個要點徹底把握稅會差異及其調整(講義)

藍敏38個要點徹底把握稅會差異及其調整第一頁，共一百七十七頁。引言∶從一個案例說起第二頁，共一百七十七頁。案例甲建筑公司有二級資質，乙施工隊掛靠甲公司，以其名義承接工程A。工程A總收入1,000萬元，開支情況如下：雙方正確的會計與稅務處理是什么？800萬第三頁，共一百七十七頁。問題一、以掛靠方式經(jīng)營，是否違法？中華人民共和國建筑法第二十六條

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禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。掛靠行為被建筑法禁止！問題二、以掛靠方式經(jīng)營，如何納稅？營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。第四頁，共一百七十七頁。第二十條

納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。征管法企業(yè)所得稅法第二十一條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。第五頁，共一百七十七頁。第十五條

企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、···

···加工以及其他勞務服務活動取得的收入。誰提供勞務，就是誰的收入，只依據(jù)業(yè)務實質，所以，企業(yè)所得稅上，稅會無差異。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。第六頁，共一百七十七頁。工程A總收入1,000萬元，開支情況如下：甲公司收到客戶1,000萬元，并開出1,000萬元發(fā)票。施工隊轉走920萬，剩余80萬作為管理費用。甲公司按多少金額確認收入？全額1000萬施工隊按多少金額確認收入？OR 差額80萬？全額1000萬

OR差額920萬？第七頁，共一百七十七頁。正確進行會計處理的后果按“實質重于形式”原則，并按“稅務規(guī)定優(yōu)于會計規(guī)定”原則，進行的會計與稅務處理，是無可挑剔的。營業(yè)稅由甲公司（被掛靠方）繳納，甲公司的收入構成乙施工隊（掛靠方）的費用。工程在乙施工隊進行核算，工程所得稅由乙施工隊繳納。正確的會計處理是對業(yè)務的準確、全面描述，企業(yè)通過掛靠方式非法進行建筑業(yè)施工，被會計處理暴露。第八頁，共一百七十七頁。錯誤進行會計處理的后果如何？方案一、作為甲公司自己的建筑業(yè)務進行核算。方案二、甲公司承接工程后分包給乙施工隊。方案三、甲建筑公司不做賬，核定征收。點評第九頁，共一百七十七頁。錯誤進行會計處理的后果如何？稅會差異的最高境界！稅收征管法第三十五條

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；

(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；第十頁，共一百七十七頁。第二十條納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。征管法第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法第十一頁，共一百七十七頁。把握“實質”與“形式”的關系《會計準則》明確要求實質重于形式；《稅法》明確要求有差異才調整；所以，自查時必須要判斷三點：1、理清業(yè)務實質是什么，按實質做賬最安全；2、稅法上是否有“形式”的要求，有，則從其要求3、稅法上如果無“形式”的要求，則按會計實質處理。正確理清實質與形式的關系，遵循《會計準則》做賬，被查時，就沒有誰人敢說會計犯錯；遵循《稅法》進行納稅調整，被查時，就沒有誰敢說會計犯錯。第十二頁，共一百七十七頁。第一章稅會差異處理原則與基本方法第十三頁，共一百七十七頁。正確區(qū)分稅務工作與會計工作會計工作：按一定標準報告企業(yè)資產(chǎn)、負債及經(jīng)濟情況；稅務工作：履行納稅義務。20×3年12月，公司采購貨物一批，合同價格100萬元，產(chǎn)品已檢驗入庫，付款審批時，公司內控人員發(fā)現(xiàn)，該供應商銷售給另一公司的同樣商品價格僅80萬元，要求財務暫不付款，等與供應商洽談后再付款。問：會計如何進行會計處理？（未來付款金額可能是100萬、可能是80萬，也可能是其它金額）第十四頁，共一百七十七頁。正確區(qū)分稅務工作與會計工作會計工作：按一定標準報告企業(yè)資產(chǎn)、負債及經(jīng)濟情況；稅務工作：履行納稅義務?，F(xiàn)實中，會計肩負核算與納稅兩大任務，這兩大任務各有其標準和要求，不要讓二者相互混淆。第十五頁，共一百七十七頁。確保企業(yè)與會計自身稅務安全的基本要求公司出租辦公樓，按照合同，20×3年1月收取三年租金合計300萬元，營業(yè)稅該一次性計繳300×5%，還是每年100萬×5%？當年的分錄：借銀行存款貸其它業(yè)務收入貸預收賬款300萬元100萬元200萬元第二十五條

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則企業(yè)所得稅法實施條例第十九條

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。借

營業(yè)稅金及附加

5萬元貸應繳稅費－營

5萬元第十六頁，共一百七十七頁。確保企業(yè)與會計自身稅務安全的基本要求公司出租辦公樓，按照合同，20×3年1月收取三年租金合計300萬元，營業(yè)稅該一次性計繳300×5%，還是每年100萬×5%？當年的分錄：借

銀行存款

300萬元100萬元200萬元第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實施條例借

營業(yè)稅金及附加

5萬元貸

應繳稅費－營5萬元貸其它業(yè)務收入貸預其收它賬應款付款第十七頁，共一百七十七頁。征管法主席令（2001）49號第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。構成偷稅的前提在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報不繳或者少繳稅款。是偷稅。第十八頁，共一百七十七頁。征管法主席令（2001）49號第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五

倍首以先下，的企罰業(yè)款在；賬構簿成上犯沒罪有的，隱依匿法等追行究為刑；事責任。其次第，六企十業(yè)四并條未“納在稅賬人簿、上扣少繳計義收務入人編”造，虛而假是計按稅相依關據(jù)會的計，規(guī)由范稅，務在機賬關簿責上令對限期收改入正，并

