chǎn)不穩(wěn)定，尚需要技術(shù)上進(jìn)一步調(diào)試ABCD

D

[解析]《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》指南中指出：“如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！鄙鲜鲞x項A中，甲工程作為獨立的工程，其實體建造完成達(dá)到可預(yù)定使用的狀態(tài)，就應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；選項B中，該工程也已通過試運行達(dá)到可使用狀態(tài)，雖然沒有竣工驗收，但可以根據(jù)工程預(yù)算或工程實際發(fā)生的成本暫估固定資產(chǎn)的入賬價值；選項C中，該工程已經(jīng)試運行，雖然達(dá)不到設(shè)計能力，能生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，說明達(dá)到了預(yù)定的可使用狀況；選項D中，該工程雖然能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，但試運行的結(jié)果表明其產(chǎn)品生產(chǎn)不穩(wěn)定，不能正常生產(chǎn)，所以，不能結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。所以D項結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是不正確的。

8.在對結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程成本進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)工程項目成本的計價存在一定問題，其中，錯誤的處理是（）。A.甲工程項目成本包括工程項目領(lǐng)用的工程物資、材料，輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)、工程人員工資B.乙工程項目成本包括工程項目外購的設(shè)備、領(lǐng)用的工程物資、材料，安裝人員的工資、工程技術(shù)人員的工資、工程設(shè)備采購人員的工資C.丙工程項目是出包項目，僅包括出包項目的工程價款D.丁工程項目是更新改造項目，成本包括領(lǐng)用的材料物資成本，以及工程技術(shù)人員和安裝人員的工資，該更新改造項目提高了原設(shè)備的性能，但未延長原設(shè)備的使用壽命ABCD

D

[解析]根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！背酥猓荒苡浫牍潭ㄙY產(chǎn)成本，應(yīng)作為當(dāng)期費用。

9.注冊會計師對固定資產(chǎn)的累計折舊進(jìn)行審計，其中注意到：2021年1月新增的一條生產(chǎn)線，折舊年限為10年，殘值率為5%，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1800萬元，該固定資產(chǎn)于2021年12月停產(chǎn)了一個月，公司對其生產(chǎn)線又進(jìn)行了技術(shù)改良，產(chǎn)品質(zhì)量大大提高，發(fā)生成本200萬元，又更換了生產(chǎn)線中磨損零部件發(fā)生成本200萬元。請說明下面哪項是正確的（）。A.固定資產(chǎn)原值為1800萬元，2021年應(yīng)計提折舊1485000元B.固定資產(chǎn)原值為2000萬元，2021年應(yīng)計提折舊1500000元C.固定資產(chǎn)原值為2000萬元，2021年應(yīng)計提折舊1350000元D.固定資產(chǎn)原值為2200萬元，2021年應(yīng)計提折舊1815000元ABCD

C

[解析]要判斷后續(xù)支出中哪些是可以資本化，哪些是不可以的。分析公司的后續(xù)支出，技術(shù)改良導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量大大提高，其成本應(yīng)該可以記入固定資產(chǎn)成本，而對生產(chǎn)線零部件的更新并不能延長固定資產(chǎn)的使用壽命，所以不能記入固定資產(chǎn)成本。所以，截止2021年12月31日，固定資產(chǎn)的原值應(yīng)該是2000萬元。從折舊測算看，因為固定資產(chǎn)更新改造停產(chǎn)一個月，應(yīng)該將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，所以，固定資產(chǎn)更新期間不再計提折舊，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的期間為2月份到11月份，共10個月，而固定資產(chǎn)更新增加的原值200萬元在新增的當(dāng)月不計提折舊，所以，仍按1800萬元計算10個月的折舊共135萬元。

注冊會計師對R上市公司的2021年度會計報表進(jìn)行審計，根據(jù)內(nèi)部控制調(diào)查后確定的審計策略，主要關(guān)注了該公司的銷售和收款循環(huán)的事項，在審計過程中，他將有關(guān)重要事項向項目負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行匯報，請幫助他作出專業(yè)的判斷。10.索取了公司的應(yīng)收賬款明細(xì)表，與賬面核對無誤后，選擇樣本進(jìn)行發(fā)函詢證，并根據(jù)函證結(jié)果調(diào)整審計程序，請指出以下說法中，哪個是不正確的（）。A.要根據(jù)重要性水平，選擇應(yīng)收賬款余額較大的進(jìn)行詢證B.要選擇應(yīng)收賬款余額較大，或余額小但發(fā)生交易頻繁的進(jìn)行函證C.函件退回表明應(yīng)收賬款虛假，回函結(jié)果標(biāo)明不符的表明應(yīng)收賬款余額錯誤，就要根據(jù)回函金額和函證金額的差異進(jìn)行審計調(diào)整D.如果審計時已經(jīng)通過替代性測試確認(rèn)的應(yīng)收賬款，在審計報告日后回函不符的，要進(jìn)一步實施審計程序了解情況，如果確屬會計報表差錯且金額重大，則要提請被審計單位修正年度會計報表ABCD

C

[解析]當(dāng)函證退回或回函不一致時，要進(jìn)一步實施審計程序，了解客戶地址是否變化，或雙方之間存在對賬差異等，不能直接將差異調(diào)整賬面余額。

11.注冊會計師對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)以下情況，哪個是正確的（）。A.應(yīng)收甲公司的款項的賬齡為1年至2年，因該應(yīng)收賬款債權(quán)發(fā)生在2021年內(nèi)，2021年度又歸還了部分款項B.應(yīng)收乙公司的款項的賬齡為1年以內(nèi)，該應(yīng)收賬款債權(quán)發(fā)生在2021年內(nèi)，但因是

關(guān)聯(lián)方往來資金，所以將所有的資金往來余額全部定為1年以內(nèi)C.應(yīng)收丙公司的款項的賬齡為1年以內(nèi)，因該債權(quán)是通過2021年1月1日的債務(wù)重組協(xié)議生效時轉(zhuǎn)來的D.應(yīng)收丁公司的款項的賬齡為1年以內(nèi)，該債權(quán)發(fā)生在2021年，為100萬元。2021年又發(fā)生新的業(yè)務(wù)150萬元，并收到客戶回款150萬元。注冊會計師函證客戶表明該貨款是關(guān)于2021年度業(yè)務(wù)合同款項。但公司不承認(rèn)，認(rèn)為和客戶的結(jié)算一向是按時間“先進(jìn)先出”的ABCD

