CCH中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)培訓(xùn)

111CCH中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)培訓(xùn)(北京〕李儉博士TransferPricingAssociates2021年4月15日Yourbridgetoworldwidetransferpricingservices1TransferPricingAssociatesisanindependentglobalprovideroftransferpricing,customsandtaxvaluationserviceswithheadquartersinAmsterdam,andofficesinBuenosAires,Dubai,Geneva,HongKong,Lisbon,London,MexicoCity,Milan,NewDelhi,Paris,SaoPaulo,Shanghai,Singapore,Stuttgart,Sydney,Toronto,Valencia,Warsaw,WashingtonandZurich.TPAOfficesandAlliancePartners2授課教師簡介專業(yè)背景李儉博士是梯匹艾稅務(wù)咨詢〔上海〕TransferPricingAssociates(Shanghai)Ltd高級經(jīng)理、轉(zhuǎn)讓定價資深咨詢參謀；李儉博士現(xiàn)就職于TPA并于2006年被委任為該集團中國區(qū)高級經(jīng)理。此前李儉博士擁有湖南省某會計師事務(wù)所、湖南省政府審計廳資深審計師的工作經(jīng)歷，主要負責(zé)大中華地區(qū)的專項會計、審計及轉(zhuǎn)讓定價事宜；李儉博士擁有新西蘭林肯大學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價博士學(xué)位，以及湖南大學(xué)的會計學(xué)碩士學(xué)位。攻讀博士學(xué)位期間，主要關(guān)注亞太地區(qū)跨國公司的國際轉(zhuǎn)讓定價理論及實務(wù)；李儉博士經(jīng)常從事于國際稅收問題的演講及討論，并為國際稅務(wù)和商業(yè)期刊撰寫大量有關(guān)亞太地區(qū)轉(zhuǎn)讓定價的文章。另著有?轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)指南?與?TransferPricingAuditsinChina?等轉(zhuǎn)讓定價書籍，分別于2021年、2007年由CCHChina以及倫敦PalgraveMacmillian出版社出版。資質(zhì)作為前資深政府審計師和著名中國轉(zhuǎn)讓定價專家，李儉博士對中國的商業(yè)稅務(wù)背景和文化極為熟悉。李儉博士與國稅局保持定期溝通交流；李儉博士以英文和中文向大中華地區(qū)客戶提供轉(zhuǎn)讓定價咨詢效勞；李儉博士具有為金融、零售、電子、多媒體及石油天然氣方面企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價咨詢的經(jīng)驗。33中國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司國際稅收籌劃的重要工具。國家稅務(wù)總局對轉(zhuǎn)讓定價問題也越來越重視。中國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜的開展過程。本次講座說明中國轉(zhuǎn)讓定價稅制的根本內(nèi)容、稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查的程序與方法，同時對本錢分攤安排以及所涉及的無形資產(chǎn)及勞務(wù)和的問題作出詳盡解析。最后，結(jié)合案例分析，本次講座也將對轉(zhuǎn)讓定價流程及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)設(shè)計和實務(wù)中可能出現(xiàn)的問題以及如何完善特定行業(yè)轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)作出具體解析。中國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)聯(lián)方認定獨立交易原那么和轉(zhuǎn)讓定價方法轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整本錢分攤安排無形資產(chǎn)集團內(nèi)部勞務(wù)〔效勞〕轉(zhuǎn)讓定價流程及系統(tǒng)設(shè)計中國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理中國中國境外轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險能否證明轉(zhuǎn)讓定價符合獨立交易原那么?各種關(guān)聯(lián)交易是否符合企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)?獨立企業(yè)之間發(fā)生的相似交易會如此定價嗎?轉(zhuǎn)讓定價政策是否符合有關(guān)稅法規(guī)定?關(guān)聯(lián)交易采購原材料銷售產(chǎn)成品提供勞務(wù)提供技術(shù)融資關(guān)聯(lián)分銷商原材料采購關(guān)聯(lián)供給商母公司