處進五行萬了元登以記下；的罰款。其三納，稅征人管不當進局行并納未稅通申知報企業(yè)，申不報繳。或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！@然，會計處理正確與否，決定是否構成“偷稅”。第十九頁，共一百七十七頁。偷稅與未申報后果的區(qū)別征管法63條（偷稅）征管法64條（未申報）永遠可以追征補稅和滯納金超過五年不能追征補稅和滯納金法定代表人、會計可能被判刑補稅：100%滯納金：每日0.5‰罰款：50%～500%僅止于行政處罰第二十頁，共一百七十七頁。確保企業(yè)與會計自身稅務安全的基本要求300萬元100萬元200萬借銀行存款貸其它業(yè)務收入貸預收賬款元一、關于租金收入確認問題······如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付——根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。借營業(yè)稅金及附加貸

應繳稅費－營5萬元5萬元企業(yè)所得稅是否構成稅會差異？注意“可”字——可以認為無差異。也可以按《條例》規(guī)定，認為公司有出差租異辦。公樓，按照合同，20×3年1月收取三年租金合計300萬元，營業(yè)稅該一次性計繳300×5%，還是每年100萬×5%？當年的分錄：國稅函[2010]79號第二十一頁，共一百七十七頁。確保企業(yè)與會計自身稅務安全的基本要求基本原則如果會計能夠嚴格遵循會計制度，進行會計處理與會計判斷，則可以最大程度地減少會計自身的法律風險。違反會計制度的處理，包括：錯誤適用會計制度（水平與能力問題）按照稅務規(guī)定做賬（誤解稅會差異）故意實施會計舞弊（主觀問題）都有可能加大涉稅風險的后果。第二十二頁，共一百七十七頁。會計報表與申報表的關系及調整會計報表，按會計制度要求進行列報，其主要（默認）使用者包括：投資人、債權從、基金經(jīng)理、社會公眾、政府機關。納稅申報表，按稅法規(guī)定進行列報，唯一使用者是稅務機關。會計的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述兩套表。公司經(jīng)營者不一定相信以上報表的真實性，

或者，以上報表并不能幫助經(jīng)營者做出正確決策。第二十三頁，共一百七十七頁。會計報表與申報表的關系及調整會計報表，按會計制度要求進行列報，其主要（默認）使用者包括：投資人、債權從、基金經(jīng)理、社會公眾、政府機關。納稅申報表，按稅法規(guī)定進行列報，唯一使用者是稅務機關。會計的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述兩套表。會計報表收入，不一定等于申報表收入會計報表收入，不一定等于發(fā)票開具金額第二十四頁，共一百七十七頁。會計報表與申報表的關系及調整2013年12月，廣告已發(fā)布完成，費用10萬元，按合同約定，2014年1月開發(fā)票給客戶走付款審批流程，于2014年3月付款。廣告服務已完成100%，收入與成本能可靠計量，經(jīng)濟利益可能流入，所以，

2013年12月應確認100%勞務收入10萬元。所得稅收入確認與會計無差異，匯算不調整。未收款、未到收款時間、未開發(fā)票，所以，不交增值稅。2013年會計報表收入：10萬元10萬元02013年匯算申報表收入：2013年增值稅申報表收入：針對此筆業(yè)務第二十五頁，共一百七十七頁。會計報表與申報表的關系及調整2013年12月，廣告已發(fā)布完成，費用10萬元，按合同約定，2014年1月開發(fā)票給客戶走付款審批流程，于2014年3月付款。2014年1月開票后，產(chǎn)生增值稅納稅義務。會計、所得稅，不再涉及也不再處理相關收入與成本。2013年會計報表收入：2013年匯算申報表收入：10萬元10萬元2013年增值稅申報表收入：2014年1月增值稅申報表收入：6千元0針對此筆業(yè)務第二十六頁，共一百七十七頁。會計報表與申報表的關系及調整企業(yè)所得稅預繳申報表的結構企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條

企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；第二十七頁，共一百七十七頁。會計報表與申報表的關系及調整企業(yè)所得稅預繳申報表的結構會計報表利潤額，與“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”間無勾稽關系。第二十八頁，共一百七十七頁。調減多少？舉例企業(yè)某設備原值100,000元，已提折舊40,000元，已提減值準備20,000元。今年將其以50,000元處置（簡便起見，暫不考慮增值稅），是否形成轉讓損失？固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)清理借累計折舊

借減值準備貸固定資產(chǎn)40,00040,00020,000100,000借銀行存款

50,000貸固定資產(chǎn)清理

40,000貸營業(yè)外收入10,000附表Ⅲ通過填表來調整稅會差異第二十九頁，共一百七十七頁。正確全面理解稅會差異稅務與會計，各自遵循其規(guī)范。如果稅務有不同于會計的規(guī)定，則按稅務規(guī)定進行涉稅處理如果稅務無不同規(guī)定，則按會計規(guī)范進行涉稅處理。和諧公司的員工中，有部分臨時工、民工，沒有簽訂勞動合同，也沒有為其購買社保，。這些人的報酬是工資還是勞務費？造表發(fā)放還是代開發(fā)票？如何計稅個稅？第三十頁，共一百七十七頁。某位稽查檢查時認為：《勞動合同法》第10條規(guī)定：“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同”，所以，企業(yè)必須與勞動者簽訂書面勞動合同。未簽訂勞動合同，就不能算建立勞動關系，就不能算公司員工。因此，和諧公司必須代開營業(yè)稅發(fā)票，按勞務費入賬。和諧公司的員工中，有部分臨時工、民工，沒有簽訂勞動合同，也沒有為其購買社保，。這些人的報酬是工資還是勞務費？造表發(fā)放還是代開發(fā)票？如何計稅個稅？第三十一頁，共一百七十七頁。第七條用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關系。用人單位應當建立職工名冊備查。第十條建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。已建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關系自用工之日起建立。第八十二條用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應當向勞動者每月支付二倍的工資。勞動合同法第三十二頁，共一百七十七頁?！稌嫓蕜t第9號——職工薪酬》（2014）第三條本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、

兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。之前老準則雖未直接定義員工，但其應用指南進行了定義：《會計準則第9號——職工薪酬》（2006）應用指南在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，