A

[解析]確定應(yīng)收賬款的賬齡就是要按照債權(quán)實際發(fā)生的時間進(jìn)行合理判斷，選項A的應(yīng)收賬款發(fā)生在2021年度，雖然在2021年歸還了部分款項，但不能改變該筆款項原始發(fā)生的時間，仍然為1—2年，是正確的；選項B的應(yīng)收賬款的債權(quán)是對關(guān)聯(lián)方的，也不能改變其應(yīng)收賬款賬齡的性質(zhì)；選項C應(yīng)收賬款是通過債務(wù)重組來的，但不能改變其實際賬齡情況；選項D的應(yīng)收賬款賬齡存在爭議，因客戶回函不認(rèn)可其2021年的款項與2021年度業(yè)務(wù)有關(guān)，所以仍應(yīng)將應(yīng)收賬款余額確定為1—2年賬齡，否則盲目認(rèn)為收到的2021年度款項是屬于2021年度業(yè)務(wù)的，與客戶之間的確認(rèn)發(fā)生差異，一旦出現(xiàn)壞賬，會對應(yīng)收賬款的實際收回產(chǎn)生影響。

12.注冊會計師結(jié)合存貨盤點和應(yīng)收賬款的審計，對主營業(yè)務(wù)收入的截止進(jìn)行測試，其中發(fā)現(xiàn)公司對收入的確認(rèn)會計處理包含以下幾種情況，請判斷哪個是正確的會計處理（）。A.檢查一張2021年12月28日的出庫單。經(jīng)了解，系根據(jù)銷售部門的要求，開具了出庫單和銷售發(fā)票，財務(wù)部門根據(jù)單據(jù)確認(rèn)銷售收入，但因截止年底，貨運交通聯(lián)系緊張，有關(guān)貨物尚未發(fā)出B.檢查一張2021年12月27日的出庫單。經(jīng)了解，系根據(jù)銷售部門的要求，開具了出庫單和銷售發(fā)票，有關(guān)貨物已經(jīng)發(fā)出，財務(wù)部門根據(jù)單據(jù)確認(rèn)銷售收入，但注冊會計師對該筆業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款的詢證客戶回函沒有確認(rèn)，原因是還沒有收到貨物，尚未對貨物進(jìn)行驗收C.檢查一張2021年12月26日開出的銷售發(fā)票和出庫單，貨物已經(jīng)發(fā)出，獲得客戶驗收確認(rèn)D.檢查一張2021年12月29日的銷售發(fā)票，其對應(yīng)的出庫單日期是2021年1月1日ABCD

C

[解析]銷售收入確認(rèn)的條件有四個很明確，要發(fā)出產(chǎn)品和提供勞務(wù)，主要的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，公司已經(jīng)不再保留繼續(xù)管理權(quán)和擁有對實物的控制權(quán)，經(jīng)濟利益可以流入公司。從這幾點看，選項A雖然已經(jīng)開具出庫單，但貨物沒有發(fā)出，收入確認(rèn)的幾個條件都沒有實現(xiàn)，僅僅是表面已經(jīng)有了出庫單，不能確認(rèn)收入；選項B雖然貨物已經(jīng)發(fā)出，但由于對應(yīng)收賬款的詢證客戶并沒有認(rèn)同，說明在合同的約定中尚需要客戶的驗收才表明主要風(fēng)險和報酬得到轉(zhuǎn)移；選項C中貨物發(fā)出且獲得客戶的驗收確認(rèn)，表明主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟利益能流入公司；選項D雖然有銷售發(fā)票，但出庫單的日期是2021年1月1日，表明公司提供產(chǎn)品是在2021年，2021年不能確認(rèn)收入。

二、多項選擇題

(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)

王項目經(jīng)理進(jìn)駐某公司進(jìn)行會計報表的審計，通過了解該公司的基本情況，他編寫了審計計劃，履行審計程序，獲取了審計證據(jù)，最終出具了審計報告，該項目的主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對王的審計計劃、審計工作底稿、審計報告等進(jìn)行了復(fù)核，在復(fù)核過程中，對王提出的相關(guān)問題進(jìn)行了解答，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，做出正確的專業(yè)判斷。1.在編制具體審計計劃時，需要考慮和包括的各具體審計項目的基本內(nèi)容有（）。A.審計目標(biāo)B.審計程序C.重要會計問題和重點審計領(lǐng)域D.執(zhí)行人和執(zhí)行時間ABCD

ABD

[解析]注冊會計師對被審計單位進(jìn)行審計，編寫審計計劃是為了達(dá)到預(yù)期的審計目的，它包括總體審計計劃和具體審計計劃，總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明，所以，總體審計計劃中包括重要會計問題和重點審計領(lǐng)域，但具體審計計劃中就不再說明。

2.下面表述中，你認(rèn)為正確的有（）。A.注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，保證被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果B.審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，不包括會計報表日后銷售退回等業(yè)務(wù)C.確定審計程序和方法，應(yīng)當(dāng)在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價由審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)ABCD

CD

[解析]注冊會計師的審計意見無法保證被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果；被審計單位應(yīng)該根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”會計準(zhǔn)則進(jìn)行反映和披露，所以銷售的退回也是注冊會計師的審計范圍，所以，A和B選項都有錯誤。

3.公司提請王注冊會計師給予單獨會計咨詢服務(wù)，你認(rèn)為下面哪些表述是正確的（）。A.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，可以承辦會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)B.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，可以接受企業(yè)委托催收債款C.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，但不能為同一客戶提供會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)D.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，但不能承辦會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)ABCD

AC

[解析]根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》對注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定，注冊會計師是可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的，但不得接受委托催收債款，如果與委托人有利害關(guān)系的，也要回避，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則，注冊會計師不能兼營與其執(zhí)行的審計不相容的業(yè)務(wù)，所以不能同時為同一客戶提供會計咨詢。

張注冊會計師是某上市公司2021年度會計報表審計工作的外勤負(fù)責(zé)人，該上市公司2021年度經(jīng)營環(huán)境沒有很大變化，根據(jù)以前年度審計的情況和公司的內(nèi)部控制情況，在編制審計計劃和實施審計程序時重點關(guān)注了生產(chǎn)循環(huán)部分。有關(guān)情況如下：4.要編制存貨監(jiān)盤計劃，主要包括（）。A.要了解存貨的內(nèi)部控制和存貨的會計系統(tǒng)有無發(fā)生變化B.要從存貨匯總表中選擇樣本進(jìn)行抽盤，也要從存放的實物中選取樣本進(jìn)行抽盤檢查C.要和公司管理當(dāng)局討論其盤點計劃D.如果公司有存放在外地的存貨，數(shù)量地點很大，考慮監(jiān)盤人手不夠，就要委托當(dāng)?shù)氐钠渌麜嫀熓聞?wù)所，但在審計報告中要作強調(diào)事項段說明ABCD

