建筑施工企業(yè)營改增培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)營改增培訓(xùn)課件第1頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

提綱

一、為何要“營改增”及“營改增”進(jìn)程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、增值稅專用發(fā)票的管理四、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析五、“營改增”對建設(shè)工程計價規(guī)則的影響六、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響七、“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響八、建筑企業(yè)采購報價評審的調(diào)整九、“營改增”時的會計處理

十、“營改增”后建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對策略題外篇：住建部對營改增實施辦法和過渡性政策建議2第2頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、為何要“營改增”及“營改增”進(jìn)程為什么要進(jìn)行“營改增”？在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。營改增：有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆3第3頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月案例導(dǎo)入成都市路橋工程公司與四川省廣安市國家稅務(wù)局稽查局不服稅務(wù)處理決定案(2000)廣法行初字第1號4第4頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月解析：國稅發(fā)[1993]154號：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

5第5頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月國稅函[2000]790號：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。6第6頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月思考：因稅法對建筑企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于工程建設(shè)是否應(yīng)征收增值稅的規(guī)定較為模糊，唯一明確的僅是施工現(xiàn)場預(yù)制構(gòu)件不征收增值稅，但無施工現(xiàn)場及預(yù)制構(gòu)件的相關(guān)界定，到底是繳納增值稅還是營業(yè)稅，給稅局提供了較大的自由認(rèn)定空間，也給納稅人帶來巨大稅務(wù)風(fēng)險。取消營業(yè)稅，便于消除上述風(fēng)險！7第7頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“營改增”規(guī)劃按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目——增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實務(wù)中簡稱“營改增”。8第8頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“營改增”進(jìn)程2011年11月16日，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》報經(jīng)國務(wù)院同意，財稅部門以財稅[2011]110號文下發(fā)，此為“營改增”的綱領(lǐng)性政策。9第9頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月財稅[2011]110號文中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。10第10頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月同日，即2011年11月16日，財稅部門下發(fā)財稅[2011]111號文——“營改增”具體實施細(xì)則，開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。試點行業(yè)：1個行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)11第11頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

““1+6營改增”地區(qū)試點日期：2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江蘇、安徽2012年11月1日福建、廣東2012年12月1日天津、浙江、湖北12第12頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點的具體方案，有序擴(kuò)大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。13第13頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng)域改革，力爭有實質(zhì)性進(jìn)展，財稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。此次會議明確，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國推開。14第14頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日國務(wù)院常務(wù)會議未將建筑業(yè)納入“營改增”。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點。背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負(fù)，因此提交《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》（建計函（2013）3號），建議財政部、國稅總局暫緩試點。15第15頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2013年5月24日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]37號文全面替代財稅[2011]111號文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。另外,將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。16第16頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2013年12月12日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]106號文全面替代財稅[2013]37號文，從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)（含快遞業(yè)）納入營改增試點。17第17頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2014年4月29日財稅部門下發(fā)財稅[2014]43號文，規(guī)定：自2014年6月1日起，電信業(yè)全面納入“營改增”！18第18頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月最新消息為完成十二五規(guī)劃，在2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將建筑業(yè)、不動產(chǎn)同時納入“營改增”范圍。預(yù)計建筑業(yè)“營改增”自2015年7月1日開始。19第19頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（一）稅率不同按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財稅[2011]110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。20第20頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）計稅原理不同營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅：即稅金屬于價格的組成部分。增值稅屬于價外稅：即以增值額為征稅對象；價格中不包含增值稅。21第21頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）計稅依據(jù)不同營業(yè)稅計稅依據(jù)中不扣除成本：（1）直接按收入納稅（2）項目虧損也要納稅（3）成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅（4）材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅22第22頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月增值稅計稅依據(jù)允許扣除成本（即上一環(huán)節(jié)）中的稅金。理論上實行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，有利于市場經(jīng)濟(jì)的分工。23第23頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）計稅方法不同1、營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額（收入額）*稅率特殊事項：關(guān)于建筑業(yè)總分包行為，對總包人的計稅方法中允許總包款扣除分包款后差額納稅。24第24頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月但是現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，如果當(dāng)期某建筑項目計算的計稅依據(jù)（總包額—分包額）為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同建筑項目間的計稅依據(jù)（總包額—分包額）正負(fù)差不得相抵！25第25頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2、增值稅一般納稅人計稅方法：（理論上）應(yīng)納增值稅=增值額*稅率=（收入—成本費(fèi)用）*稅率應(yīng)納增值稅=收入*稅率—成本費(fèi)用*稅率=銷項稅額—進(jìn)項稅額26第26頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月但是，在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進(jìn)項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項稅額。所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）*稅率27第27頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（五）征管機(jī)關(guān)不同增值稅由國稅局征收。營業(yè)稅由地稅局征收。28第28頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月三、增值稅專用發(fā)票的管理國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票分為“普通發(fā)票”與“專用發(fā)票”。國稅局的“金稅工程”對增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，企業(yè)在開具與取得增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)都有重大責(zé)任：——行政處罰——刑事處罰29第29頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月1、開具增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)：（1）沒有經(jīng)濟(jì)行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，即涉及行政責(zé)任又涉及刑事責(zé)任；30第30頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)新《刑法》第205條的規(guī)定，單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。31第31頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月新刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實際經(jīng)營行為，但受票人不是實際承受人的情況。

