企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算上

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一頁，共四十三頁。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和日常經(jīng)營業(yè)務(wù)。第二頁，共四十三頁。第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本及其增值負債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.接受所有者投入子資本

2.向債權(quán)人借款

第三頁，共四十三頁。

二、籌資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

根據(jù)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容，一般要設(shè)置“實收資本”、“資本公積”、“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”等賬戶進行核算。

（一）實收資本賬戶1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。第四頁，共四十三頁。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分第五頁，共四十三頁。

3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資：按實際收到的貨幣資金的金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資：以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。第六頁，共四十三頁。

4.實收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實收資本第七頁，共四十三頁。

（2）核算舉例：

例5-1企業(yè)接受某單位的投資2000000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000

例5-2企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價值為100000元。

借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000第八頁，共四十三頁。

例5-3企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，經(jīng)雙方確認的價值為3600000元。借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本3600000第九頁，共四十三頁。

（二）資本公積賬戶1.資本公積的含義投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分；所有權(quán)歸屬于所有投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分；其形成的主要原因是由于我國采用注冊資本制度，無法將其直接以實收資本（或股本）的名義上入賬。它實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。第十頁，共四十三頁。

2.資本公積的來源

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分；直接計入資本公積的利得和損失。

3.資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本金等。第十一頁，共四十三頁。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置（“資本溢價”、“其他資本公積”）實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）第十二頁，共四十三頁。

（2）核算舉例：

例5-4

企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積—資本溢價1000000第十三頁，共四十三頁。

例5-5經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。

借：資本公積200000貸：實收資本200000

第十四頁，共四十三頁。

（三）短期借款賬戶1.短期借款的含義是企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入，償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。用途：如購買材料、償付債務(wù)等。第十五頁，共四十三頁。

2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量取得時，按借款借據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量※確認方法：按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）?！嬎愎剑憾唐诮杩罾ⅲ浇杩畋窘稹晾省習r間（按月）

第十六頁，共四十三頁。

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

利息支付方式及賬務(wù)處理方法（P72）①按月支付，或金額不大。直接記入本月或支付時的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”賬戶。第十七頁，共四十三頁。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

（涉及的損益類賬戶“財務(wù)費用”見P73）

短期借款預(yù)提費用賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第十八頁，共四十三頁。

（2）核算舉例：

例5-6企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000

例5-7確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用2500貸：預(yù)提費用2500利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500第十九頁，共四十三頁。

例5-8-1（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用5000貸：預(yù)提費用5000

※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）

兩個月共預(yù)提10000元。至此計預(yù)提12500元。例5-8-2支付4、5、6月利息。借：預(yù)提費用12500貸：銀行存款12500第二十頁，共四十三頁。【例5-9】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000

（二）長期借款賬戶1.長期借款的基本含義是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。第二十一頁，共四十三頁。

2.長期借款本金及利息的確認與計量

（1）本金的確認與計量

按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。第二十二頁，共四十三頁。

3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息第二十三頁，共四十三頁。（2）核算舉例：

例5-10

為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），企業(yè)05年1月借入期限為3年，到期一次還本付息的借款5000000元。借：在建工程400000貸：長期借款400000例5-11借款利率為8%，計算05年應(yīng)付長期借款利息。

借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000

第二十四頁，共四十三頁。

例5-12

承前例，07年歸還長期借款本息（07年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000第二十五頁，共四十三頁。第二節(jié)購進業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。第二十六頁，共四十三頁。

（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

1.建造固定資產(chǎn)價值的確定

對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。

2.購置固定資產(chǎn)價值的確定（P78）

對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。第二十七頁，共四十三頁。（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。第二十八頁，共四十三頁。

2.核算舉例：

例5-13企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價125000元，增值稅21250元，包裝運雜費等2000元，全部款項用銀行存款支付，設(shè)備當即投入使用。增值稅不可以抵扣，則：借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250增值稅可以抵扣，則：借：固定資產(chǎn)127000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）21250貸：銀行存款148250第二十九頁，共四十三頁。

例5-14企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價480000元，稅費81600元，包裝運雜費等5000元，設(shè)備投入安裝。

借：在建工程566600貸：銀行存款566600※發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。第三十頁，共四十三頁。

例5-15承前例，企業(yè)的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800第三十一頁，共四十三頁。

例5-16承前例，上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn)601400貸：在建工程601400※該工程總成本為：566600＋34800＝601400

第三十二頁，共四十三頁。

例5-17購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

①賒購時：借：固定資產(chǎn)1172000貸：應(yīng)付賬款1172000

②實際付款（1240000）時：借：固定資產(chǎn)68000應(yīng)付賬款1172000貸：銀行存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）第三十三頁，共四十三頁。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容為保證生產(chǎn)任務(wù)的正常進行，企業(yè)需要購進生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種原材料。這里的原材料是指企業(yè)購入或從其他來源取得的、直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

第三十四頁，共四十三頁。原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋采購費用第三十五頁，共四十三頁。（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))第三十六頁，共四十三頁。

（三）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-3】興隆公司月初無在途材料，本月發(fā)生如下材料采購業(yè)務(wù)：（1）從外地C公司采購甲材料，買價200000元，發(fā)生運雜費2000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達，貨款和運費已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未到達。

借：在途物資202000貸：銀行存款202000第三十七頁，共四十三頁。（2）上述從外地C公司采購的甲材料，運達企業(yè)并驗收入庫。

借：原材料202000貸：在途物資202000第三十八頁，共四十三頁。

借：原材料350000貸：銀行存款350000

（3）從本地購入乙材料7000千克，單價50元，買價共計350000元，材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單同時收到，貨款已通過銀行支付。第三十九頁，共四十三頁。（4）根據(jù)合同從外地D公司采購甲材料1000千克，已經(jīng)到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，貨款尚未支付。月末，發(fā)票賬單仍未到達，該批材料的合同單價為100元，總價款為100000元。

借：原材料100000貸：應(yīng)付賬款100000第四十頁，共四十三頁。

借：預(yù)付賬款15000貸：銀行存款