東北財經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險管理培訓(xùn)課件

第五講內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的程序與方法東北財經(jīng)大學(xué)劉明輝Liumingh@程序方法1〔一〕內(nèi)部控制的程序內(nèi)部控制的設(shè)計內(nèi)部控制的執(zhí)行內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的改進(jìn)2內(nèi)部控制的設(shè)計控制設(shè)計主要包括確定設(shè)計方式、進(jìn)行調(diào)查研究、進(jìn)行具體設(shè)計、試運(yùn)行與修訂等階段。事實(shí)上，在內(nèi)部控制設(shè)計之前還需要對風(fēng)險進(jìn)行評估。所有內(nèi)部控制都是針對風(fēng)險來設(shè)計的，風(fēng)險越大，設(shè)計的控制措施就越多、越嚴(yán)密；在企業(yè)重要風(fēng)險領(lǐng)域，還要設(shè)置多重控制措施。

3設(shè)計控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的問題1、根據(jù)組織規(guī)模、經(jīng)營特征，確定哪些業(yè)務(wù)采取一般控制方式，哪些業(yè)務(wù)采取特殊控制方式，哪些業(yè)務(wù)采取特殊控制方式，制度應(yīng)反映出組織的形態(tài)特征。2、根據(jù)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員數(shù)量素質(zhì)情況，確定哪些業(yè)務(wù)采取綜合部門控制，哪些業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)部門控制，或?qū)嵭袃煞矫娼Y(jié)合控制，制度應(yīng)反映出組織機(jī)構(gòu)中所采取措施的責(zé)任所在。3、根據(jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)及涉及面、復(fù)雜程度與危險程度，確定是進(jìn)行程序控制，還是進(jìn)行紀(jì)律控制、監(jiān)督檢查控制，或者是采用綜合控制，特別要注意預(yù)防方式、自檢與糾正控制的設(shè)計。4、根據(jù)方便使用的需要，哪些制度用文字說明形式表達(dá)，哪些制度用組織系統(tǒng)圖或業(yè)務(wù)流程圖表達(dá)，或圖文并用。5、注意制度設(shè)計的適當(dāng)性、可操作性、經(jīng)濟(jì)性與有效性，盡量防止繁雜、不適用、低能和浪費(fèi)。4內(nèi)部控制的執(zhí)行1、優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個良好的控制環(huán)境，所在，要在企業(yè)內(nèi)部營造一種濃厚的控制氣氛。要廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制對單位管理與個人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。2、輔導(dǎo)控制運(yùn)行。制訂貫徹執(zhí)行的切實(shí)措施，除宣傳教育外，還要進(jìn)行培訓(xùn)和模擬實(shí)驗(yàn)，使每人崗位的人員都清楚自己遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我監(jiān)督與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行制度的隨意性。3、嚴(yán)格遵循控制。組織各階層管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，要自覺接受違反制度后的應(yīng)有懲罰，大事化小，小事化了會破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。4、搞好監(jiān)督檢查。注意制度執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作，一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，決不能姑息遷就，決不拖延，否那么就會一潰不可收拾。5內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價，是指對上述內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行測試和評價，其中對內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行全面的測試是評價根底。評價是內(nèi)部控制活動過程中一個非常重要的環(huán)節(jié)，或者說是一個承前啟后的環(huán)節(jié)。從系統(tǒng)本身看它是內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)過程中的一個重要信息反響渠道。通過對內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)的測試，將內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性方面的評價信息，作為系統(tǒng)設(shè)計和系統(tǒng)執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)的重要資源輸入，從而使內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷得到改進(jìn)。6內(nèi)部控制的評價根據(jù)評價的主體不同有外部評價和內(nèi)部評價兩種。外部評價主要是指外部審計師的評價或有關(guān)檢查部門的評價；內(nèi)部評價主要是指內(nèi)部審計師的評價，或有關(guān)管理部門的自我評價。根據(jù)評價的對象不同有單項(xiàng)評價和綜合評價兩種。內(nèi)部控制評價一般為檢查、分析與評定三個階段。即檢查內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行情況，并將實(shí)際績效與目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)比較；分析實(shí)際執(zhí)行偏離目標(biāo)的原因，并尋求補(bǔ)救的措施；7內(nèi)部控制評價應(yīng)注意的問題1、客觀描述。要重視對內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究，在充分調(diào)查研究的根底上，做好對現(xiàn)行制度的客觀描述。2、揭示差異。將現(xiàn)行制度與理想模式進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異與薄弱環(huán)節(jié)。3、深入分析。著重對制度中的缺陷進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并測試缺陷可能造成的影響。4、重視改進(jìn)。提出彌補(bǔ)缺陷及改進(jìn)的措施與備選方案。5、及時報告。評價后要提出報告，主要說明存在的問題、改進(jìn)建議、補(bǔ)救措施，進(jìn)一步檢查的范圍與方法。8內(nèi)部控制的設(shè)計—執(zhí)行—評價—改進(jìn)設(shè)計執(zhí)行評價測試信息反響信息反響風(fēng)險評估持續(xù)改進(jìn)表示信息流