但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。第三十三頁，共一百七十七頁。第二十條納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。征管法企業(yè)所得稅法第二十一條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。第三十四頁，共一百七十七頁。正確全面理解稅會差異稅務與會計，各自遵循其規(guī)范。如果稅務有不同于會計的規(guī)定，則按稅務規(guī)定進行涉稅處理如果稅務無不同規(guī)定，則按會計規(guī)范進行涉稅處理。當會計與稅務規(guī)定可能不一致時，首先要尋找稅務上，“明確的”、“合法的”規(guī)定，如果不能找到，則一律按會計規(guī)定處理。第三十五頁，共一百七十七頁。第二章四大涉稅重要原則的稅會差異性把握第三十六頁，共一百七十七頁。某會計咨詢：藍老師你好，我公司在北京有一分公司，分公司購車搖號非常困難，但公司一名在京股東個人搖號成功，公司決定以該股東個人名義為公司購車，公司出錢，但車辦在個人名下。由于車輛發(fā)票、登記、購置稅、車船稅、保險都在個人名下，所以，我的會計處理為：借其它應收款－某某貸銀行存款現(xiàn)在，當?shù)囟悇照f這是公司出錢為股東購車的行為，要求視同分紅扣繳20%的個人所得稅（若是員工就按工資薪金扣）稅務說的正確嗎？不提折舊、不抵進項已經(jīng)吃虧了呀。第三十七頁，共一百七十七頁。實質重于形式原則會計上，實質重于形式原則，是必須遵循的原則。第一十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計準則－基本準則第三十八頁，共一百七十七頁。公司采購A商品一批，合同價格100萬元，稅率17萬元，未付款，未收到發(fā)票，該如何進行會計處理？借庫存商品－A商品

100萬元借其它應付款－應付進項

17萬元貸應付賬款－某供應商這樣處理無票、未付款采購，是否正確？117萬元次月，該批A商品以200萬元價格對外銷售，稅率17萬元，已收款并開出發(fā)票，如何進行會計處理？借銀行存款

234貸

主營業(yè)務收入

200貸應繳稅費－增（銷）

34借

主營業(yè)務成本

100貸庫存商品－A商品100這樣結轉無票、未付款的銷售成本，是否正確？第三十九頁，共一百七十七頁。實質重于形式原則會計上，實質重于形式原則，是必須遵循的原則。稅務上，沒有明確規(guī)定“實質重于形式”，所以，就納稅義務的確認，凡稅法規(guī)定不認事實只認形式的，形式重于實質；凡稅法未規(guī)定的，按會計規(guī)定，實質重于形式。注意，征稅是執(zhí)法的行為，必須實事求是，所以，就征稅程序而言，如稅收的征管、稽查等，必須以事實為基礎。稅務稽查工作規(guī)程第三條

稅務稽查應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。第四十頁，共一百七十七頁。實質重于形式原則稅務稽查工作規(guī)程第三條

稅務稽查應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。甲公司以向乙公司采購物資為名義，貸款500萬元，銀行依據(jù)虛擬的采購合同，將貸款直接轉至乙公司賬上，乙公司再將500萬元撥回甲公司。乙公司收款，會計處理為：借其它應付款－甲500萬元，乙公司轉款時，會計處理為：貸其它應付款－甲500萬元。稅務稽查認為，鑒于有銷售合同和500萬元的收入，乙公司500萬元收款時，是銷售收入，未確認收入是偷稅行為。第四十一頁，共一百七十七頁。權責發(fā)生制與配比原則年底與年初時，一些會計存在以下疑問：跨年發(fā)生的費用，有些是在前一年支付，有些是在后一年支付，有些一直沒有付款，有些是次年才取得發(fā)票，有些在次年取得前一年的發(fā)票，這些費用該如何入賬？在哪一年入賬？企業(yè)會計準則——基本準則第九條

企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。第四十二頁，共一百七十七頁。權責發(fā)生制與配比原則企業(yè)會計準則——基本準則第九條

企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第四十三頁，共一百七十七頁。案例和諧公司的薪酬制度表明：當月工資當月計提，次月發(fā)放。則，其2012年12月的工資計提后，2013年1月發(fā)放。匯算時該工資可否在2012年所得稅前扣除？本案例可歸結為一點：工資扣除是否遵循權責發(fā)生制？企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。。第四十四頁，共一百七十七頁。和諧公司的薪酬制度表明：當月工資當月計提，次月發(fā)放。則，其2012年12月的工資計提后，2013年1月發(fā)放。匯算時該工資可否在

2012年所得稅前扣除？本案例可歸結為一點：工資扣除是否遵循權責發(fā)生制？和諧公司2012年所得稅匯算中，可以扣除的工資薪金為2011年12月～2012年11月支付的工資?？缒甓韧锨饭べY時，不論是現(xiàn)金流原因還是考核制度原因，均必須在實際發(fā)放年度扣除——《條例》的規(guī)定。每年匯算時的工資薪金扣除，都會形成稅會差異，要進行調整。案例第四十五頁，共一百七十七頁。除工資薪金的扣除之外，按《條例》規(guī)定，不遵循權責發(fā)生制的情況還包括：第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。第三十六條

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第四十一條

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十六頁，共一百七十七頁。除工資薪金的扣除之外，按《條例》規(guī)定，不遵循權責發(fā)生制的情況還包括：第四十七條

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租賃費扣除的前提是“支付的”。但其扣除方式卻是“租賃期限均勻扣除”，所以，其既不是權責發(fā)生制，也不是收付實現(xiàn)制，而是以支付為前提的權責發(fā)生制。第四十七頁，共一百七十七頁。案例和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？借：長期待攤費用

360萬貸：銀行存款

360萬租賃期內，和諧公司按月平均攤入損益：借：管理費用

10萬貸：長期待攤費用

10萬稅會之間處理無差異，所有租金在租賃期內均勻投入。如果會計上攤銷時按“現(xiàn)值”攤入損益，則構成差異，稅務上屬于“均勻”計入。第四十八頁，共一百七十七頁。案例和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金