支付特許權(quán)使用費及貸款利息中國制造商關(guān)聯(lián)效勞提供商支付勞務(wù)費關(guān)聯(lián)分銷商產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)法規(guī)法律?中華人民共和國稅收征收管理法?〔第三十六條〕?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔第六章特別納稅調(diào)整〕法規(guī)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細那么?〔第五十一至五十六條〕?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔第六章特別納稅調(diào)整〕轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)法規(guī)標準性文件?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表>的通知?〔國稅發(fā)[2021]114號文〕?特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[2021]2號文〕?關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查分析的通知?〔國稅函[2007]第363號文〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查承擔(dān)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅情況的通知?〔國稅函[2007]236號文〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?〔國稅函[2021]363號文〕關(guān)聯(lián)方認定關(guān)聯(lián)企業(yè)是一個雙向的、與單一企業(yè)或獨立企業(yè)相對應(yīng)的概念，是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在的這種特定關(guān)系，使得企業(yè)可能利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系，相互之間轉(zhuǎn)移利潤，到達降低稅負的目的。目前中國轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)法規(guī)主要是針對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的關(guān)聯(lián)交易定價予以標準。因此，在考慮轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)問題時，納稅人與稅務(wù)機關(guān)首先要準確判定交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，否那么就不屬于轉(zhuǎn)讓定價。在認定關(guān)聯(lián)關(guān)系根底上判斷其關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原那么。關(guān)聯(lián)方認定對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定，國際上通常根據(jù)兩個方面作出判斷：一是企業(yè)相互之間在資本方面是否具有控制與被控制的關(guān)系二是在經(jīng)營管理上是否具有實際支配或被支配關(guān)系根據(jù)聯(lián)合國和OECD分別制定的國際稅收協(xié)定范本的規(guī)定，企業(yè)之間凡符合下述兩個條件之一者，即構(gòu)成跨國企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系： 〔1〕締約國一方企業(yè)直接或者間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者 〔2〕同一人直接或者間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。關(guān)聯(lián)企業(yè)認定“參與管理〞可理解為對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的掌控，即一家企業(yè)對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁有實際控制權(quán)-經(jīng)營方面；“參與控制〞可理解為一家企業(yè)有權(quán)任命另一家企業(yè)的董事或者高級管理人員，或者有權(quán)為另一家企業(yè)制定根本的或主要的經(jīng)營決策-人事方面；“參與資本〞可理解為一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)一定的股本，并掌握其一定的股權(quán)-股權(quán)方面。關(guān)聯(lián)企業(yè)認定中國轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)法規(guī)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定根本遵循OECD的標準。?中華人民共和國稅收征收管理法實施細那么?第五十二條界定關(guān)聯(lián)企業(yè)為有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接同為第三者所擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方認定新的企業(yè)所得稅法提出了內(nèi)涵更廣的“關(guān)聯(lián)方〞的概念，在第一百零九條中明確規(guī)定，“…所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系直接或者間接地同為第三者控制在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系與前面?稅法實施細那么?的概念相比，這里明確了關(guān)聯(lián)方包含了個人。關(guān)聯(lián)方認定?特別納稅調(diào)整實施方法?中對關(guān)聯(lián)公司的認定標準可以分為六類〔共計八條〕，包括資金、經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營、購銷、控制和其他關(guān)系。股份控制標準(持股比例–25%)-第1條資金融通標準(借貸資金–50%)-第2條管理標準(高級管理人員)-第3、4條生產(chǎn)標準(經(jīng)營方面的控制關(guān)系)-第5條購銷和勞務(wù)標準(經(jīng)營方面的控制關(guān)系)-第6、7條其他能夠判斷實質(zhì)控制的標準(控股股東之間的人身關(guān)系)-第8條關(guān)聯(lián)方認定在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)有時不一定完全根據(jù)?特別納稅調(diào)整實施方法?中界定的情況認定企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，而可能對關(guān)聯(lián)交易作擴大化理解。因此企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)交易，不應(yīng)僅限于外表的關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，有些企業(yè)可能運用國外母公司擔(dān)保貸款、背對背貸款〔即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貸款通過獨立的第三方來完成〕的形式，形成形式上的非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間貸款而實質(zhì)上是具有關(guān)聯(lián)性質(zhì)的貸款。關(guān)聯(lián)方認定-例如說明假定某在華外商投資企業(yè)向國外某制造企業(yè)銷售中間產(chǎn)品，再由該制造企業(yè)對中間產(chǎn)品進行再加工后將完工產(chǎn)品銷售給該外資企業(yè)在國外的母公司。同時，中間產(chǎn)品的銷售價格由國外母公司決定，制造企業(yè)根據(jù)中間產(chǎn)品購置價格與加工本錢確定向母公司應(yīng)收取的完工產(chǎn)品價格。關(guān)聯(lián)方認定-例如說明在此案例中，為了將經(jīng)營利潤由中國的子公司轉(zhuǎn)移到其國外的母公司，該母公司可能要求中國公司以較低的價格向制造公司銷售中間產(chǎn)品，作為補償，該制造公司以低價向母公司收取完工產(chǎn)品價格。乍看起來，中國公司向國外制造銷售中間產(chǎn)品是一種無關(guān)聯(lián)交易，但從整個價值鏈來看，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的性質(zhì)很明顯。稅務(wù)機關(guān)有可能根據(jù)了解到的實際情況對該中間產(chǎn)品交易實施轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易類型及交易額的認定

關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易類型有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。實務(wù)中交易形式包括提供資金、擔(dān)保和抵押。提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)效勞、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等效勞的提供等。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額〔來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算〕在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易〔支付特許權(quán)使用費、勞務(wù)費、利息費用〕金額〔關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算〕在4000萬元人民幣以下，可免于準備同期資料。關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易類型及交易額的認定-關(guān)聯(lián)申報根據(jù)國稅發(fā)[2021]第114號文件要求，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表?，包括境內(nèi)和境外關(guān)聯(lián)方交易及非關(guān)聯(lián)方交易的金額。?企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表?境外境內(nèi)境外境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方認定–小結(jié)根據(jù)稅法，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的前提，是必須先認定交易往來是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的。需要指出的是，企業(yè)間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系并不必然會產(chǎn)生利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題，而只是說明了一種可能性。企業(yè)是否利用轉(zhuǎn)讓定價避稅，應(yīng)基于實際情況和企業(yè)是否遵循了獨立交易原那么標準來作出判斷。問題/討論轉(zhuǎn)讓定價遵循的原那么

獨立(公平、正常)交易原那么一臂長原那么:制造商A關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商/分銷商B轉(zhuǎn)讓定價安排獨立制造商X獨立經(jīng)銷商/分銷商Y獨立交易安排獨立交易安排轉(zhuǎn)讓定價遵循的原那么

