資產(chǎn)與股權(quán)的納稅處理及運(yùn)用

資產(chǎn)與股權(quán)的納稅處理及運(yùn)用課程收益一、熟悉資產(chǎn)與股權(quán)的稅收政策躲避風(fēng)險(xiǎn)二、了解企業(yè)并購重組降低稅負(fù)一般方法三、分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性四、正確處理收購企業(yè)做大企業(yè)稅收問題五、掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)重組減少稅收方法六、交流解決現(xiàn)實(shí)財(cái)稅問題處理技巧2011年稅收專項(xiàng)檢查工作主要內(nèi)容.doc2012年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn).doc主要內(nèi)容第一節(jié)

資產(chǎn)與股權(quán)第二節(jié)

資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算第三節(jié)

股東身份與稅收負(fù)擔(dān)(利潤分配)

第四節(jié)

股東身份與稅收負(fù)擔(dān)(股權(quán)轉(zhuǎn)讓)第五節(jié)

股權(quán)收購的納稅處理及運(yùn)用第六節(jié)

資產(chǎn)收購納稅處理與運(yùn)用第七節(jié)

企業(yè)合并納稅處理與運(yùn)用第八節(jié)

債務(wù)重組納稅處理與運(yùn)用第九節(jié)

企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用第十節(jié)

機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)重組的稅收運(yùn)用亮點(diǎn)分享1、資產(chǎn)與股權(quán)的稅收關(guān)系圖2、資產(chǎn)計(jì)稅根底的歷史本錢原則理解3、企業(yè)所得稅視同銷售文件解讀〔國稅函

[2008]828號(hào)〕4、銷售資產(chǎn)征稅的財(cái)稅[2009]9號(hào)文件5、資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅和土地增值稅文件6、資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的房產(chǎn)稅、印花稅和個(gè)人所得稅5個(gè)文件7、企業(yè)重組的6種形式8、企業(yè)注銷企業(yè)和股東的所得稅清算文件及案例9、股權(quán)投資本錢法和權(quán)益法核算及稅收處理10、股東〔個(gè)人、外籍個(gè)人、企業(yè)、非居民企業(yè)〕稅后分配收益的稅收處理11、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)〔限售股減持、減資撤資〕征免稅的11個(gè)稅收文件〔高盛轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅案〕12、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不納稅的文件財(cái)稅[2009]59號(hào)13、買殼上市的主要步驟與涉及的稅收14、企業(yè)資產(chǎn)零稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方法及6個(gè)稅收文件15、合并企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及資產(chǎn)價(jià)值確定16、外資企業(yè)避稅的主要方法17、設(shè)立子公司、分公司、代理機(jī)構(gòu)的稅收效用分析18、業(yè)務(wù)重組、調(diào)整降低稅負(fù)的方法分析19、揭秘房地產(chǎn)企業(yè)避稅的主要方法啟示20、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工型企業(yè)稅收籌劃方法啟示第一節(jié)

資產(chǎn)與股權(quán)??一、認(rèn)識(shí)資產(chǎn)與股權(quán)

—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—根本準(zhǔn)則》資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！蓹?quán)是資產(chǎn)之一。是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。一般是情況下，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才產(chǎn)生稅收，局部資產(chǎn)使用時(shí)也納稅。A企業(yè)固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)股東1

股東2股權(quán)A1股權(quán)A2股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)關(guān)系圖股權(quán)資產(chǎn)其他資產(chǎn)案例分析

深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源〔欽州〕實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司,兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司〔轉(zhuǎn)讓方〕于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司〔受讓方〕。?

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不管是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不管債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。???二、資產(chǎn)的稅收處理〔一〕企業(yè)所得稅

企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅收意義在企業(yè)所得稅上主要表達(dá)在二個(gè)方面：一是資產(chǎn)包括股權(quán)的增值得以實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入減資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值所得局部，需要繳納企業(yè)所得稅。二是資產(chǎn)使用時(shí)，其計(jì)稅價(jià)值要在使用期間從收入中扣除，主要通過折舊或攤銷的形式。分析：資產(chǎn)的計(jì)稅根底是所得稅的關(guān)鍵??《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—根本準(zhǔn)則》

第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。???1．固定資產(chǎn)計(jì)稅根底

〔1〕外購的固定資產(chǎn)，以購置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；〔2〕自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；〔3〕通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；分析：為什么可以公允價(jià)值為計(jì)稅根底？國稅函〔2008〕828號(hào)

一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算?！惨弧硨①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！惨弧秤糜谑袌鐾茝V或銷售；〔二〕用于交際應(yīng)酬；〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

舉例：某企業(yè)將賬面價(jià)值600萬元，售價(jià)是

1000萬元的無形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位股份比例為10%。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資1000??貸：無形資產(chǎn)

600營業(yè)外收入

400

稅收調(diào)整：視同銷售收入1000，視同銷售本錢600，收益400。確認(rèn)投資計(jì)稅本錢1000。2．投資資產(chǎn)本錢投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢：

〔1〕通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價(jià)款為本錢；

〔2〕通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸〔集團(tuán)〕總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知〔財(cái)稅[2009]56號(hào)〕對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬元的局部，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對(duì)外股份有限公司及其子公司收購中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。?

