第九講消費稅

第九講：消費稅本次課的內容七、進口應稅消費品應納稅額的計算八、金銀首飾應納稅額的計算九、出口應稅消費品退（免）稅額的計算十、消費稅的申報與繳納本次課重點與難點重點：進口應稅消費品應納稅額的計算金銀首飾應納稅額的計算

消費稅的申報與繳納難點：進口應稅消費品應納稅額的計算金銀首飾應納稅額的計算

§3-2-7

進口應稅消費品應納稅額的計算計稅依據(jù)，組成計稅價格組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）例：某外貿(mào)公司，某年3月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應繳納關稅18萬元，假定進口的應稅消費品稅率為10%，試計算進口環(huán)節(jié)該公司應納的消費稅。解析：組成計稅價格=（90+18）÷（1-10%）=120萬元消費稅=120×10%=12萬元例題：某進出口公司進口一批名貴化妝品，到岸價格為50萬元，關稅稅率為45％，消費稅稅率為30％。要求：計算這批化妝品應納進口環(huán)節(jié)的增值稅。解析：已經(jīng)學習了消費稅的稅額計算知識，計算如下：⑴應納關稅=50×45％=22.5萬元⑵應納消費稅=（50＋22.5）÷（1－30％）×30％=72.5÷0.7×0.3=31.07萬元⑶應納增值稅=（50＋22.5）÷（1－30％）×17％

=103.57×17％=17.61萬元§3-2-8金銀首飾應納稅額的計算金銀首飾在零售環(huán)節(jié)計征消費稅，銷售額是含稅銷售額，注意銷售額的換算。

應納稅額=計稅銷售額×5%視同銷售：組成計稅價格=購進原價（生產(chǎn)成本）×（1+利潤率）÷（1-5%）帶料加工：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-5%）例題

：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2009年10月向消費者個人銷售白金戒指取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌項鏈取得收入35780元，銷售鍍金耳環(huán)取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌手鐲取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。要求：計算該企業(yè)上述業(yè)務應納的消費稅。（鍍金首飾不屬征稅范圍）應納稅額=58950÷（1+17%）×5%+35780÷（1+17%）×5%=4048.29元§3-3出口應稅消費品退（免）消費稅計算§3-3-1

出口應稅消費品退（免）稅政策P661、出口免稅并退稅適用政策的范圍2、出口免稅但不退稅適用政策的范圍3、出口不免稅也不退稅適用政策的范圍§3-3-2出口應稅消費品退稅率及退稅額的計算退稅率就是該應稅消費品所適用的消費稅稅率。1、實行從價定率計稅的應稅消費品：計稅依據(jù)為外貿(mào)企業(yè)從工廠購進價格。

應退消費稅稅額=出口應稅消費品的工廠銷售額×消費稅的比例稅率例題

：某外貿(mào)公司2010年3月從生產(chǎn)企業(yè)購買化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費3萬元，當月將該批化妝品全部出口，取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅為多少。解析：己知出口應稅消費品的工廠銷售額25萬元?；瘖y品稅率30％應退消費稅稅額=25×30％=7.5萬元2、實行從量定額計征消費稅的應稅消費品

實行從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依據(jù)貨物購進和報關出口的數(shù)量計算退稅額。應退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額例題：某酒業(yè)制造有限公司（宜昌）2010年11月28日委托武漢大成進出口公司向美國加利福尼亞洲出口黃酒400噸，按規(guī)定實行先征后退方法。要求計算該公司應退消費稅稅款。解析己知：出口黃酒的數(shù)量為400噸，單位稅額為240元／噸。應退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額=400×240=96000元§3-4消費稅的申報與繳納

§3-4-1納稅環(huán)節(jié)我國現(xiàn)行消費稅實行價內稅，采用一次課征制。征稅環(huán)節(jié)一般選擇在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)繳納。1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售

時納稅。自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應

稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使

用時納稅2、委托加工環(huán)節(jié)。由受托方向委托方交貨時代收代繳。委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品的，委托方收

回后在委托方所在地繳消費稅。3、進口環(huán)節(jié)。由進口報關者于報關進口時納稅?！?-4-2納稅義務發(fā)生時間除金銀首飾另有規(guī)定外，具體規(guī)定如下：1、納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷售時納稅。銷售依貨款結算方式規(guī)定。P67⑴賒銷和分期收款…為合同規(guī)定的收款日期的當天。⑵預收貨款…為發(fā)出應稅消費品的當天。⑶托收承付和委托銀行收款…為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。⑷其他結算…為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天。2、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。3、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為提貨的當天。4、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天?！?-4-3