120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？本例如果改為：合同約定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和諧公司支出三年360萬，如何扣除？租賃期內，和諧公司按月計提攤入損益：借：管理費用

10萬貸：應付賬款－太平

10萬此時形成稅會差異，因為在“支付”之前，計提的費用不能扣除。所以，2010及2011年匯算時，必須對其調增。第四十九頁，共一百七十七頁。每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例租賃期內，和諧公司按月計提攤入損益：借：管理費用

10萬貸：應付賬款－太平

10萬2012年支付時沖銷應付賬款：借：應付賬款－太平360萬貸：銀行存款360萬支付后可扣除，但應均勻分配到10及11年，進

行納稅調整，申請以前年度退稅。如果和諧公司2010、2011年皆有利潤且稅率同為25%，和諧公司則201各0年年從應太退平稅公3司0租萬入元辦。公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金借：應收賬款－應退稅款

60萬貸：以前年度損益調整

60萬本例如果借改：為以：前合年同度約損定益，調租整金每三年一付60，萬于第三年年末支付，2012年12月，和貸諧：公利司潤支分配出三年360萬，如何扣除？60萬第五十頁，共一百七十七頁。案例和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認收入？企業(yè)所得稅法實施條例第十九條

······租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第五十一頁，共一百七十七頁。和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認收入？延后收款時，租賃期內，太平公司按月計提收入：借：應收賬款

－和諧

10萬貸：其他業(yè)務收入

10萬由于稅法要求按合同約定時間確認收入，所以形成稅會差異，2010、2011年應對其收入納稅調減。未收款并不產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務，營業(yè)稅金及附加不能扣除。第五十二頁，共一百七十七頁。案例案例和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認收入？延后收款時，租賃期內，太平公司按月計提收入：借：應收賬款－和諧

10萬貸：其他業(yè)務收入10萬借：銀行存款貸：應收賬款－和諧360萬360萬2012年付款時不再確認收入：此時應進行納稅調增，將240萬一次性在2012年匯算時調增并納稅。第五十三頁，共一百七十七頁。權責發(fā)生制與配比原則公司向租商鋪，2010年12月，一次性預收未來三年（2011年、2012、2013）租金360萬元（即每月10萬元）。收款后開具營業(yè)稅發(fā)票360萬元，繳納營業(yè)稅金及附加360×5.6%＝20.16萬元借

銀行存款

3,600,000貸預收賬款3,600,000借？？？？？？貸應繳稅費－營201,600201,600第五十四頁，共一百七十七頁。借？？？？？？貸應繳稅費－營201,600201,6003,600,000貸預收賬款3,600,000未來三年，逐月或者逐年，轉入“其他業(yè)務收入”權責發(fā)生企制業(yè)與會配計比準原則則——基本準則公司向租第三商十鋪五，條2010企年業(yè)12為月生，產(chǎn)一產(chǎn)品次、性提預供收勞未務等來發(fā)三生年的（可2歸01屬1于年產(chǎn)、品20成12本、、2013）租勞金務36成0萬本元等（的費即用每，月應1當0萬在元確）認產(chǎn)。品收銷款售后收入開、具勞營務業(yè)收稅入等發(fā)時票，3將60已萬銷元售，繳納營業(yè)產(chǎn)稅品金、及已提附供加勞3務60的×成5本.6等%＝計入20當.1期6萬損益元。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期借損益銀。行存款第五十五頁，共一百七十七頁。企業(yè)發(fā)生的利息支出，按《條例》的規(guī)定，遵循權責發(fā)生制。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：企業(yè)利關息聯(lián)的方扣利除息遵支循出權責稅發(fā)前生扣制除，標但準關有聯(lián)關方的稅利收息政方策面問，題財?shù)恼客ㄅc知稅務總局卻提出了支付的限制性條件。財財稅稅[[22000088]]112211號號一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不

得在發(fā)生當期和以后年度扣除。第五十六頁，共一百七十七頁。凡《條例》、財政稅、稅總局沒有規(guī)定違反權責發(fā)生制的費用，必須按權責發(fā)生制，在發(fā)生年度扣除。案例和諧公司2012年接受地稅稽查時，被查到2010年少計一筆租金收入

100,000元，此項應補繳營業(yè)稅及附加5,500元，滯納金1,900元。企業(yè)所得稅上應如何進行調整和計算？補營業(yè)稅及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應繳稅費－營業(yè)稅5,5005,500（滯納金與罰款不影響所得稅，故不討論）雖然稅務處理決定書是2012年下達，但其納稅義務卻是2010年的，所以，所補稅款不應計入2012年損益，應計入2010年損益，即：或者進行納稅調增，

或者通過以前年度差異調整處理。。第五十七頁，共一百七十七頁。凡《條例》、財政稅、稅總局沒有規(guī)定違反權責發(fā)生制的費用，必須按權責發(fā)生制，在發(fā)生年度扣除。案例和諧公司2012年接受地稅稽查時，被查到2010年少計一筆租金收入

100,000元，此項應補繳營業(yè)稅及附加5,500元，滯納金1,900元。企業(yè)所得稅上應如何進行調整和計算？補營業(yè)稅及附加所得稅從2010年開始追溯如果企業(yè)確認2010年少計收入的處理，則應調增2010年的收入10萬元，計算少繳所得稅，應按權責發(fā)生制扣除營業(yè)稅。同時，2010年收入增加，將導致可扣除的招待費、廣告費限額增加，也應一并進行追溯調整。第五十八頁，共一百七十七頁。發(fā)票與憑證的合法性原則會計原始憑證，分為幾大類？發(fā)票非發(fā)票憑證營業(yè)稅發(fā)票增值稅發(fā)票白