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建設(shè)銀行股份有限公司股份制改革資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知〔國稅函[2006]248號(hào)〕對(duì)中國建設(shè)銀行股份有限公司在股份制改革過程中，發(fā)生的直接增加其國有資本金的資產(chǎn)評(píng)估增值1422012.84萬元，不征收企業(yè)所得稅。允許中國建設(shè)銀行股份有限公司按資產(chǎn)評(píng)估增值后的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅本錢，并按調(diào)整后的計(jì)稅本錢計(jì)算扣除折舊或進(jìn)行費(fèi)用攤銷。???〔二〕其他稅收除企業(yè)所得稅外，資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。銷售轉(zhuǎn)讓〔投資〕動(dòng)產(chǎn)需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅、契稅等；不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，不繳納營業(yè)稅、土地增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資資產(chǎn)不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及土地增值稅。?財(cái)稅[2009]9號(hào)

(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按以下政策執(zhí)行：1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的規(guī)定執(zhí)行〔適用稅率〕。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。?

2、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅.(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價(jià)值

的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：……〔五〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；〔六〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；〔七〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。?財(cái)稅[2002]191號(hào)

一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！沧ⅲ浩髽I(yè)買賣股票所得要繳納營業(yè)稅〕金融商品買賣營業(yè)稅政策.doc本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。?財(cái)稅字［1995］048號(hào)

一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的征免稅問題對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。?財(cái)稅〔2006〕21號(hào)

五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題對(duì)于以土地〔房地產(chǎn)〕作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》〔財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)〕第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。國稅函〔2000〕687號(hào)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源〔欽州〕實(shí)業(yè)有限公司

100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。?三.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)〔一〕資產(chǎn)以歷史本錢為計(jì)稅根底

實(shí)施條例第56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。思考題：資產(chǎn)評(píng)估增值要繳納企業(yè)所得稅？?〔二〕評(píng)估增值對(duì)其他稅收影響財(cái)稅[2008]152號(hào)：依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不管是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。最新政策.doc國稅發(fā)［1994］025號(hào)：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則〞后,其“記載資金的賬簿〞的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本〞與“資本公積〞兩項(xiàng)的合計(jì)金額。?國稅發(fā)［1997］198號(hào)一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本〔或股本〕中所占份額的局部以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。國稅函發(fā)［1998］289號(hào)一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述的“資本公積金〞是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得局部，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。??〔三〕資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：〔七〕未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)所得稅法第十條第〔七〕項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上可以。利弊分析？???溫馨提示：

1.資產(chǎn)以歷史本錢為計(jì)稅根底。資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復(fù)納稅.資產(chǎn)投資有稅收優(yōu)惠政策。資產(chǎn)評(píng)估增值涉及企業(yè)所得稅折舊、印花稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他稅收無影響。第二節(jié)資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算?一、企業(yè)股權(quán)與資產(chǎn)重組

企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)存在的方式，有什么樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)根本就決定了企業(yè)的法律形式和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。如國有企業(yè)、一人公司、合伙企業(yè)、股份有限公司、有限責(zé)任公司、外資企業(yè)等企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或股權(quán)機(jī)構(gòu)的較大調(diào)整變化，一般稱之為企業(yè)改制或重組。?重組的稅收形式

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等?！鲋刀惡蜖I業(yè)稅—契稅—印花稅、土地增值稅—企業(yè)所得稅：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知〔財(cái)稅[2009]59號(hào)〕、2010年4號(hào)公告等。??

〔一〕企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外〔包括港澳臺(tái)地區(qū)〕，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅根底均應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)〔包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)〕由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。????

關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知〔財(cái)稅[2009]60號(hào)〕企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、歸還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。以下企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：〔一〕按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；〔二〕企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。?????企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

〔一〕全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；〔二〕確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；〔三〕改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；〔四〕依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；〔五〕計(jì)算并繳納清算所得稅；〔六〕確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。???

