初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點：第1章-第8節(jié)-固定資產及投資性房地產

百度出品：會計考試神器，掃碼下載！百度出品：會計考試神器，掃碼下載！海量免費資料，真題，模擬題，任你練！會計從業(yè)考試，會計初級職稱，會計中級職稱，一網打盡！官方QQ群：318549896第八節(jié)固定資產及投資性房地產【知識點1】固定資產（一）固定資產的概述1.固定資產概念和特征①是有形資產②為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的③使用壽命超過一個會計年度【提示】即持有的目的不是對外銷售，這是區(qū)別于其他商品資產的重要標志2.固定資產的分類按經濟用途分類經營用固定資產非經營用固定資產【提示】是指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備和其他固定資產等）【提示】按照固定固定的經濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產經營用固定資產和非經營用固定資產之間，以及生產經營用各類固定資產之間的組成和變化情況，借以考核企業(yè)固定資產的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產，充分發(fā)揮其效用按經濟用途和使用情況等綜合分類①生產經營用固定資產②非生產經營用固定資產③租出固定資產（指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）④不需用固定資產⑤未使用固定資產⑥土地⑦融資租入固定資產【提示】由于企業(yè)經濟性質不同，經營規(guī)模各異，對固定資產的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產目錄、進行固定資產核算的依據(jù)（二）固定資產的賬務處理1.外購固定資產準則規(guī)定：①企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本（外購固定資產成本內容）②企業(yè)購入不需要安裝的固定資產應按實際支付的的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本借：固定資產貸：銀行存款[例1-83]③若企業(yè)為增值稅一般納稅人則購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款[例1-83]④購入需要安裝的固定資產應在購入固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本[例1-84]⑤一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按公允價值的比例對總成本進行分配某項固定資產的成本＝（該項固定資產的公允價值/多項固定資產公允價值合計）×總成本[例1-84]【例-判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）【答案】√2.建造固定資產準則規(guī)定：企業(yè)自建固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的入賬價值。應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。自營工程①購入工程物資時，借：工程物資貸：銀行存款②領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資③在建工程領用本企業(yè)原材料時借：在建工程貸：原材料④在建工程領用本企業(yè)生產的商品時借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【提示】在建工程領用本企業(yè)生產的商品，應視同銷售，按照商品的計稅價格計算增值稅銷項稅。⑤自營工程發(fā)生的其他費用（如支付職工工資、借款利息等），借記“在建工程”科目。借：在建工程貸：應付職工薪酬⑥自營工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出（即在建工程科目的借方余額）結轉至固定資產科目：借：固定資產貸：在建工程出包工程：企業(yè)采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價款作作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。具體會計處理如下：①企業(yè)按合同約定建造商支付預付款或進度款時：借：在建工程貸：銀行存款②工程完工補付工程價款時：借：在建工程貸：銀行存款③工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出:借：固定資產貸：在建工程【例-單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為()萬元。A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5(萬元)3.固定資產折舊固定資產折舊的含義固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額=固定資產原價-預計凈殘值-固定資產減值準備【提示】固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更（重要）影響折舊的因素（多選題）◆固定資產原價◆固定資產的凈殘值◆固定資產減值準備◆固定資產的使用年限【例-多項選擇題】下列各項,影響固定資產折舊的因素有（）。A．預計凈殘值B．原價C．已計提的減值準備D．使用壽命【答案】ABCD計提折舊的空間范圍（多項選擇題）一般原則除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊的6種固定資產（多選）①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產②單獨計價作為固定資產入賬的土地③以經營租賃方式租入的固定資產④以融資租賃方式租出的固定資產⑤處于更新改造過程中的固定資產⑥持有待售的固定資產應計折舊的7種固定資產（多選）①以經營租賃方式租出的固定資產②以融資租賃方式租入的固定資產③不需用的固定資產④已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產（竣工決算后調整資產價值，但不調原計折舊）⑤因經營任務變更而停用的固定資產⑥因季節(jié)性經營而停用的生產設備⑦因修理而停用的設備（屬于資本化的除外）【例-多選題】下列各項固定資產，應當計提折舊的有（）A.閑置的固定資產B.單獨計價入賬的土地C.經營租出的固定資產D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產【答案】AC計提折舊的空間范圍會計準則規(guī)定一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊【例-單選題】1月末企業(yè)固定資產賬面原值為900000元，2月份報廢設備220000元，一條新建的生產線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，2月計算應提折舊的固定資產原值是（）。A.900000元B.680000元C.1250000元D.1030000元【答案】A【解析】當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產下月開始停止計提折舊。準則的其他規(guī)定①已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。②企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法?！咎崾尽抗潭ㄙY產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更?！纠?判斷題】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊（）【答案】×【例-多選題】下列關于固定資產計提折舊的表述，正確的有（）。A.提前報廢的固定資產不再補提折舊B.固定資產折舊方法一經確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊【答案】AC【解析】選項B，固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法；選項D，自行建造的固定資產，已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。固定資產的折舊方法企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。①年限平均法平均年限法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下：年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限（年）月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×月折舊率或者：年折舊額===②工作量法工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：單位工作量折舊額＝[固定資產原值×（1-預計凈殘值率）]÷預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×每單位工作量折舊額③雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面凈值（固定資產賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：年折舊率＝2÷預計折舊年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。【例-單選題】某企業(yè)于2013年12月31日購入一項固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2014年度該項固定資產應計提的年折舊額為（）萬元。A．39.84B．66.4C．79.68D．80【答案】D【解析】200×2/5=80（萬元）④年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表預計使用壽命的逐年數(shù)字總和。相關計算公式：年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率【例-單選題】某企業(yè)2012年12月31日購入一臺設備，入賬價值90萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設備2014年計提的折舊額為（）萬元。A.16.8B.21.6C.22.4D.24【答案】C 【解析】該設備應從2014年1月1日起開始計提折舊。2014年計提折舊時該設備已經使用一年，尚可使用的年限為4年，所以折舊率為4/15。2014年計提的折舊=（90-6）×4/15=22.4萬元。⑶固定資產折舊的會計處理借：制造費用（基本生產車間使用的固定資產計提折舊）