32第32頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。33第33頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個月。34第34頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個月。35第35頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月注意：以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為需要視不同情況分別確定：第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開。36第36頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方仍向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開！37第37頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）由于各類原因，需要開具增值稅紅字專用發(fā)票時——即收入紅沖時，稅務(wù)管理流程很復(fù)雜，需要稅局審批！鑒于大量企業(yè)即將全部納入“營改增”，國稅機(jī)關(guān)對開具增值稅紅字專用發(fā)票的管理，已開始簡化，參見國家稅務(wù)總局公告2014年第73號38第38頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2、取得發(fā)票環(huán)節(jié)取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當(dāng)，會造成稅負(fù)增加！應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額構(gòu)成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效?。?）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認(rèn)證！39第39頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第一、經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得“假票”或“認(rèn)證不通過”的發(fā)票。舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。40第40頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第二、取得專用發(fā)票后，未及時(180天內(nèi))到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項稅額作廢；舉例：某建筑企業(yè)2015年7月1日向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方于2105年7月1日開具發(fā)票，但物資供應(yīng)人員“壓票”，未在2105年12月27日前傳遞至財務(wù)人員去稅局認(rèn)證，則此票不得作為進(jìn)項稅額！41第41頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月政策規(guī)定：國稅函[2009]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。42第42頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月目前對超過180日的解決措施國家稅務(wù)總局公告2011年第50號規(guī)定：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。43第43頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“客觀原因”主要有兩類：1、物資供應(yīng)人員：買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。注意：必須提供賣方出具的情況說明！44第44頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2、財務(wù)會計人員：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

注意：辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。45第45頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移交司法機(jī)關(guān)。46第46頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票1.2億獲利60余萬

中石油濰坊分公司業(yè)務(wù)員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣給他人。濰城警方經(jīng)過調(diào)查，將劉某抓獲。據(jù)悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務(wù)之便，虛開增值稅專用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實其中的近6000萬元，劉某從中獲利至少60余萬元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購買柴油的業(yè)務(wù)記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務(wù)量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時將購油款通過濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。安丘源豐煤炭有限公司濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司散戶散戶散戶中石油濰坊分公司第三方企業(yè)某鋼鐵公司第47頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“惡意取得”——補(bǔ)稅且涉及刑事責(zé)任舉例：實際向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，建筑企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進(jìn)項稅額抵扣，被稅局查出后除必須補(bǔ)交稅款外，移送司法機(jī)關(guān)。48第48頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“善意取得”——補(bǔ)稅但不涉及刑事責(zé)任舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，對方開具100噸增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進(jìn)項稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補(bǔ)交稅款！49第49頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月解析：關(guān)于“善意取得”與“惡意取得”增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事宜第50頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項稅款；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款，應(yīng)依法追繳。第51頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款第52頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。第53頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。第54頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

