事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估的制度設(shè)計(jì)

事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估的制度設(shè)計(jì)

一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督和質(zhì)量控制(一)重視對審計(jì)對象環(huán)境的了解審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)不僅直接影響到公司的利益，而且對控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量起著決定性作用。因此，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有公司應(yīng)繼承的責(zé)任。不論是執(zhí)業(yè)理念還是資源管理的支持系統(tǒng)中,在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估始終貫穿交叉其中,通過不斷了解、判斷、改進(jìn)的循環(huán)過程。注冊會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)初期應(yīng)該對被審計(jì)對象背景環(huán)境充分了解,識(shí)別被審計(jì)對象重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度。這個(gè)了解過程并不是只在業(yè)務(wù)初期進(jìn)行,在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中也應(yīng)該不斷地持續(xù)地跟進(jìn),根據(jù)新收集到的信息對被審計(jì)對象及其環(huán)境有新的認(rèn)識(shí)和了解,不斷更新,客觀地了解客戶的內(nèi)外部環(huán)境和準(zhǔn)確地識(shí)別評估其可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從而采取有效的審計(jì)程序和措施,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍之內(nèi)。因此,事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系的業(yè)務(wù)執(zhí)行制度的每個(gè)環(huán)節(jié)包括客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢意見分歧、業(yè)務(wù)工作底稿等也應(yīng)該充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對的特點(diǎn)。(二)加強(qiáng)對本業(yè)務(wù)的承接審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)該從源頭抓起,即客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持開始控制。具體業(yè)務(wù)的接受是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的開始,客戶關(guān)系的保持是審計(jì)服務(wù)的連續(xù)性。承接什么樣的業(yè)務(wù),服務(wù)什么樣的客戶直接影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。倘若服務(wù)的客戶自身的誠信或職業(yè)道德出現(xiàn)問題,虛報(bào)會(huì)計(jì)信息,承接這樣的客戶將存在著很嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)或者繼續(xù)保持原有業(yè)務(wù)的時(shí)候,應(yīng)重點(diǎn)考察被審計(jì)客戶的內(nèi)部控制制度及運(yùn)行狀況,被審計(jì)客戶管理層的誠信、職業(yè)道德、獨(dú)立性,對出具正確真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度,企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力等信息;還應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身承接業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力、時(shí)間、人力資源信息和技術(shù)資源等,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn),謹(jǐn)慎決策是否承接該業(yè)務(wù)。承接業(yè)務(wù)和保持業(yè)務(wù)應(yīng)形成制度化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專兼職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和管理人員,設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)承接表,建立客戶臺(tái)帳或檔案,利用好業(yè)務(wù)承接保持表和項(xiàng)目管理表,區(qū)別對待首次承接項(xiàng)目和非首次承接項(xiàng)目的管理,利用電腦軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)反映項(xiàng)目動(dòng)態(tài)變化,以便實(shí)時(shí)掌控客戶情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理表對承接的業(yè)務(wù)實(shí)行實(shí)時(shí)控制,內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目號、防偽標(biāo)識(shí)、完成進(jìn)度、人員在崗情況及工時(shí)考核等具體內(nèi)容,貫穿項(xiàng)目的整個(gè)流程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能通過項(xiàng)目管理表知曉項(xiàng)目的進(jìn)度情況,所耗人工,對人員在崗情況也有了解為人員在項(xiàng)目間的調(diào)配提供信息,讓事務(wù)所的管理層能從總體上把握事務(wù)所的整體項(xiàng)目運(yùn)行情況和風(fēng)險(xiǎn)控制情況。(三)重視審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)和補(bǔ)充審計(jì)計(jì)劃是保證一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)順利有序完成的根本保證。審計(jì)工作前制定科學(xué)合理詳盡的審計(jì)計(jì)劃能幫助審計(jì)人員思路清晰地有重點(diǎn)針對性地審查賬目,取得必要的審計(jì)證據(jù)并據(jù)此得出正確的審計(jì)結(jié)論,完成審計(jì)目標(biāo)。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該有該項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成,包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,編制完成后應(yīng)申報(bào)上級業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)才能予以執(zhí)行?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向以及審計(jì)資源,并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳盡,包括獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間等。具體審計(jì)計(jì)劃包含風(fēng)險(xiǎn)評估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。審計(jì)計(jì)劃需要了解被審計(jì)單位的基本情況以及初步評價(jià)其內(nèi)部控制,了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性和擬依賴程度。初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確定重要性水平,用來確定審計(jì)過程中所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和擬實(shí)施的審計(jì)程序。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)中,風(fēng)險(xiǎn)評估程序是不可少的。同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施符合性測試,只有當(dāng)內(nèi)部控制可信賴度高時(shí),可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測試,當(dāng)內(nèi)部控制不可信賴時(shí),則應(yīng)該加大實(shí)質(zhì)性測試程序。對于進(jìn)一步審計(jì)程序,各事務(wù)所應(yīng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容對其進(jìn)行設(shè)計(jì)和裁剪。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或者京華注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供參考的審計(jì)工作底稿是根據(jù)制造行業(yè)的審計(jì)工作設(shè)計(jì)的,有些地方對于其他行業(yè)會(huì)用不到或者不適用,因此在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)對審計(jì)程序的裁剪設(shè)計(jì)有所考慮,不要直接套用僅供參考的審計(jì)工作底稿模板。審計(jì)程序要能體現(xiàn)和達(dá)到審計(jì)師的審計(jì)目的。同時(shí),審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)該對審計(jì)人員分工和審計(jì)日程安排等有詳盡的安排。實(shí)際執(zhí)行過程中,可能會(huì)和預(yù)期計(jì)劃的情況不一樣,審計(jì)人員必須對審計(jì)計(jì)劃作出合理的修改或者補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃不是一成不變的,而應(yīng)當(dāng)是個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程,根據(jù)審計(jì)工程中出現(xiàn)的問題持續(xù)不斷的更新和修改計(jì)劃,計(jì)劃的修改和完善應(yīng)該是貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程中。(四)明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)成員在業(yè)務(wù)過程中的職責(zé)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制是個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過程,應(yīng)該在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程中對其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目執(zhí)行過程中,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目組成員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力進(jìn)行合理分工,通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn),使項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo),指導(dǎo)其完成所分派的工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分利用好審計(jì)計(jì)劃,明確項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任。如,各成員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù),擬實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo),擬實(shí)施的具體審計(jì)程序及擬獲取的審計(jì)證據(jù)等。從而對審計(jì)成員做出針對性的指導(dǎo)和監(jiān)督。