獨立(公平、正常)交易原那么獨立交易原那么是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原那么。所得稅法實施條例第一百一十條規(guī)定：獨立交易原那么是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么。OECD的表述“當(dāng)兩個公司在其商業(yè)或財務(wù)關(guān)系上制造或強加上不同于獨立企業(yè)之間的條件時，一個公司應(yīng)取得但由于這些特殊條件而沒有取得的利潤，應(yīng)包括在該企業(yè)利潤之內(nèi)并相應(yīng)地予以征稅。〞獨立交易原那么已被世界上大多數(shù)國家接受和采納，成為各國稅務(wù)當(dāng)局處理企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價行為的指導(dǎo)性原那么。稅務(wù)當(dāng)局判定跨國公司集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部業(yè)務(wù)往來是否存在避稅行為，其根本共識是各關(guān)聯(lián)企業(yè)是否按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨立交易原那么進行的。獨立(公平、正常)交易原那么的核心-可比性分析無論是獨立交易原那么確實定，還是該原那么在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的具體運用，都存在一個根本前提，即可比性問題。它是獨立交易原那么運用于實踐中的核心問題。獨立交易原那么的運用，通常是基于關(guān)聯(lián)交易中的條件與獨立企業(yè)間交易的條件所作的一種比較。為了使這種比較客觀、公正，所比情況的經(jīng)濟相關(guān)特性必須是充分可比的。獨立(公平、正常)交易原那么的核心-可比性分析可比性分析因素主要包括以下五個方面：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性交易各方功能和風(fēng)險合同條款經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)營策略轉(zhuǎn)讓定價方法傳統(tǒng)交易根底方法可比非受控價格法再銷售價格法本錢加成法利潤根底方法利潤分割法交易凈利潤法問題/討論轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)填寫的?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表?〔國稅發(fā)[2021]114號〕，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易額進行匯總、分析和認定，以此確定轉(zhuǎn)讓定價重點調(diào)查的對象，報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，對企業(yè)組織實施調(diào)查。?特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?中也要求企業(yè)準備詳細的轉(zhuǎn)讓定價同期資料，使稅務(wù)機關(guān)掌握足夠信息選擇可以確定為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查目標的企業(yè)。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整根本流程是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？是是否存在關(guān)聯(lián)交易？是是否符合獨立交易原那么？否是否減少我國稅收？是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與審計

-選案標準中國目前轉(zhuǎn)讓定價審計主要針對大型跨國企業(yè)，采取每年集中力量查處重點嫌疑納稅戶避稅行為的方法。?特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?根據(jù)關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)范圍，選擇確定了企業(yè)關(guān)聯(lián)交易重點審計對象的一般原那么。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇以下企業(yè)：關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)；與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；其他明顯違背獨立交易原那么的企業(yè)。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整-調(diào)查程序一、案頭審核，確定被調(diào)查企業(yè)二、現(xiàn)場調(diào)查1、要求被調(diào)查企業(yè)提供相關(guān)資料2、要求關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)〔60天〕提供相關(guān)資料3、?企業(yè)功能風(fēng)險分析表?及?關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表?三、分析評估1、可以使用公開信息，也可以使用非公開信息資料2、原那么上不做資本性調(diào)整3、單一功能企業(yè)應(yīng)保持一定的利潤水平4、抵消交易應(yīng)復(fù)原5、采用四分位法時，企業(yè)利潤水平低于中位值的，按照不低于中位值調(diào)整6、跟蹤管理5年?關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的假設(shè)干意見?

(國稅發(fā)[2021]85號文)強化全國聯(lián)查、區(qū)域聯(lián)查和行業(yè)聯(lián)查，重點調(diào)查長期虧損、微利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，切實解決利用關(guān)聯(lián)交易、資本弱化、假“來料加工〞等方式避稅問題；在高速公路建設(shè)融資領(lǐng)域，嚴查外方利用其境內(nèi)子公司以高速公路收益權(quán)為抵押在我國貸款，再以貸款作為投入，獲得高速公路收益權(quán)而沒有表達獨立交易原那么的關(guān)聯(lián)交易，確保中國境內(nèi)子公司所獲取的利潤與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險相匹配；對制藥行業(yè)，重點關(guān)注無形資產(chǎn)價值確實定等內(nèi)容；對飯店連鎖行業(yè)，重點審查四星級以上連鎖集團向國外母公司支付效勞費、管理費等關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原那么；強化對跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，重點監(jiān)控在中國境內(nèi)承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，防止跨國企業(yè)在金融危機背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)。

?關(guān)于調(diào)查承擔(dān)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅情況的通知?

(國稅函[2007]236號文)

按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工缺乏、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟分析的根底上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。國家稅務(wù)總局

?關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?

國稅函[2021]363號

一、跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)〔來料加工或進料加工〕、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機的市場和決策等風(fēng)險，按照功能風(fēng)險與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價原那么，應(yīng)保持合理的利潤水平。二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否到達準備同期資料的標準，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。三、各地稅務(wù)機關(guān)要加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損〔包括潛在虧損〕轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè)，強化功能風(fēng)險分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，確定企業(yè)的利潤水平。

案例案例說明此案例與一家韓國跨國公司位于中國大陸的全資子公司相關(guān)。該子公司于1993年成立。該公司負責(zé)制造和銷售電器產(chǎn)品。母公司提供所有原材料，并授權(quán)該子公司直接向客戶供貨，而產(chǎn)品訂單那么由位于韓國的代理商〔獨立于母公司〕提交給該子公司。客戶直接就所采購產(chǎn)品向該代理商支付費用，代理商提取傭金后分別向子公司支付貨款和向母公司支付營銷費用及利潤。關(guān)聯(lián)交易流程圖企業(yè)被調(diào)查審計原因很長時間內(nèi)，該子公司的銷售額都在持續(xù)增長，而其毛利潤卻一直保持在5%左右，營業(yè)利潤大約為?3%。2006年，該公司的盈利狀況開始惡化。2006年到2021年期間，其毛利潤分別為4.9%、7.04%及0.33%，而公司的凈利潤那么在2021年降低至負的?7.47%。這么大的盈利波動引發(fā)了稅務(wù)主管當(dāng)局的注意，從而對其進行了審計!審計結(jié)果稅務(wù)主管機關(guān)采用交易凈利潤法測算該類產(chǎn)品生產(chǎn)市場正常銷售毛利潤為7%到10%之間。鑒于此，稅務(wù)主管機關(guān)將子公司的毛利潤調(diào)整為8%，從而使得公司需額外繳納1,200萬人民幣的稅款。盡管該案例中所獲得的信息有限，該子公司在盈利性方面的變動〔毛利潤與凈利潤方面〕是引起稅務(wù)審計的觸發(fā)因素。此外，在當(dāng)前的轉(zhuǎn)讓定價環(huán)境下，“來料、進料加工制造商存在虧損〔即使是短期的〕〞這種說法不太可能為稅務(wù)主管機關(guān)所接受，且可能增加今后遭到審計的風(fēng)險。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