ABC

[解析]如果存貨的數(shù)量較大，金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重較大，注冊會計師一定要實施監(jiān)盤程序，或利用其他注冊會計師的工作，但不能因此作為審計報告中出具強調(diào)事項段的理由，如果被審計單位沒有限制審計和監(jiān)盤范圍，注冊會計師認(rèn)為其他注冊會計師的工作尚不能完全信賴，則一定要親自前往監(jiān)盤。

5.在對固定資產(chǎn)及其累計折舊進(jìn)行實質(zhì)性測試時，發(fā)現(xiàn)公司的會計處理有一些問題，請代為判斷其中錯誤的有哪些（）。A.已經(jīng)閑置不再使用的固定資產(chǎn)，公司不再計提折舊B.已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，已不再計提折舊C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以按分類比較計提D.固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，如果價值得以恢復(fù)，則要追溯調(diào)整ABCD

ACD

[解析]根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)閑置不再使用，也要計提折舊，而已經(jīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，可以不再計提折舊，對于固定資產(chǎn)要在期末或年度終了，對單項資產(chǎn)進(jìn)行分析，對可收回金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果價值得以恢復(fù)，要在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，如果有證據(jù)表明是以前年度計提減值準(zhǔn)備依據(jù)不足，屬于會計差錯更正，才作追溯調(diào)整。所以A、C、D的會計處理錯誤。

6.張注冊會計師對公司固定資產(chǎn)的累計折舊進(jìn)行了測試，認(rèn)為對固定資產(chǎn)累計折舊的審計目標(biāo)主要有（）。A.折舊政策和方法是否符合有關(guān)會計制度和法規(guī)的規(guī)定，且是否得到一貫遵循B.折舊政策是否得到稅務(wù)部門的批準(zhǔn)C.累計折舊的計算是否正確D.累計折舊的披露在會計報表附注上是否恰當(dāng)ABCD

ACD

[解析]對于審計目標(biāo)看，主要是檢查公司的會計處理和披露是否符合企業(yè)會計制度及其有關(guān)規(guī)定，并不是從稅務(wù)的角度考慮。如果與稅務(wù)會計要求有差異，就在納稅時作相應(yīng)調(diào)整。

大明公司首次委托W會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，W會計師事務(wù)所安排王注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人對大明公司2021年度會計報表進(jìn)行審計，在審計過程中，王注冊會計師了解和關(guān)注了以前年度的審計情況，評價了該公司的內(nèi)部控制，實施了相關(guān)的審計程序。在審計過程中，他提出了一些問題，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，做出相應(yīng)的專業(yè)判斷。7.以前年度前任注冊會計師出具的是保留意見的審計報告，主要就其應(yīng)收賬款會計政策方面，沒有按照企業(yè)會計制度的要求，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2021年度公司對應(yīng)收賬款制訂了相關(guān)的會計政策，明確了壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。請判斷下列哪些說法是不正確的（）。A.因公司是第一次制訂壞賬準(zhǔn)備的會計政策，所以，要追溯調(diào)整前期留存收益B.因公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，以前年度應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，所以，作為會計差錯更正，應(yīng)該追溯調(diào)整前期留存收益C.因公司2021年確定了計提壞賬準(zhǔn)備的范圍和計提比例，屬于會計估計變更，應(yīng)該采用未來適用法，在2021年度計提壞賬準(zhǔn)備D.如果公司不同意作前期會計差錯更正，2021年度審計報告仍然要出具保留意見的審計報告ABCD

AC

[解析]從給出的資料中可以看到，公司2021年度并未首次執(zhí)行企業(yè)會計制度，前任注冊會計師已經(jīng)出具保留意見的審計報告了。所以，公司應(yīng)該作為前期會計差錯進(jìn)行更正，而不能理解為當(dāng)期的會計估計變更，應(yīng)建議公司進(jìn)行追溯調(diào)整，消除前期保留意見事項，如果公司拒絕，則雖然對2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，但仍然對期間利潤表產(chǎn)生影響，所以要出具保留意見的審計報告。

8.注冊會計師對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了實質(zhì)性測試，請說明相關(guān)審計程序是否適當(dāng)（）。A.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否一致，有無未經(jīng)批準(zhǔn)隨意變更情況B.檢查計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬齡列示是否正確、允當(dāng)C.如果經(jīng)批準(zhǔn)，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更，會計處理是否采用未來適用法D.了解和披露以前年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，在本期全額轉(zhuǎn)回或部分轉(zhuǎn)回的原因ABCD

ABCD

張注冊會計師是大華公司2021年度會計報表審計的外勤負(fù)責(zé)人，他和助理人員在審計過程中，對大華公司的內(nèi)部控制和會計處理提出了一些建議，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，進(jìn)行專業(yè)判斷。9.在大華公司的銷售退回、折讓等授權(quán)方面，存在一些控制薄弱點，注冊會計師建議（）。A.銷售退回、折讓應(yīng)該附有按照順序編號并經(jīng)授權(quán)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知書B.退回的產(chǎn)品要有倉庫人員簽發(fā)的退貨驗收報告C.現(xiàn)金折扣要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，且授權(quán)人和收款的職責(zé)要分離D.要定期對決算日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證對賬ABCD

ABCD

10.注冊會計師對應(yīng)收款項實施實質(zhì)性測試，其中，主要考慮發(fā)函詢證的方法和替代性測試相結(jié)合，請代為判斷他的審計程序中哪些是正確的（）。A.在外勤期間，為提高審計效率，可以要求公司將詢證函編制好，由審計人員進(jìn)行檢查后發(fā)函B.雖然詢證回函確認(rèn)，但對有些款項仍應(yīng)進(jìn)一步檢查相關(guān)憑證了解其真實性和可收回情況C.如果詢證函得不到回函，要求公司打電話聯(lián)系客戶D.對應(yīng)收款項的替代性測試較為有效的方法是檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況ABCD

ABD

[解析]如果由被審計單位和客戶聯(lián)系，詢證函的可靠性低，所以，C不適當(dāng)。

三、判斷題

甲注冊會計師于2021年12月開始對某公司進(jìn)行預(yù)審，對該公司的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和測試，于2021年1月正式進(jìn)行會計報表的審計。在預(yù)審過程中，甲注冊會計師就預(yù)審發(fā)現(xiàn)的問題向項目負(fù)責(zé)合伙人作了書面匯報，請根據(jù)審計獨立準(zhǔn)則，對他提出的問題作出專業(yè)判斷。1.該公司連續(xù)兩年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)；大股東占用大額資金截止2021年12月31日尚沒有還款計劃；大額的長期借款已經(jīng)逾期，沒能按期歸還借款本金和利息，沒有辦理銀行借款的展期手續(xù)；審閱報表和明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額及明細(xì)項目沒有變化，說明獲得供應(yīng)商的信用發(fā)生了問題，等等。所以，初步判斷該公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題。（）對錯