9內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)地改進(jìn)，只有這樣才能使內(nèi)部控制和風(fēng)險這對矛盾保持某種平衡狀態(tài)。持續(xù)改進(jìn)也可以說是矛盾雙方博弈的結(jié)果。通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試評價，及時發(fā)現(xiàn)它的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，而且只有及時地加以改進(jìn)，內(nèi)部控制才能起到防御風(fēng)險的作用。如果只檢查評價，而沒有相應(yīng)的改進(jìn)行動，那么這個內(nèi)部控制過程也是不完整的。改進(jìn)是根據(jù)評價的結(jié)果而采取的改進(jìn)行動，包括鼓勵和約束措施。10任務(wù)和目標(biāo)設(shè)計控制系統(tǒng)執(zhí)行控制系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)

風(fēng)險評估測試評價內(nèi)控系統(tǒng)適當(dāng)性？有效性？實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)持續(xù)改善

11內(nèi)部控制的根底工作原始記錄各項(xiàng)定額內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部結(jié)算體系會計信息系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度組織保證體系12內(nèi)部控制的原那么全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合專業(yè)控制與群眾控制相結(jié)合目標(biāo)控制與追蹤控制相結(jié)合日?？刂婆c定期控制相結(jié)合定性控制與定量控制相結(jié)合固定控制與彈性控制相結(jié)合硬性控制與軟性控制相結(jié)合13內(nèi)部控制的分類按照控制內(nèi)容分：一般控制和應(yīng)用控制按照控制地位分：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制按照控制功能分：預(yù)防式控制和偵察式控制按照控制時序分：原因控制、過程控制和結(jié)果控制按照控制主體分：出資者控制、經(jīng)營者控制和一般員工控制14內(nèi)部控制的分類〔續(xù)一〕按照控制源分：正式組織控制、群體控制和自我控制按照控制手段分：直接控制和預(yù)防性控制按照控制依據(jù)分：預(yù)算控制、制度控制和觀念控制按照控制標(biāo)準(zhǔn)分：定額控制〔絕對控制〕和定率控制〔相對控制〕按照控制范圍分：戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制15內(nèi)部控制的分類〔續(xù)二〕按控制特點(diǎn)和職能分：人事控制、財務(wù)控制、會計控制、生產(chǎn)控制等等。按控制者態(tài)度分：積極控制和消極控制按控制程序分：集權(quán)控制和分權(quán)控制按控制對象分：信息流控制、物流控制和價值流控制按控制邏輯分：隨機(jī)控制、經(jīng)驗(yàn)控制和邏輯控制和最優(yōu)控制按控制力來源分：借力控制、自力控制和外力控制。16內(nèi)部控制的手段授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)別離控制記錄報告控制實(shí)物保護(hù)控制方針政策控制輪調(diào)輪換控制風(fēng)險預(yù)警控制密押代號控制機(jī)械打卡控制電磁感應(yīng)控制17授權(quán)：內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)