舉例：某公司注銷時(shí)，賬面資產(chǎn)為17000萬，可變現(xiàn)價(jià)20000萬；負(fù)債10000萬。公司股東股權(quán)本錢為5000萬。清算時(shí)支付清算費(fèi)用100萬，應(yīng)付款100萬未支付。則：①清算所得：3000-100+100=3000，納稅

750，稅后留存收益4250〔2250+2000〕。②剩余資產(chǎn)：20000-9900-750-100=9250③股東所得：9250-5000-4250=0??????舉例：某企業(yè)停產(chǎn)之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值3360萬元、資產(chǎn)的計(jì)稅根底3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元②負(fù)債3700萬元、最終清償額3590萬元③企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬元④支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100萬元⑤清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元⑥以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元⑦股東投資本錢500萬元????清算結(jié)果：1、清算所得=4230－3890－70－100－20＋〔3700－3590〕－100=1602、清算所得稅=160×25%=403、留存收益=160－40=1204、剩余資產(chǎn)=4230－3590－70－100－20-40=

4105、股東所得？??

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知〔財(cái)稅[2005]165號(hào)〕六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。江西國稅答疑第28.doc??

〔二〕債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)?！踩彻蓹?quán)收購，是指一家企業(yè)〔收購企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔被收購企業(yè)〕的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。稅收分析：上述重組涉及什么稅收問題？?

〔四〕資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)〔受讓企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔轉(zhuǎn)讓企業(yè)〕實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易?！参濉澈喜ⅲ侵敢患一蚨嗉移髽I(yè)〔被合并企業(yè)〕將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)〔合并企業(yè)〕，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。??

〔六〕分立，是指一家企業(yè)〔被分立企業(yè)〕將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)〔分立企業(yè)〕，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購置、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。二、長期股權(quán)投資核算〔一〕長期股權(quán)投資初始投資本錢核算同一控制企業(yè)合并非同一控制長期股權(quán)投資?非企業(yè)合并

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。???

1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。初始投資本錢與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。思考分析：稅收計(jì)稅根底相同嗎？?案例：

A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司

70%的股權(quán)〔同一控制下合并〕。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為

10000萬元。思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅根底差異？

初始投資本錢為7000〔10000×70%〕，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資

7000?貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)5600資本公積

1400稅收分析：?1.無形資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得=9000-5600=3400；2.計(jì)稅根底：9000???

(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購置方在購置日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。①企業(yè)的合并本錢包括購置方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。②公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。思考分析：稅收計(jì)稅根底相同嗎？?案例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)〔非同一控制〕。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬元。思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅根底差異？貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)5600營業(yè)外收入

3400稅收分析：初始投資本錢為9000，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資

9000????1.無形資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得=9000-5600=3400；2.計(jì)稅根底：9000??2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。??

〔3〕投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！?〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定?！?〕通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》確定。???案例：

2011年4月，A公司以支付銀行存款方式取得

B公司20%的股份〔非合并〕作為長期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款600萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4萬元。賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資

6040000貸：銀行存款

6040000思考分析：稅收計(jì)稅根底多少？??〔二〕長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1、本錢法應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算的是以下兩類：

一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。采用本錢法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。舉例〔本錢法〕：

甲公司2010年1月1日以2400萬購入乙公司3%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況為:

〔1〕2010年中分配2010年之前的稅后利潤

2700萬元，分得81萬元。

〔2〕2010年實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元，2011年分配利潤4800萬元，分得144萬元。1、2010年1月1日，投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資

2409?????貸：銀行存款

24092、分以前年度利潤，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利

81貸：投資收益

813、2011年分回現(xiàn)金股利為144萬元，會(huì)計(jì)不沖減投資本錢，確認(rèn)投資收益為144萬借：應(yīng)收股利

144貸：投資收益

144?2、權(quán)益法

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在會(huì)計(jì)處理上：〔1〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。???

案例：甲企業(yè)于2009年1月取得A公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元〔與公允價(jià)值相同〕甲企業(yè)在取得A公司的股權(quán)后，初始投資本錢為6000萬，但在A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為

4500萬元〔15000×30%〕，初始投資本錢大于

公允價(jià)值份額1500萬，不調(diào)整長期股權(quán)投資本錢。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資

6000貸：銀行存款

6000

假設(shè)本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元，則甲企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值的份額為6600萬〔

22000×30%〕，比初始投資本錢6000萬元大600萬元，此項(xiàng)差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資6600貸：銀行存款

6000營業(yè)外收入

600????分析：該項(xiàng)營業(yè)外收入是否納稅？

〔2〕投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?〕投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。?????舉例〔權(quán)益法〕:

A企業(yè)于2009年1月取得B公司30%的股權(quán),

支付價(jià)款9000萬,取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬。2009年賬務(wù)處理：(1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異借：長期股權(quán)投資—投資本錢

10800貸：銀行存款

9000營業(yè)外收入

1800

B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬元，2010年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。賬務(wù)處理:借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整720貸：投資收益

720分配股利時(shí),借：應(yīng)收股利

300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

300如B企業(yè)2009年虧損1000萬元，借：投資收益

300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300第三節(jié)

股東身份與稅收負(fù)擔(dān)〔利潤分配〕?問題分析：

A房地產(chǎn)公司系福建某三個(gè)自然人股東出資設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，2010年12月，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，福建三個(gè)人將持有的A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外籍周女士，A變更為外資企業(yè)。問題分析：為何要轉(zhuǎn)讓股權(quán)，有避稅目的？利息、股息〔一〕個(gè)人股息的稅收處理《個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。?第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。(94)財(cái)稅字第020號(hào)第二條以下所得，暫免征收個(gè)人所得稅：……(八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。?

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知〔財(cái)稅[2005】102號(hào)〕一、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行?！捕称髽I(yè)股息收入處理問題1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔一〕國債利息收入；〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔三〕在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔四〕符合條件的非營利組織的收入。?《實(shí)施條例》

—符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。—免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。富士康大舉調(diào)整內(nèi)地投資架構(gòu)意在合法避稅2007年3月11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以

100%股權(quán)移轉(zhuǎn)的方式，將在中國大陸所有轉(zhuǎn)投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時(shí)，鴻海針對(duì)人力資源本錢較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準(zhǔn)精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺(tái)的富泰康電子等，以上公司實(shí)際投資額達(dá)4.9620億美元。2.非居民企業(yè)股息所得要納稅《企業(yè)所得稅法》?第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。國稅函[2008]112號(hào)

2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，并就有關(guān)問題通知如下：?

一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。導(dǎo)管公司不享受稅收待遇.doc企業(yè)股息征免稅情況表?境外企業(yè)被認(rèn)定為居民納稅人

國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)〔2009〕82號(hào))二、境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)〔以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)〕，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。???

〔一〕企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；〔二〕企業(yè)的財(cái)務(wù)決策〔如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等〕和人事決策〔如任命、解聘和薪酬等〕由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；〔三〕企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；〔四〕企業(yè)1/2〔含1/2〕以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。中國移動(dòng)香港集團(tuán)有限公司中國移動(dòng)有限公司31個(gè)BVI公司中國移動(dòng)香港BVI公司3個(gè)公司中國移動(dòng)通信集團(tuán)香港維爾京群島各省31個(gè)公司境內(nèi)74.22%100%100%100%100%100%近億元稅款如何從西班牙退回中國中國稅務(wù)報(bào)2011.8.29

8月22日，一筆近400萬歐元的稅款從西班牙匯至中國聯(lián)通紅籌公司。至此，聯(lián)通累計(jì)收到西班牙匯回來的款項(xiàng)總計(jì)到達(dá)1062萬歐元，約合人民幣9892萬元。據(jù)了解，這是西班牙稅務(wù)當(dāng)局向聯(lián)通紅籌公司退還的多征稅款。一家中國公司為什么會(huì)在西班牙多繳近億元稅款？又如何從異國稅務(wù)當(dāng)局爭取到退稅？

2009年，中國聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對(duì)方股份。截止2011年5月，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司進(jìn)行了4次分紅。按照西班牙稅法規(guī)定，對(duì)于其境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅。2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%。西班牙電信公司共代扣代繳稅款2264萬歐元，約合人民幣2.1億元。?

沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動(dòng)案例繳納預(yù)提所得稅21.96億元。2010年9月8日，醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國移動(dòng)〔00941.HK〕股權(quán)一事終于落定，沃達(dá)豐是英國的電信業(yè)巨頭，也是中移動(dòng)主要的外資股東之一,持股數(shù)量為6.42億股，占中移動(dòng)總股份的

3.2%。8日,沃達(dá)豐向國際投行沃達(dá)豐以每股79.2港元至80港元的價(jià)格配售所持股份，參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售股權(quán)交易涉資超過66億美元，凈賺超過33億美元。?香港中國移動(dòng)雖然是注冊(cè)在香港的上市公司，但是作為中國政府主導(dǎo)的紅籌股上市公司，已經(jīng)根據(jù)國稅函[2009]82號(hào)被認(rèn)定為“境外注冊(cè)中資控股〞的居民企業(yè)，因此沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動(dòng)股票，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，因此對(duì)于該項(xiàng)所得應(yīng)該繳納預(yù)提所得稅。北京市國稅局在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，

2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫。?分析案例：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個(gè)人股東，注冊(cè)資本

2000萬元。異地開發(fā)某工程，開發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì)5年，前3年盈虧根本持平。第4、5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤

4000萬元。工程完成后，清算注銷公司。問題：股東不想在分紅或公司注銷清算時(shí)繳納稅后利潤個(gè)人所得稅，如何處理？?