A

2.作為注冊會計師接受委托對會計報表進(jìn)行審計，就要對審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)，審計意見應(yīng)該合理保證會計報表的合法性和公允性；如果接受委托對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，就要研究和評價公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度。（）對錯

B

[解析]注冊會計師不能對會計報表作出保證，在執(zhí)行對會計報表審計任務(wù)時，也應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，對審計工作做出安排。

3.如果通過內(nèi)部控制測試，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度極其薄弱，不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，在執(zhí)行中直接運用實質(zhì)性測試程序，但如果仍然沒查出重大錯報，此時注冊會計師將不會承擔(dān)重大過失責(zé)任。（）對錯

B

[解析]如果被審計單位的內(nèi)部控制制度極其薄弱，注冊會計師在審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施大量必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，尤其是實質(zhì)性測試程序，將會查找出會計報表中存在的重大錯誤、舞弊。注冊會計師沒有查出重大錯報，還是說明實質(zhì)性測試程序在數(shù)量或質(zhì)量上存在問題，因此注冊會計師應(yīng)承擔(dān)重大過失帶來的責(zé)任。

4.只要公司的內(nèi)部控制設(shè)計完善和有效運作，就能控制住風(fēng)險，這樣，注冊會計師在對有關(guān)重要性賬項或交易測試時選擇控制測試即可。（）對錯

B

[解析]對于內(nèi)部控制運行良好的公司，注冊會計師可以通過控制測試評估其控制風(fēng)險低，減少相應(yīng)的實質(zhì)性測試程序和樣本量，但不能完全取消實質(zhì)性測試程序。

上市公司東方公司委托W會計師事務(wù)所對其2021年度會計報表進(jìn)行審計，丙注冊會計師作為該審計小組的項目負(fù)責(zé)人，對此，他編寫審計計劃和重大事項匯報。請代他做出專業(yè)判斷。5.發(fā)現(xiàn)東方公司已經(jīng)全面實施ERP管理和核算體系，為評價該電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)控制是否有效，其聘請了行業(yè)專家對該系統(tǒng)進(jìn)行分析測試評價，所以在執(zhí)行審計程序時，對由ERP產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)可以不作實質(zhì)性檢查。（）對錯

B

[解析]雖然利用了計算機的輔助審計技術(shù)實施了審計程序，但不能改變其審計范圍。

6.在盤點準(zhǔn)備過程中，發(fā)現(xiàn)有部分存貨的盤點需要依賴專業(yè)技術(shù)判斷，建議事務(wù)所聘請了有關(guān)專家，所以在審計報告中需要披露所聘請的專家及其采用的方法，由專家為其采用的方法和結(jié)果負(fù)責(zé)。（）對錯

B

[解析]雖然注冊會計師聘請了行業(yè)的專家，但仍然應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而不僅僅是披露就能替代其責(zé)任。

7.注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應(yīng)的審計程序，在無法實施或者沒有替代審計程序時，應(yīng)將有關(guān)樣本視為一項誤差。（）對錯

A

甲注冊會計師完成了對上市公司大立公司2021年度會計報表審計的外勤工作，相關(guān)工作底稿交給項目負(fù)責(zé)經(jīng)理和負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行審核。在項目負(fù)責(zé)合伙人審核其相關(guān)底稿時，發(fā)現(xiàn)存在這樣的審計結(jié)論，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則作出專業(yè)判斷。8.2021年度會計報表由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師審計，在對期初余額進(jìn)行審計時，后任注冊會計師一般不需對期初余額發(fā)表專門的審計意見，但應(yīng)根據(jù)期初余額對所審計的當(dāng)期會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。（）對錯

A

9.當(dāng)年大立公司與關(guān)聯(lián)子公司達(dá)成協(xié)議，因子公司名稱與大立公司有相同的稱謂，讓關(guān)聯(lián)子公司就每年的廣告費200萬元分?jǐn)?00萬元，所以，大立公司會計核算僅反映100萬元的廣告費。（）對錯

B

[解析]根據(jù)財政部財會[2021]64號文的有關(guān)規(guī)定，如果由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費用，而這個費用是公司生產(chǎn)經(jīng)營必須的，則應(yīng)該一方面反映費用，一方面將關(guān)聯(lián)方承擔(dān)部分計入“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價”中去。

10.公司統(tǒng)計了資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間的對會計報表產(chǎn)生影響的事項，作為期后事項，將其在會計報表附注中披露，注冊會計師經(jīng)過審核可以確認(rèn)。（）對錯

B

[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表日到審計報告日期間以及審計報告日到審計報告公告日期間對會計報表產(chǎn)生影響的事項。

四、簡答題1.A公司是XYZ會計師事務(wù)所首次接受委托的客戶，在開展審計工作前注冊會計師進(jìn)行了盡職調(diào)查，了解該公司的內(nèi)部控制制度，并進(jìn)行了穿行測試。其中有關(guān)情況如下：

(1)公司設(shè)出納一名、會計兩名、一名會計主管。現(xiàn)金出納負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金、票據(jù)或空白銀行支票等憑證，公司有部分現(xiàn)金銷售收入，出納每天進(jìn)行現(xiàn)金盤點，并登記現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金銷售明細(xì)賬，定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。會計人員主要分工其他資產(chǎn)、銷售收入和成本的核算工作。會計主管審核有關(guān)憑證并編制報表。

(2)公司實行產(chǎn)品事業(yè)部管理制度，由各事業(yè)部自行采購原材料、生產(chǎn)和銷售，原材料和產(chǎn)成品實物保管由公司倉庫統(tǒng)一管理。事業(yè)部的職能分工如下：由生產(chǎn)部門根據(jù)需要提出請購，由事業(yè)部經(jīng)理審批后，由專門采購員負(fù)責(zé)詢價，然后再由事業(yè)部經(jīng)理審批后簽訂合同，采購員實施采購和驗收入庫。由銷售科對外業(yè)務(wù)談判、確定銷售價格、簽署銷售合同，開具發(fā)票，并負(fù)責(zé)確認(rèn)發(fā)貨，催收貨款，如果需要對客戶給予銷售折扣等信用，則需要事業(yè)部經(jīng)理審批。產(chǎn)品銷售退回經(jīng)事業(yè)部經(jīng)理審批后退還倉庫，并通知財務(wù)退款。各事業(yè)部的費用開支由事業(yè)部經(jīng)理審批。收款有公司出納統(tǒng)一收取。注冊會計師穿行測試中發(fā)現(xiàn)：會計甲每月負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬，與客戶核對往來，將發(fā)貨記錄和發(fā)票明細(xì)進(jìn)行核對，登記應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬；會計乙每月負(fù)責(zé)登記采購原材料明細(xì)賬、核對生產(chǎn)成本計算單，分配生產(chǎn)費用，登記生產(chǎn)成本明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本等。

要求：

(1)分析公司內(nèi)部會計控制方面存在的問題，并說明如何修正完善。

(2)請說明在編制總體審計計劃時，要提請關(guān)注的主要事項。

(3)如果評估有高風(fēng)險項目，在實施中如何進(jìn)行控制，工作底稿中如何記錄?