2021年，全國反避稅工作調(diào)增應(yīng)納稅所得額160.9億元，補稅20.9億元，補稅比上年增加8.5億元，增長69%，是開展反避稅工作以來查補收入最多、增長最快的一年。如果被審計對象的利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，稅務(wù)機關(guān)原那么上應(yīng)按照不低于中位值進行調(diào)整。如果存在確鑿、正當(dāng)?shù)睦碛蓙斫忉尀槭裁蠢麧櫵降陀谀硞€數(shù)值，如下分位數(shù)，納稅人應(yīng)該將該理由完全陳述于轉(zhuǎn)讓定價報告中，并提供強有力的論據(jù)支持〔包括定量分析和定性分析〕。轉(zhuǎn)讓定價處分–調(diào)查調(diào)整、罰款、罰息

罰款：納稅人如果沒有準備好關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來資料及報告表將面臨二千元以上一萬元以下的罰款，如果納稅人拒絕提供這些資料，罰款可以提高到五萬元人民幣。罰息：稅款所屬納稅年度最后一日與補稅期間同期的央行貸款基準利率加5個百分點，并按一年365天折算日利息率；提供相關(guān)資料的，只按基準利率計息。利息不得稅前扣除。追加利息及罰息金額=補稅額x〔同期人民幣貸款基準年利率+5%〕x[(計息結(jié)束日-計息開始日〕/360)]核定利潤：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。跟蹤管理5年轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險管理

按照?特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[2021]2號文〕的有關(guān)規(guī)定標準納稅行為；一些大城市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)已具備全面轉(zhuǎn)讓定價審計的能力(包括對無形資產(chǎn)及融資業(yè)務(wù)的審計)；重點調(diào)查長期虧損、微利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；不符合營業(yè)常規(guī)的企業(yè)；對在避稅港或準避稅港設(shè)有總部或分公司的企業(yè)尤為關(guān)注；對向中國境外關(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費問題引起重視；核心是防范中國稅收轉(zhuǎn)移境外，強調(diào)“中國的利潤應(yīng)該留在中國〞。轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險核對表1.貴公司盈利嗎?貴公司過去有無虧損情況?2.貴公司是否向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付大額勞務(wù)費或者特許權(quán)使用費?3.貴公司是否在當(dāng)?shù)爻袚?dān)了市場營銷活動并創(chuàng)造無形資產(chǎn)?4.貴公司與位于避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)是否有業(yè)務(wù)往來?5.貴公司資產(chǎn)負債表上是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款?

是否就這些貸款支付大量利息?6.貴公司是否在年度所得稅申報中披露關(guān)聯(lián)交易或者是否準備同期文檔?7.貴公司是否屬于合約制造、研發(fā)或分銷企業(yè)并發(fā)生經(jīng)營虧損?案例1–利用稅收優(yōu)惠企業(yè)根本情況：生產(chǎn)、開發(fā)、銷售對講機、機等通訊產(chǎn)品。享受高新技術(shù)企業(yè)和“兩免三減半〞稅收優(yōu)惠政策，所得稅稅率為15%。2003年為獲利年度第一年,2003年-2004年為免稅期，2005年-2007年為減半征收期，實際征收率為7.5%。關(guān)聯(lián)交易原材料從母公司和當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)供給商處采購產(chǎn)成品70%向母公司銷售，其余銷售給國內(nèi)第三方母公司提供技術(shù)支持及派遣技術(shù)人員，向母公司支付技術(shù)使用費關(guān)聯(lián)交易流程圖國內(nèi)市場歐洲母公司中國子公司提供原材料技術(shù)使用費銷售產(chǎn)品

銷售產(chǎn)品企業(yè)被調(diào)查審計原因關(guān)聯(lián)購進價格偏高關(guān)聯(lián)銷售價格偏低關(guān)聯(lián)交易金額比重逐年上升而利潤水平逐年下降企業(yè)自免稅期過后持續(xù)虧損或盈利水平很低產(chǎn)成品關(guān)聯(lián)銷售價格明顯低于非關(guān)聯(lián)產(chǎn)品銷售價格企業(yè)向母公司支付大量技術(shù)使用費要求企業(yè)舉證要求企業(yè)提供向母公司采購原材料及銷售產(chǎn)成品的定價原那么及核算資料。要求企業(yè)提供母公司境外采購原材料明細資料。要求企業(yè)提供母公司再銷售給第三方的銷售價格、利潤等明細資料。企業(yè)舉證缺乏企業(yè)提供了紙質(zhì)表樣資料，但未提供如何核算等關(guān)鍵資料企業(yè)無法提供母公司境外采購原材料明細資料企業(yè)無法提供母公司再銷售給第三方的銷售價格、利潤等核算資料調(diào)整法律依據(jù)