管理費用（管理部門固定資產計提的折舊以及未使用固定資產計提的折舊）

銷售費用（銷售部門使用的固定資產計提的折舊）

在建工程（自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊）

其他業(yè)務成本（經營租出固定資產計提的折舊）貸：累計折舊4.固定資產的后續(xù)支出準則規(guī)定：①固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除②不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益相關會計分錄：⑴資本化后續(xù)支出：①轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產②發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等③達到預定使用狀態(tài)交付使用借：固定資產貸：在建工程⑵費用化后續(xù)支出：①企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出借：管理費用貸：銀行存款等②企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出借：銷售費用貸：銀行存款等【例-判斷題】企業(yè)對固定資產進行更新改造時，應當將該固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。（）【答案】√5.固定資產的處置①固定資產賬面價值轉入清理。借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產②發(fā)生的清理稅費等。借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費——應交營業(yè)稅（不動產固定資產）—應交增值稅（銷項稅額）（動產固定資產）③收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借：銀行存款（或原材料）貸：固定資產清理④保險賠償?shù)鹊奶幚?。借：其他應收款貸：固定資產清理⑤清理凈損益的處理清理凈損益＝固定資產清理貸方發(fā)生額－固定資清理借方發(fā)生額◆固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入—非流動資產處置利得◆固定資產清理后的凈損失借：營業(yè)外支出——非常損失或處置非流動資產損失貸：固定資產清理【例-單選題】某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價370萬元，累計折舊115萬元，未計提減值準備。出售取得價款360萬元，發(fā)生清理費用10萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為（）萬元。A.10B.77C.95D.105【答案】B【解析】企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益=360-[（370-115）+10+18]=77萬元6.固定資產的清查企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點⑴固定資產盤盈準則規(guī)定：企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。相關會計分錄：①盤盈固定資產時：借：固定資產（按重置成本確定其入賬價值）貸：以前年度損益調整②結轉為留存收益借：以前年度損益調整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤分配－未分配利潤⑵固定資產盤虧相關會計分錄：①報批前：借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產②報批后：借：其他應收款營業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財產損溢7.固定資產減值準則規(guī)定：①固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備②固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回相關會計分錄：借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備【例-單選題】某企業(yè)2013年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2014年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2014年12月31日該設備賬面價值應為（）萬元。A.120B.160C.180【答案】A【解析】確定減值之前固定資產的賬面價值=200-（200-20）/10=182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此固定資產發(fā)生了減值，減值以后固定資產應該按照可收回金額確認賬面價值，因此本題2014年12月31日該設備賬面價值應為120萬元。【知識點2】投資性房地產（一）投資性房地產概述

