企業(yè)所得稅匯算清繳技巧課程課件

企業(yè)所得稅匯算清繳技巧成都市中小企業(yè)服務(wù)聯(lián)盟成都貝格財(cái)稅咨詢集團(tuán)有限公司2017.2.17企業(yè)所得稅匯算清繳技巧成都市中小企業(yè)服務(wù)聯(lián)盟成都貝格財(cái)稅咨詢目錄｜Contents目錄｜Contents

一、正確認(rèn)識企業(yè)所得稅匯算清繳1、為什么要進(jìn)行所得稅匯算？會計(jì)處理與稅務(wù)處理存在較大的差異。整體把控企業(yè)的涉稅風(fēng)險。平時每個季度預(yù)繳，年終時進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)在具體收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)等項(xiàng)目如何根據(jù)稅收政策進(jìn)行納稅調(diào)整？一、正確認(rèn)識企業(yè)所得稅匯算清繳1、為什么要進(jìn)行所得稅匯

2、什么是所得稅匯算

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2、什么是所得稅匯算

3、適用范圍實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的出資人對外承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與出資人的財(cái)產(chǎn)密不可分，生產(chǎn)經(jīng)營收入也即出資人個人的收入，并由出資人繳納個人所得稅。3、適用范圍

4、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)的所得包括銷售貨物所得，提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，接受捐贈所得和其他所得。4、征稅對象

5、稅率25％——基本稅率20%——小型微利企業(yè)15%——高新技術(shù)企業(yè)，享受西部大開發(fā)政策的企業(yè)10%——國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)0%——免征5、稅率

6、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—以前年度虧損6、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

二、收入的相關(guān)規(guī)定1、收入的范圍企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入（但國債利息收入是免稅的）、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。二、收入的相關(guān)規(guī)定1、收入的范圍

2、確認(rèn)收入的條件(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方。(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。(3)收入的金額能可靠地計(jì)量。(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能可靠地核算。2、確認(rèn)收入的條件

3、視同銷售的情況用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途3、視同銷售的情況

4、特殊銷售方式的收入確認(rèn)時間采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方檢驗(yàn)后確認(rèn)收入采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采用分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)4、特殊銷售方式的收入確認(rèn)時間

5、不征稅收入和免稅收入(1)、財(cái)政撥款(2)、國債利息收入(3)、居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性收益(4)、財(cái)政性資金財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）則規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”可見，“不征稅收入”與“免稅收入”企業(yè)所得稅的計(jì)算要求不同，不能混淆。5、不征稅收入和免稅收入

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品

企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理計(jì)入“其三、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出包括基本工資，獎金，津貼，補(bǔ)貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出

2、職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)三者均以工資薪金總額為基數(shù)。福利費(fèi)不超過14%。《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2、職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼

工會經(jīng)費(fèi)不超過2%，但公司必須要有工會組織。職教費(fèi)不超過2.5%，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。上述“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括三費(fèi)和五險一金。工會經(jīng)費(fèi)不超過2%，但公司必須要有工會組織。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈；（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；?）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；（5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。（國稅函【2009】3號）規(guī)定，公司安排員工旅游的費(fèi)用不屬于《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)之列。因此，企業(yè)安排員工旅游發(fā)生的費(fèi)用不得在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函[2009]3號規(guī)定交通、住房補(bǔ)助應(yīng)該包括在企業(yè)職工福利費(fèi)范疇，因此企業(yè)無論是按月以貨幣形式發(fā)放，還是報銷形式，或者是向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。企業(yè)支付給員工的通訊補(bǔ)助屬于工資薪金總額的一部分，如符合合理工資薪金判定標(biāo)準(zhǔn)，可計(jì)入工資薪金總額，在稅前扣除。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函

3、社會保險費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。3、社會保險費(fèi)4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

討論：企業(yè)送禮支出能否計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除應(yīng)滿足以下幾個條件：(1).企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。(2).一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。(3).必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述（比如費(fèi)用金額、時間地點(diǎn)、與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等）。因此，如果企業(yè)購買飾品贈送客戶符合上述要求，則可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)并按規(guī)定的比例在稅前列支討論：企業(yè)送禮支出能否計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票，通過一定的媒體傳播。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不得扣除。5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

6、勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。符合勞動保護(hù)支出的條件：

--工作必需的

--為員工配備或提供

--限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

7、公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤（會計(jì)利潤）總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。7、公益性捐贈支出

問題：會計(jì)折舊年限長于稅收年限可以做納稅調(diào)減嗎？對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；而會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計(jì)年限即為稅收年限，可不做調(diào)減處理。問題：會計(jì)折舊年限長于稅收年限可以做納稅調(diào)減嗎？

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票

8、其他費(fèi)用。如會員費(fèi)，合理的會議費(fèi)，差旅費(fèi)，違約金，訴訟費(fèi)用等會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)（標(biāo)準(zhǔn)80元/人.天）、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。提供充分的證據(jù)：會議費(fèi)證明材料包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容（必要時提供會議紀(jì)要）、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。8、其他費(fèi)用。如會員費(fèi)，合理的會議費(fèi)，差旅費(fèi)，違約金，訴訟

企業(yè)購買加油卡、電話充值卡等支出能否稅前扣除？企業(yè)購買充值卡取得發(fā)票而沒有實(shí)際消費(fèi)的，購充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實(shí)際發(fā)生時按實(shí)際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。企業(yè)購買加油卡、電話充值卡等支出能否稅前扣除？

討論:哪些項(xiàng)目不能在稅前扣除?向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金，罰款和被沒收財(cái)物的損失超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出。討論:哪些項(xiàng)目不能在稅前扣除?四、稅收優(yōu)惠（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免增值稅）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。四、稅收優(yōu)惠（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免增值稅）

（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。2、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

3、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。研究開發(fā)費(fèi)包括哪些內(nèi)容：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。3、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠

（三）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路發(fā)展的優(yōu)惠政策情形1.集成電路線寬≤0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，2免3減半（按25%的法定稅率減半）。情形2.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，5免5減半。情形3.我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在20