?中華人民共和國稅收征收管理法??中華人民共和國企業(yè)所得稅法??中華人民共和國稅收征收管理法實施細那么??中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例??特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[2021]2號文〕功能分析該企業(yè)承擔(dān)采購、生產(chǎn)、存貨、倉儲、物流、國內(nèi)的銷售和售后效勞等功能母公司承擔(dān)研發(fā)、銷售、推廣及境外的售后效勞等功能風(fēng)險分析企業(yè)主要承擔(dān)局部市場風(fēng)險、存貨風(fēng)險、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險、局部保修風(fēng)險母公司主要承擔(dān)產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險、局部保修風(fēng)險、市場銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法調(diào)整方法：交易凈利潤法。交易凈利潤法是衡量營業(yè)凈利潤的方法，將企業(yè)的營業(yè)凈利潤與適宜的根底比較。利潤指標：完全本錢加成率完全本錢加成率=營業(yè)利潤率/〔1-營業(yè)利潤率〕可比企業(yè)選擇及調(diào)整結(jié)果在BVD數(shù)據(jù)庫中從2004年到2007年選中8家可比公司，完全本錢加成率的中位值為6.20％將該企業(yè)的獲利年度由原來的2003調(diào)整為2002，提前一年進入獲利年度，免稅期由原來的2003年至2004年，調(diào)整為2002年至2003年，減半征稅期由原來的2005年至2007年調(diào)整為2004年至2006年，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額XX，補征企業(yè)所得稅XX。案例2-復(fù)原〔刻意〕抵消交易案例說明：某日本全資子公司負責(zé)制造和銷售國際品牌的精密醫(yī)學(xué)器械，該公司約85%的產(chǎn)品通過位于日本的母公司出口到海外市場。生產(chǎn)決策與經(jīng)營決策由母公司做出。經(jīng)授權(quán)，該子公司可將產(chǎn)品直接銷售給中國境內(nèi)的客戶，也可將產(chǎn)品出口到海外市場〔日本市場除外〕；此外，子公司還需向母公司提供產(chǎn)品，以便在日本市場銷售。日本的母公司負責(zé)提供技術(shù)信息、建議與協(xié)助。關(guān)聯(lián)交易流程圖企業(yè)被調(diào)查審計原因向母公司所收取的產(chǎn)品價格比向中國境內(nèi)客戶所收取的價格低了10%，且也比向除日本之外的其他海外市場所收取的產(chǎn)品價格低于10%。同時，日方未要求企業(yè)支付任何特許權(quán)使用費。在稅務(wù)機關(guān)看來，該價差是對使用母公司所提供的專有技術(shù)以及國內(nèi)銷售應(yīng)支付商標使用費的補償。該目的背后的意圖是防止繳納預(yù)提所得稅稅款。子公司未支付正常情況下應(yīng)支付的特許權(quán)使用費，相當(dāng)于該公司銷售收入的7%。由于未支付該筆費用，該公司未繳納預(yù)提所得稅稅款。審計結(jié)果稅務(wù)主管當(dāng)局通過復(fù)原抵消交易，確定應(yīng)繳特許權(quán)使用費為7,760萬人民幣，這使得該子公司需補繳776萬人民幣的預(yù)提所得稅。依據(jù)：?特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[2021]2號文〕第40條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機關(guān)在可比分析和納稅調(diào)整時，原那么上應(yīng)復(fù)原抵消交易。問題/討論本錢分攤安排適用范圍研發(fā)無形資產(chǎn)共同勞務(wù)〔集團采購、集團營銷籌劃〕需符合獨立交易原那么合理商業(yè)目的本錢奉獻應(yīng)該與期望收到的收益成比例本錢分攤安排的本錢與收益相配比原那么參與方享有受益權(quán)，承擔(dān)相應(yīng)本錢參與方使用相關(guān)無形資產(chǎn)時，不需另付特許權(quán)使用費。受益權(quán)應(yīng)有合理、可計量的預(yù)期收益預(yù)期收益以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為根底不合格的本錢分攤協(xié)議自行分攤的本錢不得稅前扣除不具有合理商業(yè)目的不符合獨立交易原那么〔關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的本錢與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得受益權(quán)而支付的本錢不一致〕未報稅務(wù)機關(guān)備案未準備同期資料簽訂本錢分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年本錢分攤協(xié)議的內(nèi)容

參與方的名稱、所在國家〔地區(qū)〕、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；本錢分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；協(xié)議期限；參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)；參與方初始投入和后續(xù)本錢支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原那么的說明；參與方會計方法的運用及變更說明；參與方參加或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。案例分析背景:一家日本公司與其在中國的子公司共同承擔(dān)產(chǎn)品研發(fā)工作，研發(fā)本錢每年大約8百萬人民幣。

該中國公司正在申請高新技術(shù)企業(yè)資格，其前提是公司擁有其生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，產(chǎn)品在中國市場銷售。問題:對其中日本公司方面發(fā)生的研發(fā)本錢，以下三種方式各有何利弊？方法1:簽訂支付特許權(quán)使用費協(xié)議方法2:簽訂合約研發(fā)勞務(wù)協(xié)議方法3:簽訂本錢分攤協(xié)議

案例分析方法1:簽訂支付特許權(quán)使用費協(xié)議不承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險；不享有研發(fā)成果所有權(quán)。無形資產(chǎn)歸屬問題影響公司高新技術(shù)資格的評估；支付特許權(quán)使用費須扣繳10%的預(yù)提所得稅；方法2:簽訂合約研發(fā)勞務(wù)協(xié)議擁有研發(fā)成果，同時承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險〔母公司按本錢加成收費〕；無預(yù)提所得稅，可能繳納營業(yè)稅；方法3:簽訂本錢分攤協(xié)議