(1)從公司財務(wù)部人員的分工看，公司的出納同時分管登記現(xiàn)金收入的明細(xì)賬，不符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的有關(guān)規(guī)定，因為出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

公司對原材料的采購授權(quán)沒有嚴(yán)格的制度，由事業(yè)部經(jīng)理審批全權(quán)決定，對于重大的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體的決策，通過招投標(biāo)制度決定，以減少決策的損失和漏洞；對于采購員既負(fù)責(zé)采購又負(fù)責(zé)驗收，不符合不相容崗位應(yīng)該分離的要求；對于事業(yè)部經(jīng)理也要明確其對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，超過授權(quán)應(yīng)該由公司經(jīng)營班子或請專家進(jìn)行論證；此外，對于采購應(yīng)該加強預(yù)算管理，要核定合理的庫存量。

銷售科對外業(yè)務(wù)開拓，應(yīng)該將銷售崗位和發(fā)貨崗位相分離，如果大宗產(chǎn)品的售價全部由事業(yè)部決定，在授權(quán)上有不當(dāng)之處，公司應(yīng)該確定不同產(chǎn)品的銷售價格目錄，對產(chǎn)品銷售價格進(jìn)行有效控制；此外銷售就定價、發(fā)貨和付款方式等的談判應(yīng)該兩人以上，且與簽定合同的人分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。另外，信用崗位也要和銷售崗位相分離，如果事業(yè)部經(jīng)理決定銷售折扣，容易引起以促進(jìn)公司銷售之名，為自己牟取私利的行為。公司應(yīng)該制定折扣政策，并加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理。銷售退回的控制制度也不完整有缺陷，根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》的要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接受報告。”“財務(wù)部門應(yīng)對檢驗證明、退貨接受報告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜”。

公司還應(yīng)該對事業(yè)部的費用開支制訂合理的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)部經(jīng)理在授權(quán)范圍內(nèi)審批費用。

從控制的有效性看，負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款的會計不應(yīng)該同時登記主營業(yè)務(wù)收入，也不應(yīng)該由其與客戶核對往來。

(2)注冊會計師在編制總體審計計劃時，要根據(jù)上述了解的內(nèi)控制度缺陷部分以及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估，以確定可接受的檢查風(fēng)險。

(3)如果對公司的銷售和銷售退回、采購驗收和計價環(huán)節(jié)評估的風(fēng)險很高，注冊會計師就可以認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制不可信賴，可以不再進(jìn)行控制測試，直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。在工作底稿中，只要記錄對內(nèi)部控制的描述，以及最終的評價為高風(fēng)險即可。

2.公信會計事務(wù)所接受委托，對華益股份有限公司2021年度的會計報表進(jìn)行審計，事務(wù)所負(fù)責(zé)人在審核審計工作底稿時關(guān)注到以下事項：

(1)華益公司2021年3月將擁有60%的控股子公司的股權(quán)41%轉(zhuǎn)讓給A公司。雙方以2021年12月31日經(jīng)注冊會計師審計的凈資產(chǎn)4000萬元作價20007元。華益公司轉(zhuǎn)讓了41%股權(quán)后，對該子公司不再具有重大影響，所以，長期股權(quán)投資由原來的權(quán)益法核算改為成本法。助理會計師已經(jīng)獲得了2021年2月28日簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議和公司的股東會決議文件。華益公司于2021年2月10日收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定金10%計164萬元，2021年4月15日收到協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款600萬元，余款將按照約定在2021年12月31日前付清，但截止2021年12月31日，尚未支付。

(2)華益公司已經(jīng)改變長期投資的核算方法，2021年度沒有對該子公司作權(quán)益法核算，沒有合并該子公司會計報表，但沒有追溯調(diào)整2021年度的會計報表。

(3)華益公司對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益進(jìn)行核算，相應(yīng)作了會計處理如下：

借：銀行存款764

其他應(yīng)收款1236

貸：長期股權(quán)投資1640

投資收益——股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益360

(4)該子公司2021年度經(jīng)注冊會計師審計的凈資產(chǎn)為3500萬元，凈利潤為-500萬元。其中2021年1—3月份凈利潤-200萬元，1—4月份凈利潤-300萬元。

(5)華益公司在海外還有一個子公司，其會計報表經(jīng)當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所審計后凈資產(chǎn)為100萬元。公信會計師事務(wù)所的注冊會計師對該會計師事務(wù)所的工作進(jìn)行了復(fù)核，認(rèn)為可以確認(rèn)其會計報表，但發(fā)現(xiàn)該子公司在海外工程項目上有糾紛涉訟事項，法院已經(jīng)受理，但尚未判決，如果敗訴會進(jìn)行賠償，將對其2021年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。子公司未作任何處理。

要求：對上述處理進(jìn)行判斷，是否需要審計調(diào)整，說明理由。如需要調(diào)整請列示審計調(diào)整分錄，不考慮重要性水平的影響。

(1)華益公司對長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓的會計處理尚沒有——定的依據(jù)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，購買其他公司的股權(quán)，應(yīng)該在對被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日，具體地，要滿足以下條件：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)；購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買公司已支付購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；購買公司實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險等。所以從華益公司的上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項看，因A公司的付款尚未達(dá)到50%，也沒有證據(jù)表明華益公司已經(jīng)和A公司辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)等，所以，從實質(zhì)看華益公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未生效，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益尚不能確認(rèn)，仍應(yīng)該根據(jù)子公司的損益情況按權(quán)益法核算。

審計調(diào)整如下：

借：長期股權(quán)投資1640

投資收益——股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益360

貸：其他應(yīng)收款1236

預(yù)收賬款764

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整-300

貸：投資收益——損益調(diào)整-300

(2)華益公司在海外的子公司的報表經(jīng)注冊會計師復(fù)核后可以確認(rèn)，但其中有重大的不確定因素，注冊會計師可以不作審計調(diào)整，但應(yīng)該在審計報告中補充強調(diào)事項段，發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。