四、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門110號文中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負(fù)增加的企業(yè)（主要是從事土建業(yè)務(wù)）達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%。折合營業(yè)稅稅率大約是5.80%，增加2.8個百分點。55第55頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月主要原因1、人工成本也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來越高。建筑行業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)人工成本大，而人工支出不屬于增值稅進(jìn)項支出。56第56頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函[2006]493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是，純勞務(wù)分包納入“營改增”，如實行11%稅率，因進(jìn)項稅額很少，稅負(fù)將明顯加重！

如實行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進(jìn)項又少了。57第57頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月3、地材及輔助材料無法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。備注：自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。國家稅務(wù)總局公告2014年第36號已修訂征收率為3%

58第58頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月4、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項專用發(fā)票。備注：部分省市允許“轉(zhuǎn)售電”59第59頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月5、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。備注：國家稅務(wù)總局公告2014年第36號已修訂征收率為3%60第60頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月6、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣。7、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項稅額能否從銷項稅額中抵扣61第61頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月8、有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例：62第62頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）如果僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè)——11%稅率（3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)—適用6%增值稅稅率63第63頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）現(xiàn)行“營改增”方案規(guī)定：以試點日期實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法3%計算繳納增值稅。64第64頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（5）現(xiàn)行“營改增”方案規(guī)定：試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。65第65頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月9、甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報的設(shè)備及材料需求計劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣。66第66頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月10、臨時征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_在現(xiàn)行“營改增”試點方案中沒有對臨時征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。67第67頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月11、工程項目尤其是BT、BOT項目通常需墊付資金,回收期長,其利息費(fèi)用巨大，而目前金融保險業(yè)尚未納入“營改增”，也無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣。68第68頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月12、建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣難題，以及稅負(fù)承擔(dān)的爭議。69第69頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

五、“營改增”對建設(shè)工程計價規(guī)則的影響營業(yè)稅應(yīng)納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進(jìn)項稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項稅額不進(jìn)成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項稅額的“稅前造價”。而現(xiàn)行工程計價規(guī)則中“稅前造價”已包括增值稅進(jìn)項稅額，不是計算銷項稅額的基礎(chǔ)。70第70頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》；要素價格；費(fèi)用定額；指標(biāo)指數(shù)。71第71頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月一、《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》（建標(biāo)〔2013〕44號）主要調(diào)整內(nèi)容如下:1.明確建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費(fèi)用均不包括進(jìn)項稅額。2、修改稅金的定義修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計取。72第72頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月二、要素價格(一)人工單價人工單價的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進(jìn)項稅額，不需要調(diào)整。（二）材料價格材料價格組成內(nèi)容包括材料原價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等73第73頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“兩票制”材料，指材料供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票的材料；“一票制”的材料，指材料供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)合計金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票的材料。74第74頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）施工機(jī)具臺班單價施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表一般按17%稅率實行“價稅分離”75第75頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月三、費(fèi)用定額1.企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)包括14項。其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)等4項內(nèi)容所包含的進(jìn)項稅額應(yīng)予扣除，其他項內(nèi)容不做調(diào)整。76第76頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2.利潤及規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)和利潤均不包含進(jìn)項稅額。3.措施費(fèi)安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)，應(yīng)在分析各措施費(fèi)的組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，參照企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法調(diào)整。77第77頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月四、指標(biāo)指數(shù)1.指標(biāo)工程造價指標(biāo)中消耗量指標(biāo)不需要調(diào)整。人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤等不含進(jìn)項稅額的費(fèi)用指標(biāo)也不調(diào)整。材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金等費(fèi)用指標(biāo)“營改增”前后將產(chǎn)生較大變化，指標(biāo)不具備縱向可比性。78第78頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2.指數(shù)指數(shù)均以報告期價格除以基期價格計算?！盃I改增”后，基期價格與報告期價格調(diào)整同口徑，基期價格扣除進(jìn)項稅。79第79頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月以上調(diào)整方法僅供參考，各省可以根據(jù)各自情況采用不同的方法調(diào)整。為便于貫徹實施，建議編制各省的建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整應(yīng)用軟件。80第80頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