共享研發(fā)成果所有權(quán)；降低研發(fā)失敗風(fēng)險；無須繳納特許權(quán)使用費，因此無預(yù)提所得稅。問題/討論無形資產(chǎn)概述貿(mào)易(生產(chǎn))型無形資產(chǎn)：由研發(fā)活動或生產(chǎn)設(shè)計活動所產(chǎn)生的結(jié)果，包括專利、專有技術(shù)、設(shè)計成果、保密的生產(chǎn)流程，及生產(chǎn)配方等。營銷型無形資產(chǎn):指由銷售相關(guān)活動產(chǎn)生的與形象有關(guān)的無形資產(chǎn)，用于促進產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售，包括商標、商號、品牌、獨特的標識及圖案等。營銷型無形資產(chǎn)就其本身而言是沒有內(nèi)在價值的。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓通?？赏ㄟ^以下三種方式進行：無形資產(chǎn)的全部所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓〔亦即銷售〕簽署一份許可協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，許可人將有限的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給被許可人，由后者使用該無形資產(chǎn)并支付特許權(quán)使用費無形資產(chǎn)局部的對價也可能包括在所轉(zhuǎn)讓貨物的價格之中〔可能產(chǎn)生刻意抵消交易問題〕特許權(quán)使用費佐丹奴案例特許權(quán)使用費佐丹奴案例佐丹奴案例

案例事實2007年在中國大陸影響力極大的一樁轉(zhuǎn)讓定價審計案件審計對象是總部位于香港的大陸服裝零售商佐丹奴國際公司。該次審查活動由廣州市國稅局執(zhí)行，針對該佐丹奴零售和分銷公司支付給香港母公司的特許權(quán)使用費來進行的。佐丹奴案例

產(chǎn)生的問題本案例所涉及的問題是該佐丹奴公司支付給其香港母公司的特許權(quán)使用費是否符合公平交易性質(zhì)。企業(yè)支付特許權(quán)使用費后，那么應(yīng)當(dāng)證明該支付屬于公平交易范疇，且應(yīng)當(dāng)證明企業(yè)獲得了所支付特許權(quán)使用費的無形資產(chǎn)的使用收益。稅務(wù)當(dāng)局認為，佐丹奴商標、商品名稱及專有技術(shù)的應(yīng)用使得位于中國大陸的子公司能夠獲得高于競爭對手的利潤〔？〕。贏利較低甚或虧損的大陸子公司向海外關(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費經(jīng)常會是招致中國大陸稅務(wù)機關(guān)審計的原因。佐丹奴案例

裁決稅務(wù)主管當(dāng)局裁定認為，多年來一直支付的特許權(quán)使用費過高，從而導(dǎo)致中國大陸的公司營業(yè)利潤降低，應(yīng)納稅所得額減少。稅務(wù)主管當(dāng)局做出了7,000萬港幣的利潤調(diào)整。這使得該公司需要繳納的外商投資企業(yè)所得稅增加，而預(yù)期利潤將會降低。該集團已發(fā)出利潤預(yù)警，在向股市做出該聲明之時，佐丹奴的股票價格下降了4%。國稅局對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價給予了更多的關(guān)注，此案例便是一個實例。這一點在零售行業(yè)和消費電子產(chǎn)品行業(yè)尤其明顯。獨立交易特許權(quán)使用費率確實定

可比非受控價格法〔直接法〕-特許生產(chǎn)某軟件基準對照例如數(shù)據(jù)庫：RoyaltyStat?是一種關(guān)于許可協(xié)議的數(shù)據(jù)庫，其特許權(quán)使用費率編輯自美國證券交易委員會〔SEC〕的Edgar存檔文件。在RoyaltyStat數(shù)據(jù)庫中，我們可以找到用于對無形資產(chǎn)進行評估〔許可〕的可比性特許權(quán)使用費率。RoyaltyStat中的每份許可協(xié)議至少包括一種數(shù)字表示的〔非編輯的〕特許權(quán)使用費率，且該數(shù)據(jù)庫會在每個營業(yè)日進行更新；SIC編碼：與軟件相關(guān)；協(xié)議效勞：商標、商品名稱及知識產(chǎn)權(quán)；區(qū)域：全世界獨立交易特許權(quán)使用費率確實定

剩余利潤分割法〔間接法〕某美國剃須刀生產(chǎn)商成功開發(fā)出對皮膚傷害風(fēng)險降至最低的剃須刀產(chǎn)品，該公司對該產(chǎn)品設(shè)計申請了專利。該公司剃須刀產(chǎn)品在美國市場占有率60%。該美國公司在中國設(shè)立子公司特許生產(chǎn)該剃須刀，產(chǎn)品銷售給美國公司的客戶。美國公司履行產(chǎn)品研發(fā)、營銷、技術(shù)支持職能，承擔(dān)研發(fā)、市場、匯率風(fēng)險，擁有產(chǎn)品專利、專有技術(shù)、商標等無形資產(chǎn)。中國公司行使產(chǎn)品生產(chǎn)職能，承擔(dān)產(chǎn)品報廢責(zé)任風(fēng)險，不擁有無形資產(chǎn)。分銷商和營銷性無形資產(chǎn)

葛蘭素公司案例葛蘭素公司案例

案例事實在1992年至1996年被審查期間，葛蘭素美國公司是一家進行多種醫(yī)藥產(chǎn)品分銷的分銷商，其分銷的產(chǎn)品包括由葛蘭素英國公司所開發(fā)和試用的藥物潰克定Zantac。納稅人的觀點：葛蘭素英國公司負責(zé)與產(chǎn)品開發(fā)、測試、申請專利及審批相關(guān)的大多數(shù)主要職能，以及包括在美國市場執(zhí)行的這些職能。葛蘭素美國公司的角色僅限于提供一些協(xié)助，以獲取審批、產(chǎn)品制造和產(chǎn)品銷售。美國國內(nèi)收入局(IRS)的觀點：葛蘭素美國公司不應(yīng)以使用商標及營銷性無形資產(chǎn)為名向葛蘭素英國公司支付特許權(quán)使用費，因為該公司本身是這些無形資產(chǎn)的所有人，且公司參與了這些無形資產(chǎn)的共同開發(fā)。因此，IRS發(fā)出了一份補稅通知單，稱葛蘭素美國公司過去8年期間少報收入77.5億美元。葛蘭素美國公司隨后向美國稅務(wù)法院提交一份訴狀，成認其收入少報了28.9億美元。葛蘭素公司案例