納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日和1個月。具體納稅期限由主管稅務機關核定。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅，并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納稅款?！?-4-4納稅地點1、納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅

消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。2、委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代納消費稅稅款。3、進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。4、5、6、見P68§3-4-5征稅機關消費稅由國家稅務局系統(tǒng)所屬征收管理機關征收。

進口應稅消費品由海關代征。第三次作業(yè)P69一、單項選擇題1、2、3、4、5、6、7、8。二、多項選擇題1、2、3、4、5、6、7。三、判斷題1、2、3、4、5、6。四、計算題增值稅、消費稅1~~11題第三次作業(yè)講評：增值稅、消費稅稅額計算練習一、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購銷貨物適用的增值稅稅率為17％，當期發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1、銷售自產(chǎn)A貨物，開具防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，取得銷售額700萬元。2、銷售自產(chǎn)B貨物，開具普通發(fā)票，取得銷售額500萬元3、購進原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為300萬元。4、把價款為150萬元的自產(chǎn)C貨物用于投資聯(lián)營企業(yè)。5、委托加工廣告性的小禮物贈送給客戶，價款為10萬元，其中有6萬元是支付給受托方的加工費，己取得增值稅專用發(fā)票。上述專用發(fā)票均己在稅務機關通過認證。解析：增值稅=銷項稅額-進項稅額

1、銷項稅額=700×17％2、銷項稅額=500÷1.17×17％3、進項稅額=300×17％4、銷項稅額=150×17％5、銷項稅額=10×17％：進項稅額=6×17％應納增值稅=700×17％+500÷1.17×17％+150×17％+10×17％-（300×17％+6×17％）=166.83萬元二、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年5月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1、銷售甲產(chǎn)品，取得不含稅銷售額42000元，并收取由購貨方支付的手續(xù)費1500元，包裝費500元。2、銷售乙產(chǎn)品價款68000元，并收取由購貨方由于延期付款而支付的違約金1000元。3、倉庫丟失生產(chǎn)用備件，實際成本5000元。4、生產(chǎn)產(chǎn)品中廢品所耗用的原材料成本為8000元。5、采購特種材料一批并入庫，合同價為60000元，未收到專用發(fā)票。6、5月份發(fā)生的其他購進項目，專用發(fā)票上注明的稅額是10200元。要求計算該企業(yè)當月應納的增值稅額。

解析：逐筆分析，再求應納增值稅1、銷項稅額=［42000+（1500+500）÷1.17］×17％2、銷項稅額=［68000+（1000÷1.17）］×17％3、非正常損失，進項稅額轉出=5000×17％4、正常損失，進項稅額可抵扣，本期不作處理。5、未收到專用發(fā)票。進項稅額不可抵扣。6、進項稅額=10200元應納增值稅=［42000+（1500+500）÷1.17］×17％+［68000+（1000÷1.17）］×17％

-10200+5000×17％=9785.9三某家電商場為增值稅一般納稅人，購銷貨物適用的增值稅稅率為17％，某年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1、銷售上月購進的空調400臺（進價為3500元／臺），每臺不含稅售價是4500元。2、按進價賣給內部職工空調50臺。3、銷售本月購入的冰柜20臺（進價為2800元／臺），每臺不含稅售價是3500元，并實行買一送一，贈送的小家電價值100元／件。4、以舊換新銷售冰柜80臺，舊冰柜收購價200元／臺，新冰柜出售時，實際收款（不含稅）1800元／臺。5、5年前還本銷售方式售出1000臺彩電，本月為還本期，還本額為200元／臺6、購進同型號的冰柜50臺，貨款己付，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明稅金為23800元。7、月底，有10臺本月銷售的空調因質量問題，顧客要求退貨。商場又退還給了生產(chǎn)廠家。8、上述專用發(fā)票均己在稅務機關通過認證。要求計算該商場當月應納的增值稅。解析：逐筆分析，再求應納增值稅1、銷項稅額=4500×400×17％2、銷項稅額=4500×50×17％3、銷項稅額=（3500+100）×20×17％4、銷項稅額=（1800+200）×80×17％5、還本額本期不予考慮。6、進項稅額=238007、顧客退貨銷項稅額=-4500×10×17％商場退貨進項稅額=-3500×10×17％應納增值稅=4500×（400+50-10）×17％+（3500+100）×20×17％+（1800+200）×80×17％-23800+3500×10×17％=358190元某進出口公司當月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格為1萬元，委托運輸部門將進口的辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用

