商業(yè)小規(guī)模納稅人會計制度設(shè)計研究

商業(yè)小規(guī)模納稅人會計制度設(shè)計研究(2008-08-0423:29:29)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：雜談分類：會計師一、商業(yè)小規(guī)模納稅人特點小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，星羅棋布，是溝通農(nóng)業(yè)與工業(yè)、城市與鄉(xiāng)村、生產(chǎn)與消費之間的重要紐帶。不同的企業(yè)經(jīng)營類型不同，核算的方法也不一致。本文主要以超市模式經(jīng)營，會計核算健全，建立電腦進銷存程序，利用收銀機結(jié)算的小規(guī)模納稅人為研究對象。超市型小規(guī)模企業(yè)主要呈現(xiàn)以下特點：1、

籌資渠道較狹窄。小企業(yè)不可能通過發(fā)行股票、債券去募集資金，而銀行貸款的門檻也比較高，企業(yè)籌集資金有一定難度。2、

自己出錢自己經(jīng)營。企業(yè)會雇傭一定數(shù)量的勞動力，但全局性的經(jīng)營與管理工作一般是業(yè)主親力親為。3、

進貨渠道的選擇性較強。標(biāo)準(zhǔn)化連鎖超市從殘次退調(diào)、銷售返利等方面出發(fā)，一種商品一般只認(rèn)定一家供貨商，小規(guī)模企業(yè)則很少這方面的考慮，尤其在斷貨的情況下，基本上哪家能供貨，就會向哪家訂購。另外，受規(guī)模限制，小規(guī)模企業(yè)以向本地批發(fā)商進貨為主。4、

營業(yè)面積較小，年銷售額在180萬元以下的超市型企業(yè)，一般面積都在500平方米以下。相應(yīng)的，商品種類應(yīng)在5000種以下。與此對應(yīng)，超市型小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)也呈現(xiàn)出以下特點：1、

企業(yè)的資金來源基本上以自有資金為主。2、

貨款結(jié)算方式比較靈活。當(dāng)日營業(yè)額較高時，企業(yè)有較多的資金可供周轉(zhuǎn)，業(yè)主此時可以多償還應(yīng)付賬款；而當(dāng)營業(yè)額不佳時，則可與供貨商進行協(xié)商，將付款期延后。3、

由于一般都是現(xiàn)金收入，在資金鏈不斷的情況下，企業(yè)即使持續(xù)出現(xiàn)虧損，依然能維持很長一段時間。二、商業(yè)小規(guī)模納稅人會計制度執(zhí)行現(xiàn)狀根據(jù)稅法規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，不論會計核算是否健全，一律不得確認(rèn)為增值稅一般納稅人(成品油加油站除外)。由于小規(guī)模納稅人一般實行定額征稅，無須向主管部門送報外部報表，企業(yè)會計工作以內(nèi)控為主，配備相關(guān)人員進行商品檔案的維護、商品入庫以及應(yīng)付賬款的核算。由于現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》對于小規(guī)模納稅人的會計處理講得極是簡略，令小規(guī)模納稅人的會計人員有無從下手的感覺。同時，《小企業(yè)會計制度》不包括獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，我國對于個人獨資與合伙企業(yè)的會計核算，又尚未制訂專門的會計制度，而超市型小規(guī)模納稅人，很大部分都是獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。這種情況也成為扼制小規(guī)模納稅人建立本企業(yè)會計制度的阻力。三、商業(yè)小規(guī)模納稅人的會計制度設(shè)計1、會計工作組織的設(shè)計包括會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備、會計工作的內(nèi)部職責(zé)分工、工作守則以及崗位責(zé)任制的規(guī)定等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模配備相應(yīng)人員，同時，內(nèi)部分工必須明確，要有利于提高工作效率。同時，由于小規(guī)模納稅人的會計工作重點在于內(nèi)部控制，主要目的是降低成本，減少損耗，挖掘潛力。因此，應(yīng)付賬款的核算與存貨管理應(yīng)成為會計工作的主要內(nèi)容，人員配備也均以此為導(dǎo)向。2、會計科目的設(shè)計會計科目設(shè)計的原則是：1）