IRS采取了以下步驟計算應(yīng)調(diào)整金額：降低葛蘭素美國公司為藥物中活性成分所支付的金額，降低至合約制造商愿意支付的價格，即該價格中不表達任何無形資產(chǎn)的價值；降低葛蘭素美國公司為專利和商標所支付的特許權(quán)使用費，降至雙方簽署的初始協(xié)議中的水平，即納稅人上調(diào)特許權(quán)使用費率以反映知識產(chǎn)權(quán)的日漸重要性這種做法不被認可；根據(jù)剩余利潤分割法對葛蘭素美國公司應(yīng)得利潤進行計算，并將大約75%的利潤分配給了葛蘭素美國公司。

葛蘭素公司案例-爭論的問題

所支付的特許權(quán)使用費是否與其在藥物制造和銷售中因產(chǎn)品無形資產(chǎn)的應(yīng)用而獲得的收益相匹配。葛蘭素每年都將與潰瘍治療藥物潰克定Zantac相關(guān)的特許權(quán)使用費率增加，其根據(jù)是藥物的成功開發(fā)使得專利的價值日益增加。這種方法也與美國482規(guī)章一致，該規(guī)章要求納稅人將特許權(quán)使用費定期進行調(diào)整，以便反映使用無形資產(chǎn)所帶來的預(yù)期利潤和實際利潤之間的差異。而IRS認為，特許權(quán)使用協(xié)議中所規(guī)定的初始數(shù)值已經(jīng)屬于公平交易數(shù)值，無需每年對該費率進行調(diào)整，其主要理由是第三方不會進行這類調(diào)整。葛蘭素公司案例-爭論的問題

研發(fā)活動和當(dāng)?shù)貭I銷性無形資產(chǎn)的相對重要性對于在英國進行的與當(dāng)?shù)劁N售和營銷努力相關(guān)的潰克定Zantac研發(fā)活動的重要性，雙方也存在不同意見，這一點明顯影響到利潤在兩個稅務(wù)管轄區(qū)域的分配。IRS認為，這種藥物并非屬于“前沿性〞藥物，因此其研發(fā)部門在促進盈利方面并非多么重要，因此在美國所進行的銷售和營銷努力是促使藥物取得成功的關(guān)鍵因素。而來自葛蘭素的抗辯那么是，該藥物與其競爭對手存在實質(zhì)性差異，這一點從為該藥物申請專利并獲批準即可看出?；谝陨纤隽?，IRS采用剩余利潤分割法以重新確定納稅人的收入。將英國的制造部門僅視作合約制造商，從而降低了葛蘭素美國為藥物成分所支付的價格，也因此將特許權(quán)使用費降低至初始協(xié)議中確定的數(shù)值，并將剩余利潤的約75%分配給葛蘭素美國，作為其通過本地營銷和銷售努力而開發(fā)無形資產(chǎn)所應(yīng)獲得的報酬。葛蘭素公司案例-爭論的問題開發(fā)方-協(xié)助方規(guī)那么與以上爭論有關(guān)，IRS同時還根據(jù)開發(fā)方-協(xié)助方規(guī)那么認為，納稅人無權(quán)就商標和其他營銷性資產(chǎn)而支付給葛蘭素英國的特許權(quán)使用費予以稅前抵扣，原因在于美國的納稅人協(xié)助了進行這些無形資產(chǎn)的開發(fā)工作。開發(fā)方-協(xié)助方規(guī)那么規(guī)定，如果受控納稅人為所有人的無形資產(chǎn)開發(fā)或推廣活動提供了協(xié)助，那么投資者應(yīng)當(dāng)就此得到補償?；诖?，IRS的立場是，葛蘭素美國不得將應(yīng)支付給葛蘭素英國的特許權(quán)使用費在稅前予以抵扣，因為其參與了無形資產(chǎn)的開發(fā)活動，從而也對這些無形資產(chǎn)擁有了局部所有權(quán)。納稅人認為，在美國進行營銷所發(fā)生的相關(guān)支出并不高于為普通醫(yī)藥公司所支付的價格，因此IRS不應(yīng)確認該項補償。葛蘭素公司案例-協(xié)商

當(dāng)美國IRS第一次發(fā)出相關(guān)通知時，納稅人根據(jù)防止雙重征稅協(xié)定而申請豁免。然而，談判并未就此達成任何一致意見，并于2003年中期破裂。然后，IRS大約在六個月以后發(fā)出補稅通知單。英國國內(nèi)稅務(wù)局同意納稅人的立場，即葛蘭素美國的利潤并未少報，且研發(fā)活動是產(chǎn)品得以盈利的關(guān)鍵驅(qū)動因素。葛蘭素公司案例-裁決