六、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響第一，對收入指標(biāo)的影響營改增之后，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，收入降低營改增前收入5000萬元營收增后收入4504.5萬元（5000/1.11）下降9.91%81第81頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第二，對毛利潤指標(biāo)的影響如果成本中的抵扣金額達(dá)不到8.64%，企業(yè)利潤將會下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150利潤85085082第82頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第三、對資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)的影響受剔除進(jìn)項稅額影響，預(yù)計存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類價值金額將會下降，應(yīng)付賬款等負(fù)債項目金額也會下降；83第83頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第四，對現(xiàn)金流的影響“營改增”后，由于公司進(jìn)項發(fā)票管理不規(guī)范，可能導(dǎo)致多交稅款；稅務(wù)部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅；增值稅征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格，基本屬于即期負(fù)債，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問題，因此對企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。84第84頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

七、“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響“營改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理的改變，而是會影響企業(yè)管理方方面面的重大變革?！盃I改增”將對企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)管理、會計核算和信息系統(tǒng)等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。85第85頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財務(wù)部。營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān)，營銷模式的組織設(shè)計與會計的正確核算影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進(jìn)項稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財務(wù)部，更多的向市場經(jīng)營部門、采購部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴(kuò)散！86第86頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第二、對企業(yè)組織架構(gòu)的影響“營改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理，同時要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵設(shè)備更新。87第87頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管嚴(yán)格，管理鏈條越長潛在風(fēng)險越大，應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。88第88頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月住建部資質(zhì)管理的總體思路：建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是“總承包－專業(yè)承包－勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。89第89頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第三、對資質(zhì)共享的影響稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包（只認(rèn)可外部分包）形成的稅款抵扣鏈條，將可能增加集團(tuán)整體稅負(fù)。建議對現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整90第90頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。91第91頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月但在增值稅下，進(jìn)項稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費(fèi)用密不可分。如果內(nèi)部分包項目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項目的利潤率，總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到此類合作項目管理模式的生存和發(fā)展。92第92頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部分包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個有機(jī)整體，公司本部管不了項目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。93第93頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第四、對市場營銷的影響“營改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報價調(diào)整為不含稅價格+增值稅銷項稅；同時呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報價，企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。94第94頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月營改增后，“工程稅金”是作為不可競爭性費(fèi)用，以固定費(fèi)率計入建筑安裝工程造價？還是作為競爭性費(fèi)用，由企業(yè)自主報價？現(xiàn)在還不得而知。1、若作為不可競爭性費(fèi)用，則對建筑企業(yè)具有政策保護(hù)性。2、若作為競爭性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來源。95第95頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月工程稅金一旦變成競爭性費(fèi)用，建筑業(yè)的競爭會更激烈。另外，還有一種觀點認(rèn)為：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。96第96頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月甚至有人大代表建議根據(jù)實際情況調(diào)整招投標(biāo)報價標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)主應(yīng)在合同價款外通過政府機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)增值稅款，避免惡性競爭；97第97頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月關(guān)于建筑行業(yè)招投標(biāo)報價的個人觀點：第一步：在現(xiàn)有報價的基礎(chǔ)上，扣除原有計取稅費(fèi)3%（以及附加費(fèi)）后，再行將原材料成本報價中已包含的進(jìn)項稅額扣除，實現(xiàn)真正的裸價。98第98頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第二步：在裸價的基礎(chǔ)上重新組價，細(xì)化調(diào)研各種材料成本價格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費(fèi)價格。99第99頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月這種測算方式，會使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實際施工中，在編制標(biāo)書中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作，通過數(shù)據(jù)積累，形成可控的“成本因素”。100第100頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第三步：原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場信息價格（不含稅）與增值稅及附加稅費(fèi)之和。101第101頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第五、對外部采購的影響外部采購需要在增值稅專用發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作伙伴；當(dāng)然，切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司采購成本，價格談判時要明確價稅標(biāo)準(zhǔn)。102第102頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第六、對合同管理的影響增值稅為價外稅，“營改增”后需要對采購、銷售、總分包等合同條款中價格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票開具、付款方式等涉稅重要事項進(jìn)行修訂，特別是物資（設(shè)備）集中采購合同，需關(guān)注增值稅專用發(fā)票取得的規(guī)定。103第103頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第七、對財務(wù)管理的影響一需要修訂現(xiàn)行財務(wù)管理和會計核算辦法。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定,及時修訂現(xiàn)行的有關(guān)財務(wù)管理和會計核算辦法，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會計處理。104第104頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月二需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法等三需要修訂包括稅款清算、物資采購等方面的資金管理105第105頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第八、對企業(yè)稅務(wù)管理的影響建筑業(yè)“營改增”征管方式可能兩種情況：一、“分公司（項目部）就地按一定比例預(yù)繳，法人總部集中清繳”；106第106頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月匯總納稅具體辦法（1）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定；（2）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項稅金，就地預(yù)交稅款；