案例分析：我公司50萬元投資成立了一家全資子公司，一段時(shí)間后，子公司有了不少盈利，后來，我們做了未分配收益轉(zhuǎn)增資本。但是按照會(huì)計(jì)規(guī)定，我們是按本錢法核算子公司的，轉(zhuǎn)增資本不做投資收益并增加投資本錢。如果我以后要是把這個(gè)股權(quán)以高于50萬賣了以后，是不是要按增值局部交企業(yè)所得稅?。慨?dāng)時(shí)增資的時(shí)候已經(jīng)做了驗(yàn)資報(bào)告，也在工商局辦好手續(xù)了，現(xiàn)在還有什么方法挽回嗎？?股息、紅利投資收益收入確認(rèn)問題

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知〔國稅函〔2010〕79號(hào)〕

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅根底。第四節(jié)

股東身份與稅收負(fù)擔(dān)〔股權(quán)轉(zhuǎn)讓〕(一)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題《實(shí)施條例》?第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除。分析：稅后留存收益能否扣除？舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款9000萬,取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)為36000萬。2008年(1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異借：長期股權(quán)投資—投資本錢

10800????貸：銀行存款

9000營業(yè)外收入

1800

會(huì)計(jì)：長期投資賬面值為10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入1800萬元。稅法：長期投資的計(jì)稅本錢9000萬元。?????續(xù)：B企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬，2009年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。2009年B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈損益9600萬。2010年初外售15000萬。2008年會(huì)計(jì)分錄：B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

720貸：投資收益

720會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益720萬，會(huì)計(jì)上投資賬面價(jià)增加720萬；稅法不確認(rèn)投資收益，投資計(jì)稅根底不變。2009年會(huì)計(jì)分錄：〔1〕分配股利時(shí)。借：應(yīng)收股利

300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300會(huì)計(jì)投資收益為0；稅法上確認(rèn)免稅收益300〔2〕B企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤9600萬借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2880貸：投資收益

2880會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益2880，稅法不確認(rèn)收益。貸：長期股權(quán)投資—投資本錢長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1080033002010年，出售該投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

15000????投資收益

900會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益為900，稅法上確認(rèn)的投資收益為6000(15000－9000)，繳納企業(yè)所得稅1500萬元。分析：可以降低稅負(fù)？1.平時(shí)不能扣除國稅函[2010]79號(hào)三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。??2、清算或減資撤資時(shí)可以扣除股息

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資本錢的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc3、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不扣除股息國稅函[2009]698號(hào)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)本錢價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。高盛間接轉(zhuǎn)讓雙匯開展股票避稅案羅特克斯公司雙匯開展高盛策略投資高盛集團(tuán)鼎暉公司4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失一次性扣除

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告〔國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)〕一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。?(二)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

第二條 以下各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

……九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：……〔九〕財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。2.國稅函[2009]285號(hào)

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅〔扣繳〕申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。?

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低〔如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等〕且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。?股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)核定公告.doc稅務(wù)工商實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享通知.doc

3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知〔財(cái)稅字

[1998]61號(hào)〕為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健開展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。4.財(cái)稅〔2009〕167號(hào)一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。二、本通知所稱限售股，包括：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股〔統(tǒng)稱股改限售股〕；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股〔新股限售股〕。?

三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。?案例：

某自然人持有某家上市公司限售股100萬股，限售期結(jié)束后的股價(jià)是每股20元，股票出售后將按照2000萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入予以征稅。避稅思路？??財(cái)稅[2005]102號(hào)：

對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。國稅函發(fā)[1998]289號(hào)：份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得局部，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。??避稅思路：

在限售期結(jié)束之后，公司在半年報(bào)和年報(bào)連續(xù)進(jìn)行兩次10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬股，對(duì)應(yīng)股價(jià)除權(quán)之后變成每股5元，其中有100萬股屬于限售股，而其余

300萬股由于屬于在限售期結(jié)束后獲得的流通股，轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅。避稅結(jié)果：自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行征稅。平安“稅務(wù)門〞事件的啟示2010-6-2

近日，平安“稅務(wù)門〞事件引起了資本市場的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國平安邁入全流通，

1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬名平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。?