9萬元，取得運輸部門開具的普通發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，為全國運動會捐贈2臺，本公司作為固定資產(chǎn)自用20臺，另外銷售時支付運輸費用1.3萬元，取得運費發(fā)票。（進口關稅稅率為15％）要求計算進口環(huán)節(jié)和國內銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅解析：以生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅劃解相同點：進口環(huán)節(jié)增值稅稅額相等。進口環(huán)節(jié)增值稅=1×（1+15％）×500×17％=97.75萬元國內銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅有差別生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)稅款不允許抵扣國內銷售環(huán)節(jié)進項稅額=［（9+1.3）×7％］×480÷500+97.75×480÷500=94.53國內銷售環(huán)節(jié)銷項稅額=1.8÷1.17×（400+2）×17％=105.14萬元生產(chǎn)型增值稅=105.14-94.53=10.61萬元消費型增值稅，固定資產(chǎn)稅款允許抵扣國內銷售環(huán)節(jié)進項稅額=［（9+1.3）×7％］+97.75=98.47萬元消費型增值稅=105.14-98.47=6.67萬元五、某大學圖書館的超編人員，成立一家書店，是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年6月購進各類圖書500冊，價款為50000元，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為8500元。當月銷售圖書3000冊，零售額為60000元要求計算該書店應納的增值稅額。解析：小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣。應納稅額=60000÷（1+3％）×3％=1747.57元變換時間為2008年，則應納稅額=60000÷（1+4％）×4％=2307.69.元六、某化工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷業(yè)務。某年9月發(fā)生大列業(yè)務：1、國內購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，當月驗收入庫。2、出口貨物離岸價格120萬元要求計算9月份出口退稅額。解析：國內購進原材料進項稅=100×17％=17出口貨物銷售額=120萬元①不得免征和抵扣稅額B=120×（17%-13%）=4.8萬元②當期應納稅額C=0-（17-4.8）-0=-12.2萬元③當期免，抵，退稅額E=120×13%=15.6萬元④比較

|C|與E，當|C|≤E，當期免抵稅額=E-|C|∵E=15.6C=12.2萬元∴當期免抵稅額=15.6-12.2=3.4萬元七、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品作為職工福利，其成本為8萬元，消費稅稅率為30％，成本利潤率為5％，增值稅稅率為17％。試計算該公司應納的消費稅和增值稅稅額。解析：自產(chǎn)的化妝品作為職工福利，視同銷售征增值稅。自產(chǎn)的化妝品作為職工福利，視用于其他方面征消費稅。計稅依據(jù)為組成計稅價格。組成計稅價格=8×（1+5％）÷（1-30％）=12增值稅稅額=12×17％=2.04萬元消費稅稅額=12×30％=3.6萬元八、某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原材料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.12萬元，另收取的加工費0.4萬元（不含增值稅），則該酒廠代收代繳的消費稅是多少？（消費稅稅率為10％）解析：委托加工應稅消費品，按照受托方的同類消費品售價或組成計稅價格計算稅額。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）=（2+0.4+0.12）÷（1-10％）=2.8代收代繳的消費稅=2.8×10％=0.28萬元=2800元九、某卷煙廠為一般納稅人，2009年10月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬元，增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票，煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬元，增值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲未代收代繳消費稅。（3）卷煙廠生產(chǎn)領用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標準箱（每箱50000支，每條200支，每條調撥價在50元以上），當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。(提示：煙絲消費稅率30%；卷煙消費稅比例稅率45%，定額稅率150元∕箱)要求（1）計算卷煙廠10月份應繳納的增值稅

（2）計算卷煙廠10月份應繳納的消費稅解析：計算卷煙廠10月份應繳納的增值稅（1）進項稅額=68萬元

（2）煙葉收購金額=42×（1+10%）=46.2（3）煙葉稅=42×（1+10%）×20%=9.24萬元（4）進項稅額=（46.2+9.24）×13%+3×7%+1.36=8.78（5）銷項稅額=36000×17%=6120萬元應納增值稅=6120-68-8.78=6043.22萬元解析：計算卷煙廠10月份應繳納的消費稅委托加工煙絲應繳納消費稅=[（46.2+9.24）×（1-13%）+