3.新誠會計師事務(wù)所接受委托對東方股份有限公司2021年度會計報表進(jìn)行審計，審計工作于2021年3月15日完成，出具了審計報告，2021年3月20日公司董事會審議批準(zhǔn)。在審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)以前年度東方公司為黎明公司的銀行借款1000萬元提供了連帶責(zé)任擔(dān)保，2021年度，黎明公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，經(jīng)營活動現(xiàn)金流為負(fù)，已沒有能力償還到期的銀行債務(wù)，銀行向法院起訴黎明公司的同時，將東方公司作為擔(dān)保方一并起訴，要求東方公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付本息1100萬元。在2021年度會計報表中東方公司已經(jīng)考慮這個事項，做了相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債1100萬元，并在2021年度的會計報表附注中作了披露。

(2)東方公司2021年度的委托理財1500萬元，與證券公司簽訂的是獲取300萬元固定保底分成的協(xié)議，每半年支付150萬元。2021年1月收到150萬元，東方公司已經(jīng)作投資收益會計處理，2021年7月到期時，因證券公司不能按期歸還本金和尚余的150萬元，據(jù)了解，該證券公司已經(jīng)列入清算程序，東方公司沒有作相關(guān)的會計處理，在2021年度會計報表中沒有作任何披露。

(3)2021年1月，東方公司清償銀行1100萬元，2月，黎明公司已經(jīng)清算完畢，東方公司獲得有關(guān)破產(chǎn)財產(chǎn)清償擔(dān)保引起的債權(quán)，該等財產(chǎn)經(jīng)拍賣行拍賣價值為500萬元。3月2日，該等財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)過戶給東方公司。

(4)東方公司的產(chǎn)品對外銷售時，在合同中約定質(zhì)量保證期為1年，在1年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，可以免費維修。2021年1月和2月期間，分別發(fā)生了2021年銷售產(chǎn)品的維修費用30萬元。東方公司未在2021年度會計報表中作相應(yīng)處理。

要求：

(1)針對上述事項，注冊會計師應(yīng)如何判斷處理，如果不考慮重要性水平，應(yīng)對哪些事項作審計調(diào)整，請寫出調(diào)整分錄。

(2)如果公司拒絕有關(guān)調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)分別上述情況出具何種類型的審計報告。請代為起草審計報告。

(1)(3)公司原來的處理是允當(dāng)?shù)?，?021年2月黎明公司已經(jīng)清算完畢，3月2日東方公司已經(jīng)獲得部分財產(chǎn)清償，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，已經(jīng)有證據(jù)證明資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的損失需要調(diào)整。所以注冊會計師應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整分錄如下：

借：預(yù)計負(fù)債500

貸：營業(yè)外支出500

此外，對于會計報表附注中的披露也應(yīng)作修正和補充。

(2)從財務(wù)角度看，委托投資理財屬于短期投資行為，根據(jù)企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，短期投資在收到分成時，應(yīng)該先沖減投資成本，東方公司的賬務(wù)處理有誤，此外，在2021年7月到期后證券公司未能如期歸還本金等，東方公司應(yīng)合理預(yù)計其可收回性，預(yù)計跌價準(zhǔn)備，并在報表附注中詳細(xì)披露?？紤]委托理財獲得破產(chǎn)清算賠償?shù)目赡苄詷O小，根據(jù)穩(wěn)健性原則，注冊會計師應(yīng)做如下調(diào)整：

調(diào)整公司投資收益差錯：

借：投資收益150

貸：短期投資——委托理財150

借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備1350

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備1350

(4)可以確認(rèn)。因為對于產(chǎn)品質(zhì)量保證，雖然是由于現(xiàn)實的銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的義務(wù)，也可

能在未來導(dǎo)致公司的經(jīng)濟利益流出，但它發(fā)生的不確定性，導(dǎo)致對這義務(wù)無法計量，只能在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。所以，公司未在2021年度報表中作會計處理可以確認(rèn)。

如果公司就第一點和第二點的審計調(diào)整都予以拒絕，注冊會計師應(yīng)該出具保留意見的審計報告。編制審計報告如下：

審計報告

東方公司董事會：

我們審計了后附的東方公司2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及2021年度利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是東方公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大差錯。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)：

1．東方公司為黎明公司的銀行借款提供1000萬元的擔(dān)保。2021年黎明公司虧損進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款本金和利息。銀行向法院起訴東方公司，要求東方公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付本息1100萬元。東方公司預(yù)計負(fù)債1100萬元。2021年2月，黎明公司清算后破產(chǎn)財產(chǎn)清償擔(dān)保引起的債務(wù)，以財產(chǎn)按拍賣價值歸還東方公司500萬元。注冊會計師獲悉后建議東方公司將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整2021年度會計報表，但東方公司予以拒絕，導(dǎo)致2021年東方公司利潤總額虛減500萬元。

2．2021年，東方公司向證券公司提出委托理財1500萬元，收到半年的固定分成150萬元，東方公司將其確認(rèn)投資收益；2021年委托理財?shù)狡诤?，證券公司沒有歸還本金和尚余的合同約定分成款，此外，證券公司進(jìn)入了清算程序。注冊會計師建議東方公司調(diào)整投資收益，并預(yù)計短期投資的跌價準(zhǔn)備，但公司予以拒絕，導(dǎo)致2021年度利潤總額虛增1500萬元。

我們認(rèn)為，除存在上述問題的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了東方公司2021年12月31日的財務(wù)狀況，2021年度的經(jīng)營成果以及2021年度的現(xiàn)金流量。

新誠會計師事務(wù)所中國注冊會計師A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師B(簽名并蓋章)

中國北京2021年3月20日

五、綜合題1.(一)甲集團公司為一銷售生產(chǎn)建材的有限公司，下屬一個房地產(chǎn)開發(fā)公司。ABC會計師事務(wù)所受托對其2021年度會計報表進(jìn)行審計。2021年10—11月期間，注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查和測試。在調(diào)查和測試過程中，注冊會計師注意到這些情況：

(1)甲公司生產(chǎn)的建材除自身的銷售部對外銷售，大部分發(fā)給各地的辦事處和分公司。各月底，辦事處將當(dāng)月的收發(fā)存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)的會計處理；

甲集團公司以前年度對本部的建材存貨，均實施了盤點，對分公司和辦事處的建材產(chǎn)品，沒有進(jìn)行盤點，但有完整的存貨進(jìn)貨和發(fā)貨的倉庫記錄；