對授權(quán)的認(rèn)識授權(quán)對自己的含義授權(quán)對他人的含義授權(quán)結(jié)果失去權(quán)力（失/得）我把權(quán)力交給他人價值：-1從他手中得到了權(quán)力價值：+1-1+1=0共享權(quán)力（得/得）我和他人共享權(quán)力價值：+1他把權(quán)力讓我共享價值：+1+1+1=2權(quán)力行使更有智慧（得/得/共享）我與他人齊心協(xié)力用好權(quán)力價值：>1他權(quán)力行使需要我的智慧價值：>1>1+>1=無限18責(zé)任獨(dú)占論與責(zé)任共擔(dān)論行為要素責(zé)任獨(dú)占論行為理念責(zé)任共擔(dān)論行為理念

決策

決策權(quán)完全掌握在管理者手中，無論如何，權(quán)力和責(zé)任都很明確地為管理者完全承擔(dān)。決策只有大家參與才能做出，即使犯錯誤也是學(xué)習(xí)與提高的機(jī)會而不成為懲戒任何人的借口。

信息

信息資源之歸屬與管理者，其他人不能分享只有每個人獲取了相關(guān)信息，才會作出最佳決策進(jìn)而齊心協(xié)力去實(shí)施完成目標(biāo)。

心理負(fù)擔(dān)

管理者是唯一對股東負(fù)有責(zé)任的人，負(fù)擔(dān)很重管理者與員工共同對股東負(fù)責(zé)，管理者與員工互相信任，管理者負(fù)擔(dān)較輕。

工作作風(fēng)

管理者必須始終堅(jiān)守崗位，隨時解決困難。管理者與員工隨時對出現(xiàn)的問題共商解決之道。19授權(quán)方式類型好處風(fēng)險實(shí)例情形管理員時間短且需迅速決定明確的目標(biāo)和所需成果。沒有偏離工作的機(jī)會，也沒有潛在的錯誤。不包括個人和團(tuán)隊(duì)，可能缺乏承諾。團(tuán)隊(duì)沒有培訓(xùn)和主動權(quán)，你需要花費(fèi)大量時間。針對缺乏經(jīng)驗(yàn)的人，尤其是讓他們做一些關(guān)鍵工作時。時間短暫。如果恰當(dāng)，不要忘記你可以授權(quán)給經(jīng)驗(yàn)豐富的團(tuán)隊(duì)成員。輔導(dǎo)員幫助建立自信，減少錯誤的風(fēng)險，鼓勵他們勇于承擔(dān)責(zé)任。時間開銷依賴他們的學(xué)習(xí)能力，能否授權(quán)完全依賴于你。即使他們有豐富的經(jīng)驗(yàn)，也需要你的一定幫助。工作熱情很可能在此衰退。顧問減少你的時間開銷，建立承諾并鼓勵承擔(dān)責(zé)任。團(tuán)隊(duì)成員可以提供建議和改善。決策過程變得漫長，團(tuán)隊(duì)期望時刻被問及。針對那些經(jīng)驗(yàn)豐富、能夠出謀劃策且不需要你的干涉的人。如果發(fā)生復(fù)雜問題，也需要你的幫助。協(xié)調(diào)員給你留下充分的時間做其他工作。團(tuán)隊(duì)能夠自己處理問題，進(jìn)行技術(shù)革新，建立促動因素和承諾。一群烏合之眾就此滅亡，而不是一個團(tuán)隊(duì)。富有經(jīng)驗(yàn)和熱情的人能夠完成工作，并解決遇到的大部分問題。20授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)：對某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的政策決策。一般授權(quán)：主要是對日常業(yè)務(wù)活動的授權(quán)。這類授權(quán)通常以管理部門的文件規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該交易的責(zé)任關(guān)系。如企業(yè)對各職能部門權(quán)限范圍和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。該層次的授權(quán)過大，那么風(fēng)險不易控制，過小那么效率降低。一般授權(quán)適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷時的價格表與信用額度。特別授權(quán)：適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況,如對于對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收購兼并、擔(dān)保抵押、財務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，以及超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權(quán)。這種授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，且應(yīng)保持在較高管理層手中。。檢查已確立的授權(quán)條件得到滿足的真實(shí)步驟。21授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)體系包括：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次；(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任；(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序。22授權(quán)批準(zhǔn)控制一個企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：〔1〕企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人那么應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)?！?〕企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行?！?〕財務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。23組織結(jié)構(gòu)控制組織結(jié)構(gòu)是說明組織內(nèi)各局部的排列順序、空間位置、聚散狀態(tài)、聯(lián)系方式以及各要素之間相互關(guān)系的一種模式，組織結(jié)構(gòu)是組織的“框架〞。組織工作通常應(yīng)遵循以下原那么：統(tǒng)一指揮原那么分工協(xié)作原那么權(quán)責(zé)一致原那么集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合原那么有效管理幅度原那么彈性結(jié)構(gòu)原那么經(jīng)濟(jì)原那么24組織結(jié)構(gòu)的類型〔一〕直線制組織結(jié)構(gòu)〔二〕職能制組織結(jié)構(gòu)〔三〕直線職能制組織結(jié)構(gòu)〔四〕事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)〔五〕模擬分權(quán)式結(jié)構(gòu)〔六〕超事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)〔七〕矩陣制組織結(jié)構(gòu)〔八〕多維立體組織結(jié)構(gòu)25