原來，平安1.9萬員工是通過深圳市新豪時(shí)投資開展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)開展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)開展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬員工時(shí)，這些員工還要按20%繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告.DOC思考題：

根據(jù)目前稅法規(guī)定分析：如果你的企業(yè)準(zhǔn)備上市，由于上市后股權(quán)增值巨大，需要怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才能使稅收利益最大化？第五節(jié)

股權(quán)收購的納稅處理及運(yùn)用??一、股權(quán)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)〔以下稱為收購企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔以下稱為被收購企業(yè)〕的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。分析：涉及哪些稅收？吉利汽車18億美元正式收購沃爾沃100%股權(quán)?2010-03-29

中國開展最快的汽車制造商之一浙江吉利控股集團(tuán)有限公司今天宣布已與福特汽車簽署最終股權(quán)收購協(xié)議，獲得沃爾沃轎車公司100%的股權(quán)以及相關(guān)資產(chǎn)〔包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)〕。吉利集團(tuán)將以18億美元收購沃爾沃轎車。所有的收購資金已經(jīng)到位，同時(shí)，吉利集團(tuán)也準(zhǔn)備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務(wù)開展所需的營運(yùn)資金貸款。??

案例：

深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。分析：當(dāng)事各方所得稅的處理問題？〔1〕華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題

根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅本錢，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不管會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。?

〔2〕廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資本錢4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！?〕冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。問題思考：

轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得可以不納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅嗎？有沒有籌劃空間？平安將定增2.99億股換取新橋所持深開展5.2億股2010年05月04日《新世紀(jì)》-財(cái)新網(wǎng)

深開展4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)中國平安向新橋定向增發(fā)。

中國平安將向新橋定向增發(fā)2.99億股，新橋以其所持有的5.2億深開展股份作為支付對(duì)價(jià)。

同時(shí)，深開展還宣布，銀監(jiān)會(huì)也已同意平安人壽保險(xiǎn)通過非公開發(fā)行方式認(rèn)購深開展股份。二、股權(quán)支付收購中國平安新橋投資2.99億H股深開展5.2億股37億歐元路易威登控股寶格麗.doc重組前重組后股東B股東A被收購企業(yè)B收購企業(yè)A股東A股東B收購企業(yè)A被收購企業(yè)B????〔一〕涉稅分析及選擇

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知〔財(cái)稅〔2009〕59號(hào)〕1.一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。案例：

順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司100%股權(quán)，計(jì)稅根底4600萬元。深圳華新公司收購順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。假設(shè)深圳華新公司非股權(quán)支付12500，按一般性稅務(wù)處理，如何處理？??答案

①被收購方順德容奇開發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7900萬元〔12500-4600〕②收購方深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅根底應(yīng)以12500萬元為根底確定。③被收購企業(yè)廣東冠華公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。???2.特殊性稅務(wù)處理

收購企業(yè)購置的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失②被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以〔被收購企業(yè)股東的〕被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定③收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以〔收購企業(yè)的〕被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定案例：

順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司

100%股權(quán)，計(jì)稅根底4600萬元，公允價(jià)12500。深圳華新公司收購順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。假設(shè)全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，股權(quán)支付比例超過85%，選擇特殊性稅務(wù)處理，如何處理？答案

①順德容奇開發(fā)公司股權(quán)增值7900不納稅?

②被收購企業(yè)容奇開發(fā)公司取得深圳華新公司12500股權(quán)的計(jì)稅根底是4600③收購企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權(quán)的計(jì)稅根底是12500。?案例再分析：

神馬公司持有A公司100%股權(quán)，計(jì)稅本錢

4600萬元，公允價(jià)12500萬元。浮云公司收購

A公司全部股權(quán)，價(jià)款12500萬元。假設(shè)浮云公司全部支付本公司控股B子公司股權(quán)12500萬元〔計(jì)稅本錢10000萬元〕，股權(quán)支付比例超過85%，選擇特殊性稅務(wù)處理，如何處理？???答案

①神馬公司股權(quán)增值7900和浮云公司持有子公司的股權(quán)增值2500萬均不納稅。②被收購企業(yè)神馬公司取得B子公司12500萬元股權(quán)的計(jì)稅根底是4600萬元。③收購企業(yè)浮云公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅根底是10000萬元。④浮云公司、A公司資產(chǎn)計(jì)稅根底及所得稅事項(xiàng)不變。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)

〔一〕具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

〔二〕被收購、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

〔三〕企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

〔四〕重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！参濉称髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。??