甲集團公司還有一部分產(chǎn)品在代理商處，產(chǎn)權(quán)屬于甲公司，但甲公司未對其進(jìn)行盤點，由代理商每月上報代銷清單和存量；

(2)甲集團公司發(fā)出建材產(chǎn)品時并未按順序編號；

(3)倉庫的明細(xì)賬記錄和財務(wù)的明細(xì)賬記錄每月不作核對，每年終時根據(jù)盤點情況一并核對調(diào)整差異；

(4)甲公司的子公司乙公司房地產(chǎn)的開發(fā)項目除當(dāng)?shù)赝?，也有外地的項目。因房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)產(chǎn)品的特殊性，乙公司以前年度都不組織盤點小組進(jìn)行盤點，主要通過銷售部門的銷售報表了解庫存的開發(fā)產(chǎn)品，對開發(fā)成本也不盤點。

2021年12月25日，甲公司編制了存貨盤點計劃并交予注冊會計師討論，從11月30日存貨情況看，辦事處和分公司、本部及子公司的存貨均占1/3。

存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：

(1)甲公司本部的存貨由財務(wù)、倉庫和采購部門人員組成盤點小組，在2021年12月31日進(jìn)行盤點，所有的存貨流動截止到12月26日，登記好盤點表數(shù)據(jù)，12月26日以后發(fā)出的存貨和入庫的存貨全部作為2021年的存貨變動；

(2)各辦事處和分公司的存貨，限于集團總部人手，由各自辦事處和分公司在2021年12月28日自行負(fù)責(zé)盤點，屆時將盤點表報送本部的財務(wù)部和倉庫；

(3)各盤點表的要求是，按存貨類別和相關(guān)明細(xì)填寫盤點清單，存貨要擺放整齊，便于點數(shù)計量；

(4)在代理商處尚未銷售的存貨，由代理商將存貨盤點表做好交給集團財務(wù)部和倉庫；

(5)子公司的開發(fā)產(chǎn)品和開發(fā)成本存貨性質(zhì)特殊，由子公司自行決定，可以不盤點，與子公司的銷售部門進(jìn)行核對工作，做好存貨明細(xì)表交給集團財務(wù)部；

(6)如盤點有廢品和殘次品等，不再進(jìn)行盤點，以財務(wù)部和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。

注冊會計師與公司討論后，決定監(jiān)盤計劃主要針對如下：

(1)隨機選擇1/3的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，包括集團本部和分公司、辦事處的存貨，以及子公司的存貨，其余進(jìn)行審閱盤點記錄和賬面記錄；

(2)對在代理商處保管的存貨，采取函證的方式；

(3)確定重要性水平為公司資產(chǎn)總額的1%。公司自行盤點完，注冊會計師按存貨期末余額的10%進(jìn)行重新盤點，若盤點結(jié)果表明誤差低于1%的，則不要求公司重新盤點；

(4)盤點結(jié)束，與公司盤點人員對存貨盤點表進(jìn)行簽字確認(rèn)，獲取盤點時間前的最后一張出入庫單據(jù)。

要求：

1．通過內(nèi)部控制調(diào)查和測試所注意到的事項是否構(gòu)成存貨的內(nèi)部控制缺陷，請一一說明理由。

2．甲公司和注冊會計師編制的盤點計劃和監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥之處，如有，請予以指正。

3．注冊會計師要對該公司的內(nèi)部控制出具審核報告，其獲取了公司管理當(dāng)局聲明書，聲明書中說明其公司在存貨內(nèi)控中存在重大缺陷，即辦事處、分公司和代理商處存貨沒有定期盤點的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，并恰當(dāng)?shù)匦拚擞嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。注冊會計師據(jù)此草擬了內(nèi)部控制審核報告如下，請說明是否有不當(dāng)之處。

內(nèi)部控制審核報告

甲公司：

我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對2021年與會計報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度。

我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的，在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。

我們認(rèn)為，貴公司按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2021年12月31日保持了與會計報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

ABC事務(wù)所有限公司中國注冊會計師

中國北京中國注冊會計師

2021年2月16日

存貨的內(nèi)部控制存在以下缺陷：

(1)對分公司和辦事處的存貨不進(jìn)行實地盤點，無法反映存貨的賬實差異，公司應(yīng)該對

全部的存貨資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，包括在代理商處的產(chǎn)品，而不能以存貨進(jìn)出庫記錄代替。

(2)發(fā)出產(chǎn)品應(yīng)該按順序號編號，一方面能加強對發(fā)出產(chǎn)品情況的檢查和管理，一方面為產(chǎn)成品計價奠定基礎(chǔ)。

(3)從嚴(yán)格內(nèi)控的角度看，倉庫的明細(xì)賬應(yīng)按月和財務(wù)的明細(xì)賬核對，及時發(fā)現(xiàn)存貨入庫和領(lǐng)用的差異，如果在年終依賴存貨盤點后進(jìn)行核對，將有關(guān)核算的誤差一并計入盤盈盤虧的原因，如果公司采用的是永續(xù)盤存制，將不符合會計核算的政策，不利于會計報表使用者對會計信息的理解。

(4)子公司房地產(chǎn)開發(fā)公司的內(nèi)控也存在缺陷，其存貨也應(yīng)該實地盤點，應(yīng)該由子公司組織實施。

2．甲公司的存貨盤點計劃中(1)有不妥，因為會計報表截止日為12月31日，所以存貨的截止應(yīng)該在12月31日，12月26日以后的存貨進(jìn)出變動都應(yīng)該及時作會計處理和倉庫登記處理，包含在盤點表之中；(2)不妥，各辦事處和分公司的存貨應(yīng)該和本部同時盤點，因為如果存貨的流動性較大，發(fā)往辦事處和分公司的存貨量較大，就容易影響辦事處和分公司的永續(xù)記錄，影響盤點對會計報表的影響；(3)無不妥；(4)(5)不妥，代理商處的存貨和子公司的存貨都要進(jìn)行盤點。(6)不妥，對盤點遇見的廢品和殘次品等，也要盤點，以核對賬實是否一致。其性質(zhì)和價值在審計中關(guān)注。

注冊會計師的監(jiān)盤計劃中(1)不妥，計劃不明確，因各處存貨數(shù)量基本均衡，所以隨機抽取1/3的存貨，要明確在三處中分別隨機抽樣，以利于監(jiān)盤點面均衡，各處抽查比例適當(dāng)。(2)不妥，代理商處的存貨量較大，還是要前往監(jiān)盤，如果量小，以函證的方式；(3)無不妥。(4)不妥。盤點前后的最后一張出入庫單都要獲取。

3．引言段中對公司的責(zé)任表述不完整；應(yīng)該是“貴公司的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度并保持其有效性”，對注冊會計師的責(zé)任也遺漏，應(yīng)該加上“我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。

范圍段內(nèi)容不完整，審核程序還要加上“以及我們認(rèn)為其他必要的程序”。再加上“我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)?！?/p>

缺固定限制段，應(yīng)加上“內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策和程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險?！?/p>

