第四章增值稅法律制度課件

稅法稅法1第四章增值稅法律制度增值稅：最為重要、最為復(fù)雜的稅種第四章增值稅法律制度2一、增值稅概述（一）概念增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一中流轉(zhuǎn)稅。（二）特征1、僅對(duì)增值額征稅，不同于消費(fèi)稅、營業(yè)稅的全額計(jì)稅2、僅在流通環(huán)節(jié)征收，不涉及其他環(huán)節(jié)3、是價(jià)外稅，不計(jì)入成本和收入4、實(shí)行稅款抵扣制度道道征收、環(huán)環(huán)相扣一、增值稅概述（一）概念3一、增值稅概述（三）歷史發(fā)展美國人和德國人提出：一戰(zhàn)時(shí)Yale大學(xué)教授托馬斯·亞當(dāng)斯；德國政府顧問威爾海姆·西門子博士法國率先確立：1954年優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)：中性稅、避免重復(fù)征稅絕大多數(shù)國家采用增值稅。我國增值稅1979年引入，1994年擴(kuò)展。由國稅部門征管，但收入由中央和地方分成：25%歸地方，75%歸中央。美國、澳大利亞等是少數(shù)沒有確立增值稅的國家。一、增值稅概述（三）歷史發(fā)展4一、增值稅概述（四）相關(guān)立法《增值稅暫行條例》（2008年11月修訂）；《實(shí)施細(xì)則》（2011年10月修訂）；《增值稅若干問題的具體規(guī)定》（1993）、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（2010年2月制定）、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（2010年4月7日制定發(fā)布、3月20日施行）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（2006年10月修訂）、《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)使用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（2011年12月）等。一、增值稅概述（四）相關(guān)立法5二、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅外購固定資產(chǎn)的增值稅不允許作任何扣除，實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。印尼、巴基斯坦等少數(shù)發(fā)展中國家2、收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的已納稅款，其征稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入總值。匈牙利、土耳其等少數(shù)國家3、消費(fèi)型增值稅允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除。對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，而只對(duì)消費(fèi)資料征稅，則增值稅的稅基只包括消費(fèi)品二、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅6三、增值稅的征收范圍（一）境內(nèi)銷售貨物主要是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)視同銷售貨物行為：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人三、增值稅的征收范圍（一）境內(nèi)銷售貨物7三、增值稅的征收范圍（一）境內(nèi)銷售貨物屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；3、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷寄售物品的業(yè)務(wù)；4、集郵商品（如集郵郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的；5、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)。

三、增值稅的征收范圍（一）境內(nèi)銷售貨物8三、增值稅的征收范圍（二）境內(nèi)提供加工、修理修配服務(wù)有償提供加工：委托方提供原材料及主要材料，受托方按其要求制造貨物并收取費(fèi)用修理修配：受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)并收取費(fèi)用（三）進(jìn)口貨物從境外進(jìn)口從境內(nèi)保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)進(jìn)口三、增值稅的征收范圍（二）境內(nèi)提供加工、修理修配服務(wù)9知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用一1、下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。A、電梯制造廠為客戶安裝電梯B、受托加工白酒C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D、汽車的修配2、下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收VAT的項(xiàng)目有（）。

A.將購買的貨物用于集體福利

B.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

C.將購買的貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)

D.將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用一1、下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增10三、增值稅的征收范圍（四）幾類特殊情況1、混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷售行為。（判定標(biāo)準(zhǔn)：涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只針對(duì)一項(xiàng)銷售行為；二者之間是從屬關(guān)系。）注：這里所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。稅務(wù)處理：

A、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

三、增值稅的征收范圍（四）幾類特殊情況11三、增值稅的征收范圍這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。以貨物銷售為主的，一并繳納增值稅，以提供勞務(wù)為主的，一并繳納營業(yè)稅。B、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征收范圍這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企12三、增值稅的征收范圍2、兼營行為納稅人經(jīng)營既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，就是兼營行為，二種行為之間沒有從屬關(guān)系。恒大、雅戈?duì)?、海爾等稅?wù)處理：

A、納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；

B、未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。三、增值稅的征收范圍2、兼營行為13三、增值稅的征收范圍3、免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。三、增值稅的征收范圍3、免稅項(xiàng)目14四、納稅人的認(rèn)定與管理納稅主體：單位和個(gè)人。單位包括企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)當(dāng)經(jīng)過稅務(wù)部門的依法認(rèn)定方能獲取相應(yīng)資格。（一）小規(guī)模納稅人1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（超過50%），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（生產(chǎn)性企業(yè)），年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)性企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含本數(shù),下同）以下的。四、納稅人的認(rèn)定與管理納稅主體：單位和個(gè)人。單位包括企業(yè)、行15四、納稅人的認(rèn)定與管理3、幾種特殊情況①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；②非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。③年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定。但須符合以下條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。四、納稅人的認(rèn)定與管理3、幾種特殊情況16四、納稅人的認(rèn)定與管理4、不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情況個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（二）一般規(guī)模納稅人1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（生產(chǎn)性企業(yè)），年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上（不含本數(shù)）的；