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方法》的公告〔2010年第4號(hào)〕第十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)，按照《通知》第五條第〔一〕項(xiàng)要求，企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方法》.doc??3.非股權(quán)支付額不免稅

如上例，假設(shè)深圳公司股權(quán)支付12000萬元，非股權(quán)支付為500萬元。則其中與500萬元相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕??

上例，順德容奇轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)；股權(quán)支付比例為。12000萬股權(quán)對(duì)應(yīng)增值不納稅，但500萬非股權(quán)支付要視同銷售確認(rèn)所得。順德公司股權(quán)計(jì)稅根底4600萬，取得對(duì)價(jià)支付12500萬，增值7900萬。其中，與500萬元非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的局部為316萬元〔7900×500/12500或7900×4%〕，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。分析：如何確定和調(diào)整新股權(quán)計(jì)稅根底？??

①順德公司取得深圳華新公司新股權(quán)的計(jì)稅根底不是12000萬，而是以被收購股權(quán)的計(jì)稅根底計(jì)算確定，新股權(quán)的計(jì)稅根底為：4600-500+316=4416〔4600×96%〕②深圳華新公司收購廣東冠華公司的股權(quán)支付的對(duì)價(jià)是12500萬，長期股權(quán)投資的計(jì)稅根底是12500萬元?！?2000-4416=7584；7584+316=7900〕?三、個(gè)人股權(quán)收購股權(quán)支付處理

上述結(jié)論：企業(yè)股權(quán)置換行為可以暫不納稅。問題：財(cái)稅[2009]59號(hào)文件主要解決了企業(yè)股東股權(quán)收購特殊性處理問題。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于個(gè)人股東股權(quán)收購行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理暫不納稅？股權(quán)出資登記管理方法〔工商總局令39號(hào)〕?第二條投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司的登記管理，適用本方法。?

第四條全體股東以股權(quán)作價(jià)出資金額和其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和不得高于被投資公司注冊(cè)資本的百分之七十。第五條用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。?國稅函[2005]319號(hào)考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值〞為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù).doc???溫馨提示：

1.企業(yè)股權(quán)收購有兩種稅收處理方式：一般性處理和特殊性處理。特殊性處理不是惟一有利的選擇。選擇遞延納稅時(shí)，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和彌補(bǔ)虧損綜合考慮。個(gè)人將股權(quán)投資不可以遞延納稅。收購的商業(yè)目的、調(diào)查、合同的簽訂、股東擔(dān)保、交接等。第六節(jié)

資產(chǎn)收購納稅處理與運(yùn)用〔一〕資產(chǎn)銷售和投資分析分析：

企業(yè)將本企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)〔如關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)〕采取的方式一般是無償劃轉(zhuǎn)、銷售或投資，哪一種方式在稅收上較為有利？對(duì)外投資涉及哪些稅收？

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：……〔六〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；〔七〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。??財(cái)稅[2002]191號(hào)：

以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。財(cái)稅字［1995］048號(hào)：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。??財(cái)稅[2008]175號(hào)

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。財(cái)稅[2012]4號(hào)第八條.doc營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條.doc國稅函〔2008〕828號(hào)

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。〔一〕用于市場推廣或銷售；〔二〕用于交際應(yīng)酬；〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。??〔二〕資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購置另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。2010年4號(hào)公告第五條.doc稅收分析：單項(xiàng)資產(chǎn)投資視同銷售處理，全部整體資產(chǎn)銷售需要視同銷售處理嗎？繳納增值稅、營業(yè)稅以及其他稅收嗎？??1、買殼上市主要步驟

①股份轉(zhuǎn)讓：某出版集團(tuán)收購某集團(tuán)公司所持有上市公司全部股份。②資產(chǎn)出售：某集團(tuán)公司將以現(xiàn)金購置上市公司截至2009年6月30日經(jīng)審計(jì)評(píng)估的全部資產(chǎn)〔含對(duì)子公司股權(quán)〕及負(fù)債，同時(shí)承接原上市公司的所有員工和業(yè)務(wù)。③發(fā)行股份購置資產(chǎn)(增發(fā)擴(kuò)股)。上市公司向某出版集團(tuán)發(fā)行股份購置出版集團(tuán)的出版文化傳媒類主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)及下屬企業(yè)股權(quán)。上市公司C全部資產(chǎn)A上市公司股權(quán)B新股權(quán)???

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告〔2011年第51號(hào)〕納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。企業(yè)資產(chǎn)重組增值稅政策規(guī)定.DOC???企業(yè)所得稅涉稅分析

案例：為整體退出上市，某集團(tuán)公司收回上市公司全部凈資產(chǎn)。上市公司凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為17000萬元〔賬面價(jià)值14000萬元〕稅收處理：①上市公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？②集團(tuán)公司收購資產(chǎn)計(jì)稅根底？???一般性稅務(wù)處理財(cái)稅[2009]59號(hào)

企業(yè)資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2、資產(chǎn)收購可以暫時(shí)不納企業(yè)所得稅?