集權(quán)化+非正規(guī)→集權(quán)化+正規(guī)化→分權(quán)化+正規(guī)化→分權(quán)化+非正規(guī)26組織機(jī)構(gòu)設(shè)置在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮自動檢查與糾正的功能，其要求是：〔1〕每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)，必須經(jīng)過不同部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互檢查。經(jīng)過這樣檢查，能隨時發(fā)現(xiàn)各種錯弊的情況?！?〕在每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)附屬于被查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查的問題引起重視，并及時得到糾正。對多數(shù)企業(yè)而言，主要問題是公司法人治理結(jié)構(gòu)的問題，即股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)安排問題。27職務(wù)別離控制職務(wù)別離控制是指對處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關(guān)人員的工作的一種自動的檢查。職務(wù)別離的主要目的是預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生錯誤和舞弊行為。從控制的觀點(diǎn)看，如果一位負(fù)有多項(xiàng)責(zé)任的人員在其正常的工作過程中就會發(fā)生錯誤或舞弊，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他所兼任的職務(wù)是不相容的。對于不相容職務(wù)必須進(jìn)行別離，包括在組織機(jī)構(gòu)之間的別離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的別離。28職務(wù)別離1.任何業(yè)務(wù)尤其是貨幣資金收支業(yè)務(wù)，絕對不能由某一個崗位經(jīng)辦全過程；2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)絕對不能由某一個崗位單獨(dú)辦理；3.某一崗位履行職責(zé)情況絕不能由其自己說了算；4.任何權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立審查。

29職務(wù)別離1、不能由某一個人完成兩項(xiàng)作業(yè)。如會計中的出納與記賬，不能由一個人承擔(dān)。2、不能由某一個崗位同時履行兩項(xiàng)職責(zé)。如生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計職責(zé)交給同一崗位去做，那么，生產(chǎn)多少完全由其說了算，容易出現(xiàn)生產(chǎn)統(tǒng)計不準(zhǔn)最終生產(chǎn)過程失控的局面。因此生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計職責(zé)必須由兩個崗位分別履行，不能由一個崗位兼及這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。3、不能由某一部門同時承擔(dān)兩個崗位。例，銷售與收款業(yè)務(wù)，必須由銷售與財務(wù)部門分別承擔(dān)，不能由銷售部門全部包辦。假設(shè)銷售部門既負(fù)責(zé)銷售又負(fù)責(zé)收款，那么，容易產(chǎn)生截留銷售收入款與客戶串通作弊等問題。30職務(wù)別離

