中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

1中小型企業(yè)投資規(guī)模小,資產(chǎn)安全和完整,但生內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的所有運(yùn)營管理活動(dòng)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是確保信息的質(zhì)量，確保資產(chǎn)的安全和完整性，但由于大多數(shù)中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)小、獨(dú)立運(yùn)營資金有限、缺乏高級(jí)管理人員，公司的經(jīng)營管理水平低，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善，金融體系不規(guī)范，管理能力低，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.1會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,內(nèi)部控制制度流于形式一些中小企業(yè)根本沒有相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與制度,或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與制度停留在紙上談兵階段,未能有效執(zhí)行.在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),不是從本單位的實(shí)際情況出發(fā),而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄,停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部牽制階段.制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、崗位分離不合理,起不到相互制約的作用.內(nèi)控制度缺乏實(shí)用性和可操作性,頻頻使用例外原則,使內(nèi)部控制制度流于形式.如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí),記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象.這也從一個(gè)側(cè)面反映了企業(yè)管理層和員工并未真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵.由于內(nèi)控制度不健全,使得會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高.如不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不合理,會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤,賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符;記賬結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí),現(xiàn)金和銀行存款不日清月結(jié),記賬錯(cuò)誤更改不規(guī)范,憑證、賬簿、報(bào)表隨意更改;白條借款較多且長時(shí)間不處理,造成白條頂庫的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重;應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款處理不當(dāng),造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債不實(shí).1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象嘴唇,總有部分員工或者被總規(guī)劃人的,兩內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是指與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所要控制的對(duì)象.從廣義上說會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員,即控制全員和全員控制.但由于受傳統(tǒng)的思想的影響,中小企業(yè)的管理者向來把控制作為約束下層人員的工具,是為自己服務(wù)的,自己不應(yīng)該受會(huì)計(jì)控制,自己是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體,企業(yè)員工則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象.因此,中小企業(yè)中對(duì)高層管理人員的控制是最薄弱的環(huán)節(jié),由于高層管理人員不遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,其他人也紛紛效仿,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難免會(huì)失敗.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象狹小還表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行大多僅限于財(cái)務(wù)系統(tǒng),尚未涉及到經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)管理層面.把內(nèi)部控制當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門的事情,內(nèi)部控制就不僅不能保證經(jīng)營的效果和資產(chǎn)安全,甚至連保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的目標(biāo)都無法實(shí)現(xiàn).1.3會(huì)計(jì)控制職能弱化長期以來,一些中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要作用缺乏正確的認(rèn)識(shí),認(rèn)為會(huì)計(jì)不過是記賬、算賬,會(huì)計(jì)不能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值.這是對(duì)會(huì)計(jì)的偏見,沒有認(rèn)清會(huì)計(jì)的控制職能,實(shí)際上會(huì)計(jì)最重要的職能就是控制職能.會(huì)計(jì)不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的各種可能錯(cuò)誤、舞弊等進(jìn)行記錄的過程控制,而且可以通過對(duì)資料的進(jìn)一步分析研究來控制企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng).會(huì)計(jì)的控制職能使得會(huì)計(jì)能發(fā)揮其管理專長,從而提高經(jīng)濟(jì)效益,給企業(yè)帶來價(jià)值.但由于在一些中小企業(yè)中會(huì)計(jì)人員沒有被賦予和他的職責(zé)相匹配的權(quán)力,會(huì)計(jì)控制在管理方面就難以有所作為,會(huì)計(jì)的控制職能被大大弱化.1.4中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低難指望會(huì)計(jì)人員會(huì)在工作中自覺將內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定落到實(shí)處一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員,呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上,這些人只憑長官意志辦事,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報(bào)表,沒有不敢花的錢,任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展.提高和改善中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)其職業(yè)道德教育是確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施的條件.2加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理建設(shè)的建議中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素,往往一人身兼數(shù)職,其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)適合中小企業(yè)自身的特點(diǎn).2.1提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì),定期開展內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì),它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程,包括采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個(gè)方面.因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的,包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就.內(nèi)部控制是否有效,與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想,使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性,是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵.在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的推動(dòng)下,加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育.針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、內(nèi)部控制知識(shí)缺乏的現(xiàn)實(shí),企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行相關(guān)的教育,使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的觀念;使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí),知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束.只有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心,建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境,才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長.筆者曾接觸的某小型建筑公司,每年收入幾百萬元,但總是入不敷出,在筆者的提醒下,公司領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到是自己的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)了問題,并迅速建立起一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,公司走上了正常發(fā)展的軌道.2.2根據(jù)成本收益原則構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度任何控制都會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用,同時(shí),任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差,都會(huì)帶來一定的收益.從經(jīng)濟(jì)角度分析,只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí),才是值得的.中小企業(yè)因規(guī)模大小不同,在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣.它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),而是只需要一個(gè)簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用.因此,應(yīng)在實(shí)踐中根據(jù)成本收益原則構(gòu)建本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度.一般來講,構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意以下兩方面問題:2.2.1對(duì)不相容職務(wù)分離的企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)崗位設(shè)置的牽制性不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù).不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理.如前所述,中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性,無法做到專職專人負(fù)責(zé),所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制,增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要.例如:明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理,財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管;明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限,使之相互分離、相互制約;在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到互相制約的作用.2.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果.對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的,給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤.只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的.2.3加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員,一方面,中小企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果,了解自己內(nèi)部控制中的不足,借此獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì),另一方面,中小企業(yè)可以通過委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬、財(cái)務(wù)外包、聘請(qǐng)財(cái)務(wù)顧問的方式來加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)的監(jiān)督,完善本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與體系.筆者曾做為某園林公司的財(cái)務(wù)顧問,每年只去