該案例本預(yù)計于2006年下半年某個時候在稅收法院開庭審理。然而，2006年9月11日，各方就該案例達成庭外和解，根據(jù)該和解，葛蘭素美國同意支付34億美元的稅收和利息，并不再針對IRS提出任何反訴。由于沒有進行法庭宣判，因此關(guān)于這種妥協(xié)是如何達成的知之甚少。這個案例是美國歷史上最大的一樁稅務(wù)調(diào)整案例，也是全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整歷史上最大的一樁案例。問題/討論集團內(nèi)勞務(wù)概述在所有的跨國公司和國際性公司中，集團內(nèi)勞務(wù)都是一種常見現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一般都是基于該類勞務(wù)活動的集中化所致。勞務(wù)集中化的商業(yè)原理在于降低本錢、集中化并維護專有技術(shù)以及增強控制和管理。與集團內(nèi)勞務(wù)相關(guān)的主要轉(zhuǎn)讓定價問題包括：集團內(nèi)勞務(wù)是否確已提供：集團內(nèi)勞務(wù)是否確已提供，取決于該勞務(wù)活動是否為勞務(wù)接受方帶來經(jīng)濟或商業(yè)價值，從而提高其商業(yè)地位。確定途經(jīng)是，考慮在可比情形下，獨立企業(yè)是否愿意由另一獨立企業(yè)為其進行該活動并向后者付費、或者自己完成該活動。符合公平交易原那么的集團內(nèi)勞務(wù)費用應(yīng)該是多少集團內(nèi)勞務(wù)實例OECD轉(zhuǎn)讓定價指南第7.14段：行政管理勞務(wù)，譬如方案、協(xié)調(diào)、預(yù)算控制、財務(wù)咨詢、會計、審計、法律、保理和計算機勞務(wù)等；財務(wù)勞務(wù)，譬如對現(xiàn)金流和償債能力的監(jiān)控、增資、貸款合同、利息和匯率風(fēng)險的管理和再融資等；在生產(chǎn)、采購、分銷和營銷領(lǐng)域提高協(xié)助；員工事項方面的效勞，譬如招聘和培訓(xùn)等；研發(fā)活動：研發(fā)公司本身一般不會承擔(dān)研發(fā)失敗風(fēng)險，無論其研究成功與否，一般其費用都會得到補償。研發(fā)活動產(chǎn)生的無形資產(chǎn)所有權(quán)一般歸委托人所有。無形資產(chǎn)的管理和保護等。判斷集團內(nèi)勞務(wù)是否已經(jīng)提供：集團內(nèi)勞務(wù)利益的考慮

利益測試：任何勞務(wù)收費都要得到可合理預(yù)見并可確定的利益的證明?！耙粋€集團成員為其他集團成員所提供的公司間勞務(wù)是否產(chǎn)生了利益，亦即，該項勞務(wù)是否創(chuàng)造了商業(yè)或經(jīng)濟價值？〞股東活動×與母公司本身的法律組織相關(guān)的活動費用，如母公司股東會議的費用、發(fā)行母公司股票的費用以及監(jiān)事會的費用等；與母公司報表要求有關(guān)的費用，包括合并報表等；為并購而籌集資金的費用。附帶利益√×重復(fù)性勞務(wù)√×應(yīng)召勞務(wù)√確定公平交易勞務(wù)收費直接收費法和間接收費法；轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇可比非受控價格法本錢加成法；分配指標與本錢加成額。案例1

集團內(nèi)勞務(wù)提供公司也涉及向接受勞務(wù)的集團公司出售或購置產(chǎn)品案例1集團內(nèi)勞務(wù)提供公司也涉及向接受勞務(wù)的集團公司出售或購置產(chǎn)品案例2背景某歐洲公司生產(chǎn)并開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，許可某無關(guān)聯(lián)臺灣公司生產(chǎn)銷售該產(chǎn)品。臺灣公司按銷售額的5%支付與該產(chǎn)品生產(chǎn)型無形資產(chǎn)相關(guān)的特許權(quán)使用費。該歐洲公司技術(shù)員對臺灣公司免費提供4個月技術(shù)協(xié)助。該歐洲公司同時在中國大陸設(shè)立子公司從事與臺灣公司相似的生產(chǎn)經(jīng)營活動。歐洲公司與中國子公司也簽訂相同條件的生產(chǎn)許可協(xié)議。不同的地方是歐洲公司技術(shù)員對該子公司的技術(shù)協(xié)助為期半年。另外，該歐洲公司制定出一種獨一無二的產(chǎn)品營銷策略，子公司根據(jù)中國市場的實際情況對該產(chǎn)品營銷策略作了一定調(diào)整，該營銷策略在中國市場運作行之有效。最后，該歐洲公司副總裁每季度來中國一次考評子公司的業(yè)績。問題：以上該歐洲公司對中國的子公司提供了哪些效勞/勞務(wù)？如何核算各效勞/勞務(wù)收費？問題/討論轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)設(shè)計實務(wù)方法TPA的轉(zhuǎn)讓定價實施流程TPA

的轉(zhuǎn)讓定價實施流程企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營模式 如何根據(jù)企業(yè)經(jīng)營模式設(shè)計可操作轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)?轉(zhuǎn)讓定價實施流程:步驟1步驟2步驟3步驟4企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容確認設(shè)計與實施證明文檔風(fēng)險評估及管理投資中心無形資產(chǎn)(知識產(chǎn)權(quán))所有人/母公司收入中心銷售與分銷附屬公司本錢中心合約制造商費用中心合約研發(fā)活動利潤中心法律意義上的主要公司合約研發(fā)效勞合約制造效勞產(chǎn)品銷售無形資產(chǎn)特許使用轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)設(shè)計

–責(zé)任中心介紹功能分類:

制造商全能制造商合約制造商/進料加工商來料加工商所屬責(zé)任中心利潤中心成本中心成本中心企業(yè)決策是有限否生產(chǎn)技術(shù)是是是存貨管理是是是對在制品及存貨的所有權(quán)是是否庫存風(fēng)險是潛在限制否信貸風(fēng)險是有限否市場風(fēng)險是有限否一般使用定價方