條×白條已屬“過時”的概念?！耙云渌鼞{證代替發(fā)票使用”。判定“合法有效憑證”的方法：如果收款行為應征增值稅（含應征但免）→增值稅發(fā)票如果收款行為應征營業(yè)稅（含應征但免）→營業(yè)稅發(fā)票否則，非發(fā)票憑證第五十九頁，共一百七十七頁。發(fā)票與憑證的合法性原則發(fā)票對會計處理、及不同稅種的影響，各不相同。會計的確認與計量，不以發(fā)票為依據(jù)；企業(yè)所得稅涉發(fā)票時，原則上稅會無差異；主要差異表現(xiàn)在：房地產(chǎn)行業(yè)。增值稅，發(fā)票直接決定進項與銷項稅金。營業(yè)稅，發(fā)票決定能否差額納稅第六十頁，共一百七十七頁。增值稅的進項稅金

與

企業(yè)所得稅的扣除額增值稅，可抵扣進項稅金的定義，就是發(fā)票上注明的或計算的進項稅金，定義完全只針對形式。增值稅暫行條例第八條

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和１３％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額＝買價×扣除率第六十一頁，共一百七十七頁。增值稅的進項稅金

與

企業(yè)所得稅的扣除額增值稅，可抵扣進項稅金的定義，就是發(fā)票上注明的或計算的進項稅金，定義完全只針對形式。企業(yè)所得稅，可扣除的支出額，是從支出的實質上進行定義的，說明企業(yè)所得稅扣除注重“實質”而非形式。思考：如果所有支出都沒有發(fā)票，按“收入×25%”征稅嗎？核定征收！

“核”也要核一個金額來扣除

！第八條企業(yè)所得稅法企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第六十二頁，共一百七十七頁。增值稅暫行條例第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營業(yè)稅暫行條例第六條

納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。。在增值稅的進項抵扣、營業(yè)稅的差額納稅上，條例規(guī)定了對“形式”的要求——以票控稅，所以，此時是典型的“形式重于實質”。對于此類情況，自查要關注具體的形式——“發(fā)票”——是否符合要求。第六十三頁，共一百七十七頁。重要性與合理性原則會計工作有“重要性原則”，但稅務上并無重要性原則。稅務上無論金額大小，都不能基于“重要性”原則而隨意調整。但稅收政策本身可以基于重要性原則而進行特殊規(guī)定。國家稅務總局2012年第25號公告主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。嚴格上講，重要性原則，構成一個典形的稅會差異。2014年2月，某業(yè)務人員報銷2013年12月的出租車費400元，因為金額小，會計基于重要性原則，將其直接計入2014年2月的管理費用之中，匯算2013年所得稅時扣不扣？第六十四頁，共一百七十七頁。重要性與合理性原則分配直接成本與間接費用時，會計采用計劃分配率，稅務檢查人員要求采用工時分配率，誰說了算？第六十五頁，共一百七十七頁。第四章經(jīng)營收入與支出中的稅會差異要點把握第六十六頁，共一百七十七頁。收入確認中的“同步”問題我公司2013年12月10日，向客戶銷售貨物一批，價格100萬元，稅率17%，當日發(fā)貨客戶次日簽收，合同約定提供三個月賬期，于2014年3月10日收款我公司該如何確認收入？如何開具發(fā)票？第六十七頁，共一百七十七頁。增值稅條例第十九條

增值稅納稅義務發(fā)生時間:（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅條例實施細則第三十八條

條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；收入確認中的“同步”問題第六十八頁，共一百七十七頁。收入確認中的“同步”問題我公司2013年12月10日，向客戶銷售貨物一批，價格100萬元，稅率17%，當日發(fā)貨客戶次日簽收，合同約定提供三個月賬期，于2014年3月10日收款我公司該如何確認收入？如何開具發(fā)票？借應收賬款117貸主營業(yè)務收入

貸其它應付款－進項10017借

主營業(yè)務成本

80貸庫存商品80所得稅匯算，稅會是否有差異？第六十九頁，共一百七十七頁。企業(yè)會計準則－收入準則第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第七十頁，共一百七十七頁。國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第七十一頁，共一百七十七頁。收入確認中的“同步”問題我公司2013年12月10日，向客戶銷售貨物一批，價格100萬元，稅率17%，當日發(fā)貨客戶次日簽收，合同約定提供三個月賬期，于2014年3月10日收款我公司該如何確認收入？如何開具發(fā)票？借

應收賬款

117貸

主營業(yè)務收入貸其它應付款－進項10017借

主營業(yè)務成本

80貸庫存商品802014年3月10日：借

其它應付款－進項

17貸應繳稅費－增（銷）17所得稅匯算，稅會是否有差異？發(fā)票何時開具？第七十二頁，共一百七十七頁。中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十九條

銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。收入確認中的“同步”問題增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定國稅發(fā)[2006]156號第十一條

專用發(fā)票應按下列要求開具（一）項目齊全，與實際交易相符；（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。第七十三頁，共一百七十七頁。營改增試點實施辦法第四十一條

增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。收入確認中的“同步”問題第七十四頁，共一百七十七頁。會計上，按會計規(guī)定，進行會計確認與處理；各稅種上，按各稅種確認標準，分析稅會差異，無差異不調整；有差異，通過申報表調整；發(fā)票上，按發(fā)票相關規(guī)定，結合業(yè)務開具，不影響會計與申報。收入確認中的“同步”問題第七十五頁，共一百七十七頁。收入確認的稅會把握要點會計收入：準則規(guī)定+實質重于形式增值稅收入：有“行為”，應稅行為導致收入營業(yè)稅收入：有“行為”，應稅行為導致收入企業(yè)所得稅收入：有經(jīng)濟利益流入，不構成負債和投資第七十六頁，共一百七十七頁。案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價格100萬元，增值稅金17萬元，同時收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：銀行存款