全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動2）

滿足經(jīng)濟管理的需要3）

恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系4）

科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用企業(yè)可根據(jù)小企業(yè)會計制度和個體工商戶會計制度等文件，選擇適合自身使用的會計科目。超市型小規(guī)模納稅人常用會計科目及其說明如下：(1001)現(xiàn)金本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。應(yīng)當(dāng)注意：如果超市型小規(guī)模納稅人實行如下現(xiàn)金管理流程：在每日營業(yè)終了后(一般不早于晚上8點)，由收銀員將營業(yè)款上繳給值班經(jīng)理。值班經(jīng)理清點并與收款機報表核對無誤，將現(xiàn)金妥善保管，并于次日上午轉(zhuǎn)交出納，由出納清點后繳存開戶銀行。此時出納可不將營業(yè)款記入“現(xiàn)金日記賬”，而直接記入“銀行存款日記賬”。(1002)銀行存款本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。小企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。注意事項：隨著銀行業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，刷卡消費也逐漸在各零售企業(yè)推廣。消費者在刷卡后，企業(yè)往往要過幾天才能得到銀行劃款入賬的憑證。在營業(yè)當(dāng)日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本日消費刷卡情況，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，待開戶銀行通知款項已經(jīng)收到時，按實際收款金額，借記“銀行存款”科目，按原記應(yīng)收金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“財務(wù)費用”科目，因為此差額是銀行扣除的手續(xù)費，應(yīng)計入“財務(wù)費用”。(1133)其他應(yīng)收款本科目核算各種應(yīng)收、暫付的其他款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)“備用金”明細(xì)科目，或單獨設(shè)立“備用金”科目，核算收銀員暫領(lǐng)的收款機備用零鈔。發(fā)放時，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；收回時借記“現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。(1221)包裝物本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。超市型企業(yè)的包裝物一般只包括包裝用塑料袋，常用型號從大到小有3-5種。一次購入數(shù)量大，使用期限較長，多采用實際成本法進行核算。在本科目下設(shè)“1#塑料袋”、“2#塑料袋”等明細(xì)科目，購入時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。月末通過盤點倒擠出本月領(lǐng)用數(shù)，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。(1243)庫存商品本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本。本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。由于企業(yè)采用計算機對庫存商品進行管理，故不必再另行設(shè)置賬簿。(1501)固定資產(chǎn)本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)的收款機、貨架、儲物柜等，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)，按取得時的成本作為入賬的價值，并采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬏嵴叟f。(1502)累計折舊本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。(1801)無形資產(chǎn)企業(yè)購入的收款機，如果離開特定的POS程序軟件不能單獨運行，那么該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果該軟件不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。(2101)短期借款本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(2121)應(yīng)付賬款本科目核算企業(yè)因購買商品而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。(2151)應(yīng)付工資本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。(2171)應(yīng)交稅金本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅等。(3101)實收資本本科目核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本。小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目。(3111)資本公積本科目核算小企業(yè)取得的資本公積。(3121)盈余公積本科目核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。(3131)本年利潤本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。(3141)利潤分配科目核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。(5101)主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。(5102)其他業(yè)務(wù)收入本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他收入。超市型企業(yè)除銷售商品獲得的收入外，還有其他一系列其他收入，如進場費、堆位費、端架費等。因此，本科目可按各收入種類設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。(5301)營業(yè)外收入本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。(5401)主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)銷售商品所發(fā)生的實際成本。(5402)主營業(yè)務(wù)稅金及附加本核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等。(5405)其他業(yè)務(wù)支出本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他勞務(wù)所發(fā)生的支出。(5501)營業(yè)費用本科目核算小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費等。商品流通企業(yè)一般可不設(shè)置“管理費用”科目，而將發(fā)生的管理費用在本科目下核算。本科目下可設(shè)置“工資及福利費”、“水電費”、“折舊費”“包裝物耗用”等明細(xì)科目。(5503)財務(wù)費用本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。