2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)性企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在80萬元（不含本數(shù)）以上的。四、納稅人的認(rèn)定與管理4、不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情況17四、納稅人的認(rèn)定與管理（三）一般納稅人的納稅輔導(dǎo)管理1、輔導(dǎo)對(duì)象A、新開業(yè)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊(cè)資金80萬以下，職工人數(shù)10人以下，均含本數(shù)），經(jīng)申請(qǐng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)接受納稅輔導(dǎo)。B、有下列情形的一般納稅人也需輔導(dǎo)：a.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并在10萬元以上的；b.騙取出口退稅的；c.虛開增值稅扣稅憑證的；d.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2、輔導(dǎo)期限A類輔導(dǎo)對(duì)象為3個(gè)月；B類輔導(dǎo)對(duì)象為6個(gè)月。四、納稅人的認(rèn)定與管理（三）一般納稅人的納稅輔導(dǎo)管理18五、稅率、征收率與起征點(diǎn)（一）稅率1、基本稅率——17%2、低稅率——13%a、糧食、食用植物油；b、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；c、圖書、報(bào)紙、雜志；d、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；e、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等）3、零稅率a/物出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定除外）納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。五、稅率、征收率與起征點(diǎn)（一）稅率19五、稅率、征收率與起征點(diǎn)（二）征收率小規(guī)模納稅人不適用稅款抵扣制度，不領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票，從而適用簡易計(jì)稅辦法，直接按銷售額的3%征收率計(jì)稅。（三）起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人，幅度規(guī)定如下：1、銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；3、按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。五、稅率、征收率與起征點(diǎn)（二）征收率20五、稅率、征收率與起征點(diǎn)（四）特別規(guī)定以下按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠措施，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1、納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅2、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按6%征收率簡易計(jì)算繳納：A、縣級(jí)及以下小型水利發(fā)電單位（5萬千瓦）生產(chǎn)的電力；B、建筑用和生產(chǎn)建材所用的砂、土、石料；C、以自己采掘的砂土石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石灰（不含粘土實(shí)心磚瓦）；D、用微生物或其代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物血液或組織制成的生物制品；五、稅率、征收率與起征點(diǎn)（四）特別規(guī)定21五、稅率、征收率與起征點(diǎn)E、自來水（包括自產(chǎn)和購進(jìn)）；F、商品混凝土（限于水泥原料）上述情形下，一旦選擇按簡易辦法計(jì)繳，36個(gè)月內(nèi)不得變更。4、一般納稅人銷售貨物屬以下情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)繳：A、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售）；B、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品：C、經(jīng)國務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店寄售的免稅品。五、稅率、征收率與起征點(diǎn)E、自來水（包括自產(chǎn)和購進(jìn)）；22六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算23六、應(yīng)納稅額的計(jì)算但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅2、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。3、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：24六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊銷售方式下的銷售額1、采取折扣、折讓方式銷售

（1）折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）銷售折扣：為鼓勵(lì)客戶盡快償還貨款而給予客戶的一種折扣優(yōu)待，實(shí)際上是一種融資成本。（3）實(shí)物折扣：視為贈(zèng)與他人（4）銷售折讓：貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方給與購貨方的一種價(jià)格折讓。（5）銷貨退回六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊銷售方式下的銷售額25六、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、以舊換新方式銷售貨物

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。3、還本銷售方式銷售貨物

納稅人為促銷或籌集資金而采取還本銷售，在銷售后一定時(shí)期一次或分次退還給購貨方全部或部分貨款的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：

以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、以舊換新方式銷售貨物26六、應(yīng)納稅額的計(jì)算5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。①納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且又未逾期，不并入銷售額征稅；

②逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意：所有押金均為含稅價(jià)，要換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。③包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的押金按上述一般押金的規(guī)定處理。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額27六、應(yīng)納稅額的計(jì)算6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額，應(yīng)按下列順序確定：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤=成本×（1＋成本利潤率）例：寶鋼公司將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16×（1+10%）×17%=2.992(萬元)如果該貨物還要繳納消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額，應(yīng)按下列順28六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票或完稅憑證：

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、農(nóng)產(chǎn)品收購與銷售發(fā)票4、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算29六、應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率注：（1）“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體為《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定。（2）農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（3）對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入買價(jià)計(jì)算扣除。煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅）

13%其中：煙葉稅=煙葉收購金額

稅率（20%)=煙葉收購價(jià)款（1+10%）

稅率（20%)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，除取得增值稅專用30六、應(yīng)納稅額的計(jì)算購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。注：運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)31六、應(yīng)納稅額的計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣六、應(yīng)納稅額的計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：32六、應(yīng)納稅額的計(jì)算5、前述第1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6、一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)7、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的不得抵扣的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