在意見段前應(yīng)加上說明段，表述為“貴公司內(nèi)部控制存在辦事處、分公司、存放代理商處的存貨以及子公司房地產(chǎn)開發(fā)公司的存貨不定期盤點的情況。有效的內(nèi)部控制能夠為公司及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能”。

意見類型不正確。因存在重大缺陷，應(yīng)發(fā)表保留意見的審核報告。應(yīng)改為“我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其隊實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2021年12月31日保持了與會計報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

2.(二)A公司2021年度會計報表委托XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。2021年度該公司仍然委托XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，會計師事務(wù)所派江注冊會計師作為項目經(jīng)理前往，江注冊會計師于2021年年初對2021年度進(jìn)行預(yù)備調(diào)查時了解到，A公司于2021年度除了正常經(jīng)營外，進(jìn)行了一系列債務(wù)重組和資產(chǎn)置換，有關(guān)資料列示如下：

資料一：A公司母公司未經(jīng)審計的2021年度的會計報表主要資料如下(單位：萬元)：

續(xù)表

公司于2021年4月決議并實際分配股利1500萬元。

資料二：公司會計政策中包括：壞賬損失核算采用備抵法，并根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，以應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)期末余額的賬齡計提。

具體按以下比例計提壞賬準(zhǔn)備：

注冊會計師經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事實：

(1)A公司應(yīng)收D公司的應(yīng)收賬款賬面凈值1120萬元(賬面余額為1400萬元，壞賬

準(zhǔn)備280萬元)，應(yīng)收E公司的應(yīng)收賬款賬面凈值400萬元(賬面余額為500萬元，壞賬準(zhǔn)備為100萬元)。由于D公司無法到期歸還貨款，經(jīng)A公司、D公司與工商銀行商議，簽訂了銀行保理協(xié)議，三方約定，A公司將對D公司的應(yīng)收賬款一次性出售給工商銀行，工商銀行支付給A公司1000萬元，工商銀行不附有追索權(quán)，由D公司直接向工商銀行償還本金和利息。協(xié)議中另約定A公司向工商銀行支付了相關(guān)手續(xù)費100萬元。另外，A公司將對E公司的應(yīng)收賬款500萬元在工商銀行進(jìn)行了貼現(xiàn)，根據(jù)雙方簽署的協(xié)議，A公司獲得了490萬元。據(jù)此，該公司進(jìn)行了以下相關(guān)的賬務(wù)處理：

①確認(rèn)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的損失：

借：銀行存款900

營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失500

貸：應(yīng)收賬款——D公司1400

②確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：

借：銀行存款490

財務(wù)費用10

貸：應(yīng)收賬款——E公司500

(2)2021年12月31日，A公司應(yīng)收Y公司貨款的賬面價值為300萬元(其中賬面余額為600萬元，壞賬準(zhǔn)備為300萬元)，Y公司沒有能力及時付款，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，Y公司將其擁有的一套商品房作價600萬元抵償了借款。該項固定資產(chǎn)房屋的賬面價值為200萬元，累計折舊為30萬元。不考慮交易過程中的稅費。

公司已作相關(guān)的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)——房屋200

壞賬準(zhǔn)備300

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失130

貸：累計折舊——房屋30

應(yīng)收賬款——Y公司600

(3)A公司本年度對機器設(shè)備中的大型軸承進(jìn)行了大修理，其固定資產(chǎn)原值約為1100萬元，年折舊率為9%，累計折舊為396萬元，因自1月份開始已經(jīng)停用，預(yù)計修理時間3個月，所以這段期間沒有計提折舊。

(4)A公司為參股子公司Q公司提供長期借款的信用擔(dān)保，Q公司長期借款3000萬元于2021年已經(jīng)逾期，Q公司無法償還。注冊會計師在2021年3月出具報告前發(fā)現(xiàn)銀行訴訟A公司后法院裁定A公司予以承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，需償還本金及逾期利息3200萬元，公司會計報表沒有反映和披露。

(5)A公司控股子公司F公司于2021年度委托天鵬證券公司進(jìn)行委托理財10000萬元，2021年到期后，天鵬證券公司沒有如期歸還委托理財款10000萬元，僅按合同規(guī)定的固定回報300萬元支付給F公司，F(xiàn)公司據(jù)此做投資收益。2021年2月，注冊會計師從報紙上獲悉天鵬證券公司已經(jīng)托管，進(jìn)入清算程序。但會計報表附注沒有披露。

(6)A公司為成立科研技術(shù)開發(fā)中心，有關(guān)項目報主管部門批準(zhǔn)后于2021年2月動工，并借入三年期1500萬元的年利率為8%的專項借款用于在建工程，2021年4月借入，首先購買了500萬元的工程物資，7月份預(yù)付了工程款200萬元，截止2021年12月31日的借款利息90萬元全部計入在建工程。

(7)Y公司將擁有陽光公司的30%的股權(quán)抵償所欠A公司債務(wù)(賬面價值2000萬元，壞賬準(zhǔn)備1000萬元)，2021年12月31日，陽光公司經(jīng)注冊會計師審計的凈資產(chǎn)為4000萬元，經(jīng)約定，雙方均根據(jù)經(jīng)過注冊會計師審計的2021年12月31日的凈資產(chǎn)作價，差額部分由A公司給予補價，并約定自2021年1月1日起至債務(wù)重組生效日止陽光公司的經(jīng)營利潤由A公司享有，虧損由Y公司承擔(dān)。股權(quán)過戶等法律手續(xù)完成后，雙方約定債務(wù)重組日為2021年6月30日，陽光公司未經(jīng)審計的2021年1月至6月的利潤表中的凈利潤為180萬元。2021年度終了，注冊會計師重新對陽光公司進(jìn)行了審計，其中對2021年1至6月份凈利潤審計后為120萬元，對2021年度凈利潤審計后為250萬元。

A公司據(jù)此進(jìn)行了一系列的賬務(wù)處理，首先，根據(jù)債務(wù)重組的結(jié)果，在2021年7月作如下會計處理(不考慮稅費的影響)：

借：長期股權(quán)投資——陽光公司1200

壞賬準(zhǔn)備1000

貸：應(yīng)收賬款——Y公司2000

銀行存款200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整54

貸：投資收益——損益調(diào)整54

截止到2021年度終了，對陽光公司補做21萬元的投資收益的會計處理。

要求：

1．為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中異常波動項目，并說明理由。

2．公司會計報表附注中反映的財務(wù)指標(biāo)計算是否正確。

3．針對注冊會計師注意到的上述事項，如不考慮重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議(無需提出審計處理建議的，也請明確回答)，若提出審計調(diào)整建議的，請列示調(diào)整分