【我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建研究13000字（論文）】

我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建研究我國的稅收制度作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的一種方式，可以發(fā)揮出調(diào)節(jié)社會收入的作用，比如遺產(chǎn)稅主要是針對公民的遺產(chǎn)進行征收，作為緩解社會不公的一種工具，會因我國貧富差距的加劇而加入被征收的隊伍中。如開征遺產(chǎn)稅，立法價值便是立法者首要考慮的問題，這是開展遺產(chǎn)稅立法活動應(yīng)有的前提，其對立法具有指導(dǎo)作用。任何的立法活動，都需要遵循一定的價值取向，遺產(chǎn)稅立法亦是概莫能外。本文重結(jié)合中國經(jīng)濟實際情況，輕國外遺產(chǎn)稅法律制度移植，這是以往研究遺傳稅文章普遍存在的問題。筆者認為，遺產(chǎn)稅的開征有利有弊，然而需要具體進行研究。在征收期間要考慮到經(jīng)濟社會條件和遺產(chǎn)稅的征收體制是否合理、征收方法是否得當(dāng)。因此，只要制度設(shè)計合理，遺產(chǎn)稅必將起到調(diào)節(jié)收入、刺激消費、促進社會公平、增加國家財政收入的終極目的。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；構(gòu)建；啟示引言國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，各階層之間也出現(xiàn)了較大的收入差距，如果沒有進行合理的控制，就會導(dǎo)致社會出現(xiàn)更多的矛盾。政府在對社會資源進行分配時，可以通過個人所得稅進行調(diào)整，通過稅收來發(fā)揮出調(diào)控國民收入的效果，而遺產(chǎn)稅可以對富人去世之后的遺產(chǎn)進行二次分配。利用這種方式可以有效的提升社會的公平性，世界主要國家都通過這種方式來增加政府的收入。然而這種稅收制度在我國的發(fā)展存在較多問題，特別是財產(chǎn)稅法體系當(dāng)中存在較多的空白，針對這種現(xiàn)象有必要展開遺產(chǎn)稅的立法價值探討。我國政府在2016年2月份推出的收入分配改革措施當(dāng)中也提到過需要在適合的階段推行遺產(chǎn)稅制度，這也意味著是否開征遺產(chǎn)稅已經(jīng)成為了人們關(guān)注的焦點問題，本次研究將會重點分析遺產(chǎn)稅的立法價值和可行性。雖然通過學(xué)界的不斷努力，我國遺產(chǎn)稅法律制度相關(guān)研究己取得長足進步，但由于尚未開征遺產(chǎn)稅，無法在實踐中加以檢驗，致使相關(guān)學(xué)者的理論研究成果仍然被束之高閣，無法學(xué)以致用。但筆者以為，雖然開證遺產(chǎn)稅困難重重且阻力頗大，但借著“全面建成小康社會、全面深化改革”的東風(fēng)，執(zhí)政黨應(yīng)當(dāng)沖破阻力，以時不我待的緊迫感、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任感立即開始著手建立中國的遺產(chǎn)稅法律制度。本文擬通過對遺產(chǎn)稅法律制度相關(guān)理論的探討，增強讀者對開征遺產(chǎn)稅的信心，減少不必要的畏難情緒，為遺產(chǎn)稅法律制度的早日出臺貢獻綿薄之力。1.遺產(chǎn)稅概述1.1遺產(chǎn)稅的概念在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域針對遺產(chǎn)稅也有著相關(guān)的定義，并且達成了相同的認知。遺產(chǎn)稅具體是指某人去世之后所留下的遺產(chǎn)將會傳承給被繼承人，被繼承人在接受財產(chǎn)時必須要納稅，這種稅收也被人們稱作是死亡稅。但是這種稅收必須設(shè)置對應(yīng)的前提被繼承人只有去世之后才會產(chǎn)生法律效力，因此必須產(chǎn)生了死亡，才能夠形成稅收成立的條件，如果對方?jīng)]有去世就不具備納稅義務(wù)。分析繼承人的繼承方式，需要參考被繼承人死亡時的狀況，對方的財產(chǎn)具有一致性，因此無論是通過哪種征稅方式，對繼承人的財產(chǎn)進行征稅都是合情合理的，所以在許多國家遺產(chǎn)稅就等于繼承稅。1.2遺產(chǎn)稅的特征相比于財產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅具備同樣類似的特點，但是具體情況如下：（1）遺產(chǎn)稅的對人性。財產(chǎn)權(quán)利的享受與納稅義務(wù)的一致性，導(dǎo)致遺產(chǎn)稅具有明顯的人性化。遺產(chǎn)稅具有直接稅性質(zhì)，納稅義務(wù)人只是繼承人、受遺贈的人，與他人無關(guān)，征收對象也就是財產(chǎn)所有者所遺留的全部個人合法財產(chǎn)。（2）自然人去世之后才能完成征收。