新浪科技訊8月11日，阿里巴巴與雅虎在北京召開新聞發(fā)布會(huì)，宣布雙方已簽署合作協(xié)議。阿里巴巴收購雅虎中國全部資產(chǎn)，雅虎獲阿里巴巴40%的經(jīng)濟(jì)利益和35%的投票權(quán)。阿里巴巴收購的雅虎中國資產(chǎn)包括：雅虎的門戶、一搜、IM產(chǎn)品，3721以及雅虎在一拍網(wǎng)中的所有資產(chǎn)。重組前重組后轉(zhuǎn)讓企業(yè)甲股東乙甲資產(chǎn)收購企業(yè)乙股東乙轉(zhuǎn)讓企業(yè)甲收購企業(yè)乙甲資產(chǎn)???特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的

85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①雙方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失。②轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以〔轉(zhuǎn)讓企業(yè)〕被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。③受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以〔受讓企業(yè)〕被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。??

案例：為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，阿里巴巴決定收購雅虎資產(chǎn)。雅虎所有資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為17000萬〔計(jì)稅根底14000萬〕如果阿里巴巴向雅虎支付對(duì)價(jià)：現(xiàn)金1000萬元；其控股公司20%的股權(quán)公允價(jià)16000萬元〔計(jì)稅根底10000萬元〕。分析：資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓，超過75%；股權(quán)支付比例為94%，超過85%，兩公司如何特殊性稅務(wù)處理？??兩公司可以選擇：①雅虎轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得3000萬元暫不納稅

②阿里巴巴支付其控股公司股權(quán)6000萬增值也不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，不納稅。③雅虎取得新公司股權(quán)的計(jì)稅本錢不是16000萬，而是按14000萬為根底計(jì)算。④阿里巴巴收購雅虎資產(chǎn)的入賬計(jì)稅根底，按自己被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底即11000〔10000+1000〕確定。?3、境外收購特殊規(guī)定

企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，還應(yīng)同時(shí)符合以下條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：〔一〕非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年〔含3年〕內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；?????

〔二〕非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；〔三〕居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其

100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。分析：“5+1+100%〞〔1〕“外轉(zhuǎn)外〞，100%控股〔2〕“外轉(zhuǎn)內(nèi)〞，100%控股〔3〕“內(nèi)轉(zhuǎn)外〞，100%控股???溫馨提示：

1、單項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資視同銷售處理，但不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)投資不納營業(yè)稅。2、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資不繳納增值稅和營業(yè)稅。3、企業(yè)整體資產(chǎn)投資可暫不繳納企業(yè)所得稅。4、特殊性資產(chǎn)收購不是惟一有利選擇。案例分析：江中藥業(yè)避稅案例江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照上年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元租金。由于近年來土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬元。問題：如何購得該土地使用權(quán)？直接購置涉稅哪些稅收？??操作過程：

第一、江中集團(tuán)先注冊(cè)成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司〞；第二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊(cè)資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊(cè)資本變更手續(xù)；第三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。第七節(jié)

企業(yè)合并納稅處理與運(yùn)用??思考題：

1、上海某外資連鎖酒店總公司將全國各地子公司轉(zhuǎn)為分公司需要采取什么方式？是否有什么稅收籌劃？2、母公司想收購關(guān)聯(lián)公司資產(chǎn)，其中包含不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)〔評(píng)估增值較大〕，如何實(shí)現(xiàn)不納稅？3、收購資產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)的企業(yè)，需要注意什么稅收問題？??〔一〕企業(yè)合并確實(shí)認(rèn)

1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.財(cái)稅[2009]59號(hào)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。?〔二〕企業(yè)合并的分類

1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。A

B???

2.吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。A+B=C?《中華人民共和國公司法》

第一百八十四條公司合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。二個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。?

公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)的擔(dān)保的，公司不得合并。公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。?

東方航空股份公司于2009年7月10日董事會(huì)通過關(guān)于公司換股吸收合并上海航空股份公司議案：公司擬以換股方式吸收合并上航，吸收合并完成后，上航將終止上市并注銷法人資格，東航作為合并完成后的存續(xù)公司，將依照雙方簽署的《換股吸收合并協(xié)議》，接收上航的所有資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員及其它一切權(quán)利與義務(wù)。東航、上航的換股價(jià)格