（3）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證；（4）數(shù)據(jù)傳遞；

（5）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。107第107頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月如按照上述征管方式處理，公司法人所屬項目眾多，進(jìn)項稅、銷項稅頻繁發(fā)生，且涉及不同稅源地，將對總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理能力提出重大挑戰(zhàn)。108第108頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月二、“以分公司（項目部）為納稅主體，總分機(jī)構(gòu)各自作為增值稅獨(dú)立納稅人”這種征管模式，強(qiáng)調(diào)屬地管理，但是存在以下問題：109第109頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月1、建筑項目往往是由大建筑商競標(biāo)后再通過分包轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)或者在工程所在地設(shè)立項目部來開展工程作業(yè)的。建筑業(yè)改征增值稅后，如果繼續(xù)選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，由于異地施工項目的財務(wù)核算只是臨時施工隊伍，財務(wù)核算能力較差，在計算繳納增值稅時就容易出現(xiàn)問題。110第110頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2、分公司（項目部）發(fā)生虧損后進(jìn)項稅的處理。以分公司（項目部）為納稅主體，需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，才能以分公司（項目部）的名義開出增值稅發(fā)票。尤其是項目部屬于臨時機(jī)構(gòu)，項目完工后，項目部將注銷。一旦項目發(fā)生虧損，多出的增值稅進(jìn)項稅如何處理？如果退稅，將涉及跨地區(qū)增值稅進(jìn)項稅退稅問題；如果轉(zhuǎn)回公司法人，將面對兩個納稅主體不一致的問題而無法抵扣。111111第111頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月3、將加大分公司（項目部）稅務(wù)管理成本。由于建筑施工項目不固定，人員變動較大，必將增大稅務(wù)管理成本，包括人員培訓(xùn)、購買稅控設(shè)備等。4、沖擊物資（設(shè)備）的集中采購模式112112第112頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

八、建筑企業(yè)采購報價評審的調(diào)整營改增后，基于不同納稅人類型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無差異的前提下，即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下，測算不同情境下供應(yīng)商的價格平衡點，從而將不同納稅人類型供應(yīng)商的報價調(diào)整到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行評審。113第113頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）從稅負(fù)和利潤兩個角度考慮如何選擇供應(yīng)商

舉例

A建筑公司擬購買黃沙，B公司報價10000元，但無法提供增值稅專用發(fā)票，C公司報價11500元，可以提供增值稅專用發(fā)票。114第114頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月兩個方案比較方案一方案二假設(shè)工程收入30000元假設(shè)工程收入30000元

材料采購10000元材料采購9829.06元增值稅2972.97元增值稅1302.03元毛利17027.03毛利17197.97元第115頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）完善供應(yīng)商稅務(wù)信息企業(yè)需加強(qiáng)對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。具體主要包括兩方面：

一是針對現(xiàn)有的供應(yīng)商信息庫中的供應(yīng)商，補(bǔ)充其相關(guān)稅務(wù)信息；

二是針對新入圍的供應(yīng)商，應(yīng)要求其及時、準(zhǔn)確填報相應(yīng)稅務(wù)信息，從而逐步完善供應(yīng)商信息庫。116第116頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）修改采購合同文本