127萬貸：主營業(yè)務收入

100萬貸：應交稅費－增（銷）

17萬貸：其他應付款

10萬12個月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務？第七十七頁，共一百七十七頁。案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價格100萬元，增值稅金17萬元，同時收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：？？？？？1.45萬貸：應交稅費－增（銷）1.45萬營業(yè)稅金及附加其他應付款營業(yè)外支出主營業(yè)務收入其結果：對所得稅有何影響？12個月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務？應納增值稅＝10÷（1+17%）×17%≈1.45萬元第七十八頁，共一百七十七頁。當收取包裝物押金時，是否在押金合同或者押金制度中與客戶約定，如果因超過一年時間未退被國稅征了增值稅，押金按多少金額退？合同中的關注點：本例：10萬押金，被征了1.45萬元增值稅，剩8.55萬。退10萬元，相當于企業(yè)自己承擔了1.45萬元，屬于供應商自己的額外稅金支出。退8.5萬元，相當于客戶承擔了1.45萬元，正因其“承擔”，可以開增值稅專用發(fā)票，列為客戶的進項。第七十九頁，共一百七十七頁。案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價格100萬元，增值稅金17萬元，同時收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：其他應付款

1.45萬貸：應交稅費－增（銷）1.45萬此時，會計處理上不影響損益，涉及所得稅嗎？12個月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務？應納增值稅＝10÷（1+17%）×17%≈1.45萬元第八十頁，共一百七十七頁。案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價格100萬元，增值稅金17萬元，同時收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：其他應付款

1.45萬貸：應交稅費－增（銷）

1.45萬36個月以后，和諧公司依然未退回包裝物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及確認的關鍵：此8.55萬或10萬，是否依然是“債務”一般要結合：合同、制度、經(jīng)營常規(guī)、法律等來判斷。項規(guī)定的收入外的其他收入，包括……確實無法償付的應付款項……等。企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅法實施條例此時，會計處理上不影響損益，涉及所得稅嗎？第二十二條

企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）第八十一頁，共一百七十七頁。案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價格100萬元，增值稅金17萬企業(yè)所得稅－其他收入－確實無法償付的應付款項借：其他應付款貸：營業(yè)外收入8.55萬8.55萬借：營業(yè)外支出

6萬貸：周轉材料6萬又一段時間第后二，十按二雙條方合企同業(yè)或所押得金稅制法度第，六太條平第公（司九不）再項退所還稱押其金他，收和入諧，公是司指也企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的不用再退回包裝收物入，外雙的方其達他成收一入致，。包假括設…包…裝確物實成無本法6償萬付元的，應則付太款平項公…司…是等否。涉及企業(yè)所得稅？第十四條

企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收元，同時收入取，和是諧指公企司業(yè)包銷裝售物商押品金、10產(chǎn)萬品元、，原此材10料萬、元包如裝何物確、認低增值易稅耗與企業(yè)所得品稅以收及入其？他存貨取得的收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十二頁，共一百七十七頁。案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價格100萬元，增值稅金17萬元，同時收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入？又一段時間后，按雙方合同或押金制度，太平公司不再退還押金，和諧公司也不用再退回包裝物，雙方達成一致。假設包裝物成本6萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅－其他收入－確實無法償付的應付款項企業(yè)所得稅－銷售貨物收入－銷售包裝物借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入8.55萬8.55萬借：其他業(yè)務成本

6萬貸：周轉材料6萬第八十三頁，共一百七十七頁。企業(yè)所得稅收入確認時，必須結合實際情況，來判斷經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)，是否構成負債。企業(yè)收到返還的工會經(jīng)費，是否應確認收入？企業(yè)收到返還個稅扣繳手續(xù)費，是否應確認收入？核心問題：這是誰的錢？第八十四頁，共一百七十七頁。案例

和諧公司是一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩類產(chǎn)品，A為免增值稅產(chǎn)品（如：農(nóng)機、尿素、避孕藥、北方城市居民冬季供暖等），B為應稅產(chǎn)品。某月經(jīng)營情況見下表：和諧公司必須正確劃分應稅與免稅產(chǎn)品的共同進項，按增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，公式為：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額＝90×1000÷3000＝30萬元。第八十五頁，共一百七十七頁。案例

和諧公司是一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩類產(chǎn)品，A為免增值稅產(chǎn)品（如：農(nóng)機、尿素、避孕藥、北方城市居民冬季供暖等），B為應稅產(chǎn)品。某月經(jīng)關營于情財況政性見資下金表、：行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2008]151號一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼A息產(chǎn)，品以實及際其免他稅各額類＝財1政00專0×項1資3%金－，90包＝括40直萬接元減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；……。稅務機關認為：此40萬元，是“直接減免的增值稅”，屬于“財政性資金”，應并入收入總額計算企業(yè)所得稅。第八十六頁，共一百七十七頁。收入確認的稅會把握要點會計收入：準則規(guī)定+實質重于形式增值稅收入：有“行為”，應稅行為導致收入營業(yè)稅收入：有“行為”，應稅行為導致收入企業(yè)所得稅收入：有經(jīng)濟利益流入，不構成負債和投資采購購物卡，雙方應進行怎樣的會計處理與稅務處理？第八十七頁，共一百七十七頁。收入確認的稅會把握要點融資性售后回購業(yè)務，稅會之間是否存在差異？會計判斷：是否符合收入確認條件？稅會無差異。所得稅判斷：是否符合收入確認條件？商品售價100萬，約定兩年后，以市場價格回購，客戶可選擇不銷售；約定兩年后，以市場價格回購，客戶必須銷售；約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須銷售；約定兩年后，以120萬元回購，客戶可選擇不銷售。第八十八頁，共一百七十七頁。收入確認的稅會把握要點融資性售后回購業(yè)務，稅會之間是否存在差異？會計判斷：是否符合收入確認條件？稅會無差異。所得稅判斷：是否符合收入確認條件？約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須銷售；商品售價100萬，營業(yè)稅：無論何種模式，必須分解為“銷售+回購”增值稅：稅會有差異。第八十九頁，共一百七十七頁。收入確認的稅會把握要點約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須銷售；商品售價100萬，如果商品是房產(chǎn)，銷售時：借銀行存款