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行,主要監(jiān)督工作包括:追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程,了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況;考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作,是否理解工作指令,是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作;解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案;識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng),或者需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。在完成業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的同時(shí),復(fù)核是整個(gè)審計(jì)過程中的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核制度,可考慮執(zhí)行三級或五級復(fù)核。一級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成;二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成;三至五級復(fù)核工作應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次,對于規(guī)模較小的審計(jì)項(xiàng)目,簽字注冊會(huì)計(jì)師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以為同一人。各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé),復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)的,除執(zhí)行一級至三級復(fù)核外,應(yīng)對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重大項(xiàng)目、和分支機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為有必要進(jìn)行復(fù)核的項(xiàng)目,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)各事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度和歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行四至五級的復(fù)核。(五)質(zhì)控部管理人員項(xiàng)目組人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到疑難問題或者爭議事項(xiàng),如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)等,應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢,避免隨意處理或回避。項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍,業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題時(shí),應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目組其他成員或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人咨詢。如果疑難問題或爭議事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)部無法得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實(shí)以書面形式提交技術(shù)與質(zhì)控部(主管人員)。技術(shù)與質(zhì)控部(主管人員)應(yīng)及時(shí)回答項(xiàng)目組提交的問題,并以書面形式反饋?zhàn)稍円庖?。對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項(xiàng),可由技術(shù)與質(zhì)控部向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢。被咨詢?nèi)藛T不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé),各級負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)履行其職責(zé)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項(xiàng)及咨詢的結(jié)果(包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況),咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可見圖1。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表,記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。在意見分歧得到解決之前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。(六)建立業(yè)務(wù)檔案保障體系事務(wù)所應(yīng)建立業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔工作,業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具了兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告,應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計(jì)工作底稿。已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。保存在業(yè)務(wù)檔案中的資料文件必須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件,具體包括:業(yè)務(wù)承接(保持)評價(jià)表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)小結(jié)、項(xiàng)目復(fù)核核對表、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、項(xiàng)目發(fā)文控制表等。業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件),對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、項(xiàng)目組成員獨(dú)立性聲明書、與其他人士(如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表等工作底稿。業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂,以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要,永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起,與其他有效的資料分開,作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。檔案管理人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案,保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后,未經(jīng)項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn),任何人不得擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。在審計(jì)報(bào)告日后,如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序,或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論,對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的,應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表,經(jīng)項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。業(yè)務(wù)檔案的借閱。總所和分所業(yè)務(wù)人員因工作需要,在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn),分析客戶要求的合理性,在保證披露這些信息不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性,或不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的情況下,謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶要求,并應(yīng)取得項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn)。二、質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評價(jià)質(zhì)量控制政策和程序,并對質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進(jìn)行監(jiān)控,以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?并正在有效運(yùn)行。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的最新變化,及時(shí)修訂質(zhì)量控制政策和程序。技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)管業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷,并且采取措施:(1)如發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通,指出問題及不足,并提出修改建議;(2)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力,應(yīng)查明原因,明確責(zé)任,確定處理方法,及時(shí)向技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)匯報(bào);(3)如發(fā)現(xiàn)在理解或執(zhí)行方面存在的問題,應(yīng)及時(shí)告知培訓(xùn)部(主管人員),由培訓(xùn)部(主管人員)進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn);(4)如發(fā)現(xiàn)是質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)修訂質(zhì)量控制政策和程序;(5)如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員,應(yīng)提交人力資源部(或合伙人會(huì)議),按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或合伙人)每年應(yīng)抽調(diào)具備適當(dāng)專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員,組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)性和運(yùn)行的有效進(jìn)行評價(jià),并對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向合伙人會(huì)議報(bào)告。對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每三年應(yīng)至少選取一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到的針對下列事項(xiàng)的投訴和指控:(1)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定;(2)未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱,接收會(huì)計(jì)師事務(wù)