31常見的不相容職務(wù)包括業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相別離。業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)相別離。業(yè)務(wù)授權(quán)與財產(chǎn)保管職務(wù)相別離。財產(chǎn)保管與記錄職務(wù)相別離。記錄總帳與明細(xì)帳職務(wù)相別離。經(jīng)營責(zé)任與記賬責(zé)任相別離。財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對職務(wù)相別離。對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程的各個步驟也要分派給不同的部門和人員來負(fù)責(zé)。32

采購業(yè)務(wù)職務(wù)分離控制采購需要申請必須由生產(chǎn)或銷售部門提出，采購部門采購貨物的采購人不能同時擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)貨物的采購、儲存和使用人不能擔(dān)任財務(wù)的記錄工作付款審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人職務(wù)分離記錄應(yīng)付帳款的人不能同時擔(dān)任付款職務(wù)33銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)別離

職務(wù)分工功能1編制銷貨通知單銷售部門作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷信用部門通過對顧客會計報表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3

發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證5開票會計部門核對裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞帳處理高層管理部門壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管理，以便日后追索8內(nèi)部審計內(nèi)審部門定期寄發(fā)對帳單并及時清查差異，并進(jìn)行帳齡分析34固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制

資產(chǎn)的需要應(yīng)由使用部門提出資產(chǎn)請購或建造的審批人應(yīng)同請購或建造要求提出者分離資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人應(yīng)同采購或承建人、款項(xiàng)支付人在職務(wù)上分離資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記帳工作資產(chǎn)盤查工作不能只有使用或保管人員或只有負(fù)責(zé)記帳的職員來進(jìn)行，應(yīng)有獨(dú)立于這些人員的其它人員共同參加資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人35電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)條件下的職務(wù)別離系統(tǒng)分析員〔負(fù)責(zé)系統(tǒng)總體設(shè)計〕編程員〔編寫計算機(jī)指令、測試程序和記錄結(jié)果〕計算機(jī)操作員程序庫管理員〔負(fù)責(zé)計算機(jī)程序、業(yè)務(wù)文件及重要記錄的維護(hù)〕數(shù)據(jù)控制組〔測試與驗(yàn)證系統(tǒng)各方面的效率性和效果性〕36文件記錄控制管理文件控制：指以書面形式明確企業(yè)各級部門、各級管理人員任務(wù)、職權(quán)和責(zé)任以及企業(yè)所有的方針和程序，以便企業(yè)有關(guān)人員全面了解管理制度的文件。這些文件有：組織圖、崗位說明、系統(tǒng)流程圖。會計記錄控制：〔1〕憑證編號〔或預(yù)先編號〕進(jìn)行完整性控制；〔2〕通過復(fù)式記賬，核定會計記錄正確無誤；〔3〕控制賬戶與明細(xì)賬戶核對，驗(yàn)證會計信息正確性，〔4〕正確記錄總賬；〔5〕對每一批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立控制數(shù)額；〔6〕規(guī)定在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的截止期，采取一些例行程序來保證所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)予以處理。37憑證記錄設(shè)計與使用的原那么連續(xù)編號，方便控制；及時編制，減少過失；簡單明了，便于理解；一式多聯(lián)，減少種類；格式合理，方便填制。38財產(chǎn)保全控制1、限制接觸財產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)，建立必要的防護(hù)措施，確保資產(chǎn)的平安完整。通常納入嚴(yán)格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)如股票、債券等有價證券、存貨、支票等重要的票據(jù)、個人的印章等。2、定期盤點(diǎn)清查：定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對不應(yīng)由擔(dān)任保管或擔(dān)任記錄事務(wù)的人員單獨(dú)進(jìn)行。企業(yè)可以采用全面清查，也可以局部清查。從控制效果上看，采用永續(xù)盤存制記錄下的盤點(diǎn)比采用定期盤存制下的盤點(diǎn)效果更好。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)明確有處理盤點(diǎn)差異的權(quán)限，以及相應(yīng)人員的責(zé)任。39財產(chǎn)保全控制3、記錄保護(hù)：即嚴(yán)格限制接近會計記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員，對重要的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)備份。4、保險：通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險等)，增加實(shí)物受損補(bǔ)償時機(jī)；5、財產(chǎn)記錄監(jiān)控，建立資產(chǎn)個體檔案，對資產(chǎn)增減變動及時全面予以記錄。加強(qiáng)財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制，涉及到實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)。40庫存現(xiàn)金與存貨盤點(diǎn)的比較