100萬借

未實現(xiàn)融資費用

20萬貸長期應付款

120萬借營業(yè)稅金及附加

5.6萬貸應交稅費－營5.6萬平時每月確認財務費用借財務費用

0.8萬貸未實現(xiàn)融資費用0.8萬回購時借

長期應付款

120萬貸銀行存款120萬第九十頁，共一百七十七頁。收入確認的稅會把握要點融資性售后回租業(yè)務，稅會之間是否存在差異？稅務總局2010年第13號公告融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。營業(yè)稅：不屬于營業(yè)稅征稅范圍增值稅：不屬于增值稅征稅范圍企業(yè)所得稅：不確認為收入銷售資產(chǎn)行為第九十一頁，共一百七十七頁。視同銷售與稅會差異視同銷售，是本身不屬于銷售行為，但稅法強制視同為銷售行為，所以，視同銷售，天生導致稅會差異。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的視同銷售構成的稅會差異，通過申報表進行調節(jié)。第九十二頁，共一百七十七頁。案例太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，20×9年夏天領用出廠價8萬元、成本5萬元的沖劑產(chǎn)成品用于職工福利，其中一半由各部門直接沖泡后由員工上班時飲用，一半發(fā)給職工。如何確認視同銷售的處理？第九十三頁，共一百七十七頁。第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配

等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法實施條例財部、稅總有權規(guī)定不視同銷售的情況（828）；所得稅視同銷售包括了“服務”，與流轉稅不同；實物投資，應理解和歸結為“非貨幣性資產(chǎn)交換”第九十四頁，共一百七十七頁。關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）······（六）國稅函〔2008〕828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。（一）······（六）核心關注所有權第九十五頁，共一百七十七頁。案例太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，20×9年夏天領用出廠價8萬元、成本5萬借：應付職工薪酬－福利費－非貨幣性福利31

800貸：在產(chǎn)品貸：應交稅費－應交增值稅（銷項）31

80050

00013

600所得稅，對于費用化的支出，無所有權變化，無需視同銷售。發(fā)放的產(chǎn)品，因為所有權轉移，所以要視同銷售?！匆话胍曂N售。增值稅，此時不考慮所有權，只要用于福利就視同銷售。8萬×17%元的沖劑產(chǎn)成品用于職工福利，其納中稅一調半增由各視部同門銷直售接收沖入泡后由員4萬工上班時飲用，一半發(fā)給職工。如何確認視同銷售的處理？納稅調減

視同銷售成本

2.5萬通過申報表調節(jié)第九十六頁，共一百七十七頁。視同銷售與稅會差異甲公司是一般納稅人，在外省有一分公司為小規(guī)模納稅人。分公司購入設備一臺，供應商可開具增值稅專用發(fā)票，由于分公司不能抵扣進項，所以甲公司要求供應商將增值稅專用發(fā)票開給自已，供應商如此開票是否存在風險？甲公司可否抵扣分公司的設備進項？第九十七頁，共一百七十七頁。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。《增值稅暫行條例實施細則》第四條：第九十八頁，共一百七十七頁。視同銷售與稅會差異甲公司是一般納稅人，在外省有一分公司為小規(guī)模納稅人。分公司購入設備一臺10萬元，供應商可開具增值稅專用發(fā)票，由于分公司不能抵扣進項，所以甲公司要求供應商將增值稅專用發(fā)票開給自已，供應商如此開票是否存在風險？甲公司可否抵扣分公司的設備進項？總分公司之間，該如何核算？借固定資產(chǎn)

100,000借應繳稅費－增－進17,000貸銀行存款117,000借固定資產(chǎn)－分貸固定資產(chǎn)117,000100,00017,000貸應繳稅費－增銷第九十九頁，共一百七十七頁。視同銷售與稅會差異甲公司經(jīng)營燃氣業(yè)務，外縣的幾個氣站（分公司）不在所在縣納稅，縣政府和縣稅務局要求該縣兩個加油站獨立在本地納稅，甲公司同意，并

將氣站認定為一般納稅人，對氣站在該縣收入申報增值稅。但如果沒有進

項將導致稅負太高，如何進行處理？尤其是會計處理第一百頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理企業(yè)籌備期主要可能存在的問題：一、籌備期何時結束？二、籌備期費用，發(fā)票臺頭是否是本公司？如果不是，如何處理？三、籌備期如果發(fā)生應稅行為，也應納稅四、籌備期企業(yè)所得稅匯算清繳與申報的自查。第一百零一頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理籌備期開支資本化費用化應攤銷資產(chǎn)成本管理費用長期待攤費用甲公司籌備年度開支100萬元，其中管理費用40萬元，利息收入5萬元，會計虧損

35萬元，匯算時存在何差異？如何調整？第一百零二頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理三、籌備期如果發(fā)生應稅行為，也應納稅四、籌備期企業(yè)所得稅匯算清繳與申報的自查。五、籌備期業(yè)務招待費、廣告宣傳費的扣除是否存在問題？定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)籌備期主要可能存在的問2題01：2年總局第15號公告一、籌備期何時結束？企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費二、籌備期費用，發(fā)票支臺出頭，是可否按是實本際公發(fā)司生？額如的果60不%計是入，企如業(yè)何籌處辦理費？，并按有關規(guī)第一百零三頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理籌備期開支資本化費用化應攤銷資產(chǎn)成本管理費用長期待攤費用甲公司籌備年度開支100萬元，其中管理費用40萬元，利息收入5萬元，會計虧損

35萬元，匯算時存在何差異？如何調整？如果40萬元管理費用中，有10萬元業(yè)務招待費，如何進行差異處理？第一百零四頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理分期收款與預收賬款銷售模式分期收款會計增值稅所得稅分解為“銷售+融資”，分期確認融資收益分期確認銷售收入分期確認銷售收入預收賬款發(fā)貨時確認收入稅會無差異稅會無差異第一百零五頁，共一百七十七頁。企業(yè)所得稅實施條例第二十三條