明確與增值稅相關(guān)的條款。

營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料設(shè)備采購等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。同時還要約定付款方式、付款時間等。117第117頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”現(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致118第118頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

九、建筑業(yè)“營改增”時的會計處理

(一)會計賬戶的設(shè)置一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個二級明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額“、”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。119第119頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。120第120頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）特殊業(yè)務(wù)——混業(yè)經(jīng)營造成的留抵原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當(dāng)月月初，將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。121第121頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。122第122頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

(四)取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額確認(rèn)營業(yè)外收入。123第123頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理124第124頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。125第125頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益126第126頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月按期計提折舊：借：管理費(fèi)用貸：累計折舊

同時：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用127第127頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用128第128頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月

十、“營改增”后建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對策略第一、“營改增”前建安企業(yè)的準(zhǔn)備工作1、加強(qiáng)“營改增”政策學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不僅要研究學(xué)習(xí)即將下發(fā)的建筑業(yè)“營改增”政策，還要學(xué)習(xí)與建筑業(yè)相關(guān)聯(lián)的其他行業(yè)“營改增”政策。129第129頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第二、“營改增”交接階段的業(yè)務(wù)處理1、目前消息，“老工程老辦法、新工程新辦法”，但是新老工程的標(biāo)志是合同簽訂時間？施工許可證時間？開票時間？130第130頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至實施之日尚未扣除的部分，不得在計算“營改增”實施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。131第131頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月3.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在“營改增”實施之日前已繳納營業(yè)稅，實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。132第132頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月4.納稅人“營改增”實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照原營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。133第133頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第三、營改增時代的發(fā)票管理及風(fēng)險控制要充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性，在發(fā)票開具與取得環(huán)節(jié)必須單獨(dú)制定一套企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理辦法。134第134頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第四、增值稅管理體系建設(shè)建筑業(yè)“營改增”，需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂，建立企業(yè)增值稅系統(tǒng)管控體系，建立增值稅涉稅風(fēng)險控制制度和操作規(guī)范等。135第135頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月具體包括：（一）增值稅納稅風(fēng)險控制組織1、組織框架2、職責(zé)分工（采購部、行政部、經(jīng)營部、工程管理部、財務(wù)部等部門）3、增值稅管理崗位設(shè)置（稅務(wù)管理崗、發(fā)票管理崗、稅務(wù)核算崗等等）136第136頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）納稅風(fēng)險控制流程1、納稅風(fēng)險點列示2、流程表單設(shè)計（三）納稅風(fēng)險管理系統(tǒng)1、納稅風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)2、納稅風(fēng)險應(yīng)急系統(tǒng)3、納稅風(fēng)險考核系統(tǒng)137第137頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）增值稅納稅申報管理制度（五）納稅資金管理制度138第138頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第五、匯總納稅的處理辦法目前已納入營改增的行業(yè)，如民航、鐵路、郵政、電信、有線電視網(wǎng)絡(luò)等普遍實行“營改增”匯總納稅辦法，尤其是省內(nèi)匯總納稅。139第139頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月匯總納稅對總部的稅務(wù)管理能力提出挑戰(zhàn)，但也有利于企業(yè)集權(quán)管理、防范風(fēng)險。1、解決進(jìn)項稅額與銷項稅額不匹配問題，尤其是集中采購。2、便于集團(tuán)統(tǒng)一管理、掌控發(fā)票等風(fēng)險3、匯總納稅，分公司即使漏稅不再定性為偷稅140第140頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月第六、營改增后納稅籌劃思路（一）向下游行業(yè)轉(zhuǎn)嫁（二）向外部分包商轉(zhuǎn)嫁（三）采取“乙供材料與設(shè)備”即“包工包料包設(shè)備”,減少“甲供材與甲供設(shè)備”現(xiàn)象141第141頁，課件共158頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）考慮EPC模式：目前E已納入“營改增”（稅率6%）、P本來就是增值稅范疇（稅率17%）、C如納入“營改增”（稅率11%），可合理