1.概念投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產2.投資性房地產的范圍①已出租的土地使用權【提示】企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。對于以經營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，不能確認為投資性房地產②持有并準備增值后轉讓的土地使用權（僅指土地使用權）【提示】按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值的土地使用權③已出租的建筑物【提示】包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。【理解】企業(yè)在判斷和確認已出租的建筑物時，應當把握以下要點：①用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權的建筑物，企業(yè)以經營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產。②已出租的建筑物是企業(yè)已經與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經營租賃方式出租的建筑物。一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。③通常情況下，對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似結構做出書面決議，明確表明將其用于經營出租而持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產。3.不屬于投資性房地產的范圍①自用房地產②作為存貨的房地產【提示1】投資性房地產中的出租是指已經出租，而不是計劃用于出租，并且出租專指經營租賃方式?！咎崾?】如果某項房地產部分用于賺取租金或資本增值、部分自用（即用于生產商品、提供勞務或經營管理）①能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；②不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。③該項房地產自用的部分，以及不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為固定資產或無形資產【例題?多選題】下列各項中，屬于投資性房地產的有（）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物【答案】AC【解析】投資性房地產包括：⑴已出租的土地使用權；⑵持有并準備增值后轉讓的土地使用權；⑶已出租的建筑物。選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產；選項D，租入的建筑物轉租也不屬于投資性房地產（二）投資性房地產的賬務處理1.企業(yè)外購的投資性房地產準則規(guī)定：企業(yè)外購投資性房地產時，應當按照取得時的實際成本進行初始計量。取得時的實際成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出相關的會計分錄：借：投資性房地產（成本模式進行后續(xù)計量的）投資性房地產—成本（公允價值模式進行后續(xù)計量的）貸：銀行存款2.自行建造投資性房地產準則規(guī)定：自行建造投資性房地產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常損失，直接計入當期損益，不計入建造成本相關會計分錄：借：投資性房地產（成本模式進行后續(xù)計量的）投資性房地產—成本（公允價值模式進行后續(xù)計量的）貸：在建工程（或開發(fā)產品）3.內部轉換形成的投資性房地產⑴作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 ①成本模式下的轉換：借：投資性房地產[賬面價值]存貨跌價準備[已計提存貨跌價準備]貸：開發(fā)產品[賬面余額]②公允價值模式下的轉換：借：投資性房地產—成本[公允價值]存貨跌價準備[已計提存貨跌價準備]公允價值變動損益[借差]貸：開發(fā)產品[賬面余額]其他綜合收益[貸差]（2015年變動部分）⑵自用的建筑物等轉換為投資性房地產 ①成本模式下的轉換：借：投資性房地產（原值)累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（原值）投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備借：投資性房地產（原值)累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產（原值）投資性房地產累計攤銷②公允價值模式下的轉換：借：投資性房地產—成本（轉換日公允價值）累計折舊固定資產減值準備公允價值變動損益（借差）貸：固定資產（原值）其他綜合收益（貸差）（2015年變動）借：投資性房地產—成本（轉換日公允價值）累計攤銷無形資產減值準備公允價值變動損益（借差）貸：無形資產（原值）其他綜合收益（貸差）（2015年變動）4、投資性房地產的后續(xù)計量會計準則規(guī)定投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式【例-多選題】下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式【答案】ABD

【解析】投資性房地產核算，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式進行后續(xù)計量。⑴采用成本模式進行后續(xù)計量準則規(guī)定：成本模式下，投資性房地產的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規(guī)定一樣。當期增加的投資性房地產（建筑物）當期不提折舊，當期減少的投資性房地產（建筑物）當期照提折舊，當期增加的投資性房地產（土地使用權）當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產（土地使用權）當期停止攤銷。與已出租的固定資產和無形資產的處理方法一樣,即均屬于企業(yè)的副業(yè)，取得的收入計入其他業(yè)務收入，相關的折舊、攤銷、費用計入其他業(yè)務成本，相關的稅費計入營業(yè)稅金及附加投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回相關會計分錄：①按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）②取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入③投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發(fā)生減值的，應當