(5601)營業(yè)外支出本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。(5701)所得稅本科目核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費用。3、會計核算形式的設(shè)計常見的會計核算形式有記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式和日記總賬核算形式。商業(yè)小規(guī)模納稅人一般可采用記賬憑證核算形式或多欄式日記賬核算形式。(1)記賬憑證核算形式是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計核算形式。是各種會計形式中最基本的會計核算形式。是各種會計核算形式中最基本的會計核算形式，其他會計核算形式是在該核算形式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。憑證和賬簿組織在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可以用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用的記賬憑證格式。設(shè)置的賬簿一般有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬；其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬一般根據(jù)管理的需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。程序內(nèi)容記賬憑證核算形式的內(nèi)容一般包括七個方面：1)將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總原始憑證成匯總原始憑證；2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；3)根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記日記賬和銀行存款日記賬；4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬；5)根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；6)定期日記賬和明細(xì)分類賬同總分類賬進行核對；7)定期根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計報表。由于商業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商較多，商品入庫及支付貨款等同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)較頻繁，此時可以將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證填制記賬憑證。(2)多欄式日記賬核算形式是根據(jù)記賬憑證登記多欄式日記賬，并根據(jù)多欄式日記賬匯總登記總分類賬的會計核算形式。設(shè)置多欄式特種日記賬，并定期根據(jù)多欄式特種日記賬登記總分類賬是其主要特點。多欄式日記賬的設(shè)置方法多欄式日記賬根據(jù)會計主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容可以有兩種設(shè)置方法。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)種類較多的情況下，可以只設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)種類不多的情況下，可以設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并對主要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)設(shè)置多欄式轉(zhuǎn)賬日記賬，如多欄式材料采購日記賬、多欄式制造成本及產(chǎn)品成本日記賬、多欄式銷售日記賬等，而對于其余為數(shù)不多的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)仍可直接登記總分類賬，不必再設(shè)置多欄式日記賬。程序和內(nèi)容如果現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)直接根據(jù)收付款憑證進行登記，多欄式日記賬會計核算形式的內(nèi)容一般包括：1)將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成匯總原始憑證；2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；3)根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記轉(zhuǎn)賬日記賬；4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬；5)根據(jù)收付款憑證、轉(zhuǎn)賬日記賬以及其他記入多欄式日記賬的憑證登記總分類賬；6)定期將多欄式日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬同總分類賬進行核對；7)定期根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計報表。如果現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬進行登記，多欄式日記賬會計核算形式的一般內(nèi)容包括：(1)將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成匯總原始憑證；2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；3)根據(jù)記賬憑證登記各種多欄式日記賬；4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬；5)根據(jù)各種多欄式日記賬以及其他未記入多欄式日記賬的轉(zhuǎn)賬憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬；6)定期將明細(xì)分類賬同總類賬進行核對；7)定期根據(jù)總分類和明細(xì)分類賬編制會計報表。4、會計報表的設(shè)計會計報表包括對外報表和對內(nèi)報表。對外報表是指按照國家統(tǒng)一會計規(guī)范編制的對外報出的會計報表。對內(nèi)報表是指為企業(yè)各管理部門提供的滿足內(nèi)部管理需要的會計報表。由于小規(guī)模納稅人一般不需對外報送報表，在此我們主要探討對內(nèi)報表的設(shè)計。內(nèi)部報表設(shè)計的原則是：1）

報表指標(biāo)必須適用。報表在指標(biāo)內(nèi)容上要求具有專題性和實用性，要有針對性，重點突出。2）

報表內(nèi)容力求簡明扼要，便于分析。3）

編報時間要及時。5、存貨核算辦法的設(shè)計由于采用計算機進行管理，企業(yè)存貨核算可采用MIS中數(shù)量進價金額核算法，其基本內(nèi)容為：（1）建立商品主檔。商品檔案是進行商品進銷存核算和管理的關(guān)鍵項，一般包括如下信息：商品代碼、品名、規(guī)格、計量單位、進貨單價、零售價、條形碼、供應(yīng)商等。

（2）商品購進業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)商品進貨發(fā)票，通過后臺工作站逐品種將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計算機系統(tǒng)。經(jīng)過系統(tǒng)錄入，有以下功能：一是增加應(yīng)付賬款，便于進行應(yīng)付賬款核算；二是根據(jù)商品進銷存數(shù)據(jù)庫和進貨憑證中的商品代碼、進貨數(shù)量、進貨金額等數(shù)據(jù)項計算新的移動加權(quán)平均單價，公式如下：某商品移動加權(quán)平均單價＝(結(jié)存金額＋本次