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。可以，說明既可分期，也可以不選擇分期。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理第一百零六頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理分期收款與預收賬款銷售模式分期收款會計增值稅所得稅分解為“銷售+融資”，分期確認融資收益分期確認銷售收入分期確認銷售收入預收賬款發(fā)貨時確認收入稅會無差異稅會無差異也可以一次性全額確認收入，在融資收益上，與會計形成差異。第一百零七頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理甲供材料建設模式自建車間，造價1500萬元，其中1,000萬元材料自行采購，工程勞務費

500萬元。采購時：借工程物資1,000萬貸銀行存款1,000萬經(jīng)咨詢地稅，地稅要求工程必須全額以建安發(fā)票入賬，于是，向承建方付款500萬元，要求對方開具了1,500萬元建安發(fā)票，如何進行賬務處理？第一百零八頁，共一百七十七頁。幾個常見業(yè)務的稅會差異及處理促銷模式中的稅會差異促銷政策：滿百元贈五十代金券。客戶購買250元，送100元券，后客戶用100元券購得100元商品?？蛻糍徺I250元，因有質量問題，同意折讓退款50元。第一百零九頁，共一百七十七頁。請問是否正確？房產(chǎn)稅特點：在開征區(qū)別，凡是“房產(chǎn)”，就應納稅。房產(chǎn)稅若干問題的通知財稅地字[1986]8號凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單一位我稽查應對書的讀者來信咨詢：位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。我司自營自行車服務亭，專管要求征房產(chǎn)稅，理由是說，基建工地的材料棚、工棚都要交稅，何況是我司的服務亭。第一百一十頁，共一百七十七頁。房產(chǎn)稅特點：在開征區(qū)別，凡是“房產(chǎn)”，就應納稅。一位我稽查應對書的讀者來信咨詢：我司自營自行車服務亭，專管要求征房產(chǎn)稅，理由是說，基建工地的材料棚、工棚都要交稅，何況是我司的服務亭。請問是否正確？第一百一十一頁，共一百七十七頁。房產(chǎn)稅核算時注意的幾個要點1、應稅房產(chǎn)與合法性、產(chǎn)權、登記等無關。2、免費使用老板、母公司的房屋，房產(chǎn)稅如何納？3、按會計資本化要求，核算原值，原值增大后要多繳稅；4、房產(chǎn)評估增值，會計核算要增加原值，所以要納稅；5、與地上建筑相聯(lián)的地下室、地下車位，并入地上納稅；6、單獨工用、商業(yè)用地下建筑，按50%～80%計算原值；7、從租只是計算方式變化，房屋轉租租金不納房產(chǎn)稅；8、從租如果一次收取三年租金，應分三年納稅。第一百一十二頁，共一百七十七頁。第五章資產(chǎn)成本的稅會差異分析第一百一十三頁，共一百七十七頁。資本化與費用化的稅會把握原則房地產(chǎn)企業(yè)，在小區(qū)里自建一臨時售樓處，未來銷售完畢時拆除，其建造費用，應該資本化還是費用化？《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》財會字（92）2號開發(fā)間接費用：一、本科目核算企業(yè)內部獨立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》財會字（2013）17號開發(fā)間接費，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費、造價審核費、結算審核費、工程保險費等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計入產(chǎn)品成本。第一百一十四頁，共一百七十七頁。資本化與費用化的稅會把握原則房地產(chǎn)企業(yè)，在小區(qū)里自建一臨時售樓處，未來銷售完畢時拆除，其建造費用，應該資本化還是費用化？房地產(chǎn)行業(yè)的開發(fā)間接費用，相似于加工制造業(yè)的制造費用——為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用——核心是為房地產(chǎn)開發(fā)、組織、管理服務。所以應計入產(chǎn)品成本。第一百一十五頁，共一百七十七頁。資本化與費用化的稅會把握原則房地產(chǎn)企業(yè)，在小區(qū)里自建一臨時售樓處，未來銷售完畢時拆除，其建造費用，應該資本化還是費用化？《土地增值稅暫行條例實施細則》開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。土地增值稅上，稅會間沒有差異，營銷設施的費用不屬于“直接組織、管理開發(fā)項目”，而屬于銷售開發(fā)項目，所以，不能計入扣除項目，不能享受扣除和加計扣除。第一百一十六頁，共一百七十七頁。資本化與費用化的稅會把握原則房地產(chǎn)企業(yè)，在小區(qū)里自建一臨時售樓處，未來銷售完畢時拆除，其建造費用，應該資本化還是費用化？《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》31號文開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。企業(yè)所得稅上，稅會間顯然存在差異！營銷設施建造費用被列舉進了開發(fā)間接費用。第一百一十七頁，共一百七十七頁。資本化與費用化的稅會把握原則會計根據(jù)相關制度、準則的要求，結合自我職業(yè)判斷，確定資本化與費用化。稅務有特殊要求，從其要求，否則從會計處理。自有房屋進行裝修，裝修費應該費用化還是資本化？企業(yè)會計準則4號－固定資產(chǎn)第四條

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第六條與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。第一百一十八頁，共一百七十七頁。資本化與費用化的稅會把握原則關于企業(yè)所得稅若干問題的公告總局2011年第34公告四、關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊房屋建筑物推倒重置，是否構成稅會差異？應如何進行會計處理？第一百一十九頁，共一百七十七頁。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告總局2011年第34公告四、關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊和諧公司一固房屋固定資產(chǎn)凈值500萬元，推倒重建后，再投入1,000萬元改建，建成后，固定資產(chǎn)計稅基礎是多少？問：營業(yè)外支出的金額并入原值的話，房產(chǎn)稅按1000萬計算還是按500萬元計算？資本化與費用化的稅會把握原則第一百二十頁，共一百七十七頁。房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知財稅[2008]152號一、關于房產(chǎn)原值如何確定的問題對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。應稅原值＝會計正確核算的原值和諧公司一固房屋固定資產(chǎn)凈值500萬元，推倒重建后，再投