項(xiàng)目盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)時間盤點(diǎn)方式盤點(diǎn)的作用庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等審計外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行突擊檢查，在被審計單位出納員和會計主管人員的參與下，由注冊會計師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)存貨

實(shí)地盤點(diǎn)抽查的一定比例存貨資產(chǎn)負(fù)債表日事先通知，召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令貫穿到每一個參與人員，注冊會計師實(shí)地觀察被審計單位盤點(diǎn)，并抽點(diǎn)10％的存貨與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“完整性”和“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)

41獨(dú)立檢查控制獨(dú)立檢查控制是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核包括憑證與憑證、憑證與帳簿、帳簿與帳簿、帳簿與報表、書面記錄與實(shí)物之間的核對，也包括對一些計算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表的復(fù)核。42獨(dú)立檢查控制一個有效的獨(dú)立檢查控制應(yīng)當(dāng)滿足三個條件：1、檢查工作由一個和原業(yè)務(wù)活動、記錄、保管相獨(dú)立的人員來執(zhí)行；2、不管采用全部復(fù)核或抽樣復(fù)核，復(fù)核工作須經(jīng)常進(jìn)行；3、錯誤和例外須迅速地傳達(dá)給有關(guān)人員以便更正。重復(fù)犯錯或重大錯誤及所有不當(dāng)行為必須向適當(dāng)管理層次報告。

43內(nèi)部審計控制建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇。建立健全內(nèi)部審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)體系，將內(nèi)審納入標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、法制化的軌道?？茖W(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能，開展增值型審計。建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。44內(nèi)部審計控制加強(qiáng)內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高人員的素質(zhì)。實(shí)行審計人員的輪換制度；審計人員不參與經(jīng)營管理；在審計章程中確認(rèn)內(nèi)部審計師的獨(dú)立性；內(nèi)部審計師不能參與審計自己以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)；從外部招聘內(nèi)部審計師；對審計工作程序和工作底稿開展正式的審查和評價程序；審計師的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤。45內(nèi)部審計控制在全面風(fēng)險管理過程中內(nèi)審人員的作用和職責(zé)是：〔1〕確定風(fēng)險領(lǐng)域?？紤]企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險及產(chǎn)生新風(fēng)險的環(huán)境因素，在了解風(fēng)險的根底上，提出防范風(fēng)險的建議，讓董事會識別風(fēng)險，確認(rèn)接受風(fēng)險的程度，制定風(fēng)險政策，指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源?！?〕評價風(fēng)險控制程序的有效性。評價企業(yè)管理層制定的風(fēng)險控制程序是否適當(dāng)和有效，是否能滿足董事會接受風(fēng)險的程度，提出改進(jìn)風(fēng)險控制程序的建議?！?〕檢查風(fēng)險管理過程的效果。通過檢查和測試財務(wù)、經(jīng)營和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險，評價風(fēng)險管理過程的效果，提出如何改進(jìn)風(fēng)險管理，為公司增加價值方面的建議。46職工素質(zhì)控制職工素質(zhì)控制即采用一定的方法和手段對職工的思想品德、業(yè)務(wù)技能和工作能力的控制，保證各級人員具有與其所負(fù)責(zé)工作相適應(yīng)的素質(zhì)。職工素質(zhì)控制措施主要包括：〔1〕標(biāo)準(zhǔn)的招聘程序；〔2〕明確的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；〔3〕合理的