所謂遺產(chǎn)是指財產(chǎn)所有人死亡后所留個人合法財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅對遺產(chǎn)進行課征即財產(chǎn)所有人死亡后才啟動征收程序。假如對方?jīng)]有去試資產(chǎn)，只會被看作是財產(chǎn)的一部分，因此不能實行征收。（3）遺產(chǎn)稅體現(xiàn)出了公平性。在執(zhí)行該項稅收政策時對象還需要進行挑選，特別是征收對象必須是富人，因為征收遺產(chǎn)稅必須要達到財產(chǎn)的起征點，只有達到了起征點的標(biāo)準(zhǔn)，才可以被看作是納稅對象。生活當(dāng)中的普通人由于財產(chǎn)并未達標(biāo)，因此不屬于遺產(chǎn)稅的征收范疇。通過這種方式可以避免富人和普通人的后代產(chǎn)生過大的差距，因此能夠?qū)崿F(xiàn)社會的相對公平。2.我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的必要性、可行性2.1我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的必要性2.1.1促動慈善事業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段國內(nèi)的公益項目緊缺經(jīng)費，可以通過遺產(chǎn)稅的征收來降低經(jīng)費的緊缺，緩解所需費用欠缺的壓力。美國的社會福利和慈善事業(yè)做的繁榮昌盛的關(guān)鍵性因素其一便是征收遺產(chǎn)稅，美國的法律規(guī)定，只要對醫(yī)療、教育、教堂、研究所等機構(gòu)捐贈財產(chǎn)時，就可以從遺產(chǎn)稅中減去。所以在美國很多首富會通過這種方式來進行財產(chǎn)的捐贈，并以自己的名字成立基金會，這種既能減稅又可以出名的方式逐漸被富人所利用。比如：日本曾經(jīng)首相在生前聚集了大量的財產(chǎn)，其女兒田中真紀(jì)子在繼承它的高級私人住宅時，付不起數(shù)額較大的征稅負擔(dān)，無奈決定不再繼承遺產(chǎn)，最后決定把住宅賣給了公益機構(gòu)，并把財產(chǎn)捐贈給了社會。但在國內(nèi)真正做慈善事業(yè)的公民卻很少，對公益活動關(guān)注的企業(yè)家也屈指可數(shù)，一邊啃老一邊顯擺、拿著做慈善事業(yè)的幌子來作秀的公民一直存在。所以，開征遺產(chǎn)稅，可以使經(jīng)濟富裕的公民投入公益事業(yè)中，積極參與社會主義精神。[9]從另一個角度看出，并不是所有經(jīng)濟富裕的公民都具有慈善心理，這也需要政府部門的鼓動和宣傳，可能因為遺產(chǎn)稅的增收率高，所以有部分公民才愿意加入公益事業(yè)中，他們是用了另一種方式來回饋社會，這種方式能夠讓社會的氛圍得到凈化。2.1.2加強社會道德建設(shè)繼承遺產(chǎn)以及被贈與財產(chǎn)都屬于坐享其成，應(yīng)該加強社會主義道德建設(shè)的管理。有些人在收到被贈與的財產(chǎn)后，鋪張浪費，不懂勤儉節(jié)約，造成社會中不良的行為習(xí)慣，然而，遺產(chǎn)稅剛好可以對被繼承者的財產(chǎn)贈與時進行管控，避免青少年為了繼承遺產(chǎn)而產(chǎn)生了懶惰，激勵他們靠自己的勞動獲得成果。因此，由于長久以來，導(dǎo)致了一些政府部門的高層管理著通過一些特殊的手段進行貪污，獲取了大量的黑色財產(chǎn)。在他們被查之前就已經(jīng)把財產(chǎn)贈與給了自己的晚輩，這種情節(jié)已經(jīng)是很常見的事情了，激起了公民們的不滿。因此，在推動社會主義道德建設(shè)進行反腐行動時，要一并開征遺產(chǎn)稅，這是對一個人終生繳納稅務(wù)狀況的最終歸納。假如被繼承者在生前貪污的財產(chǎn)沒有繳納個人所得稅，在死去后的遺產(chǎn)中，就可以通過遺產(chǎn)稅來追加回來。這種形式就加強了他們財產(chǎn)的限制，防止貪污者一人收益，全家享福，阻止貪官不得貪得無厭，就算有黑色財產(chǎn)也使他們難于繼承給他人，這樣就可以抵制他們腐敗的心理。2.1.3完善稅制體制目前的稅種里，雖然個人所有稅可以用來調(diào)整收入之間的距離，但是最主要的還是對個人流動收入的調(diào)整，如是對繳稅人的薪資、服務(wù)酬勞、承包商經(jīng)營所得等實際繳納的稅率，而對于收入儲存，如對繳稅人各種固定財產(chǎn)調(diào)整卻不完善。此外，當(dāng)前房產(chǎn)稅、車船稅以及契稅都屬于財產(chǎn)稅，財產(chǎn)稅最大的缺點就是把個人其他的財產(chǎn)都給歸類到了財產(chǎn)稅的稅種內(nèi)。所以，成立遺產(chǎn)稅和贈與稅的前提就是促進財產(chǎn)稅和國家稅收制度體系的完善。隨著中國特色社會主義的發(fā)展，中國和全球各地的互動越來越頻繁，經(jīng)濟市場的交流和世界來往都已近很普遍了，國際性流動的經(jīng)濟體系和數(shù)據(jù)越來越大，國內(nèi)的公民在國外也有屬于自己的財產(chǎn)。在世界已經(jīng)有100多個國家成立了遺產(chǎn)稅，但是在國內(nèi)還沒開始施行起來，就導(dǎo)致了國內(nèi)的公民在境外進行財產(chǎn)繼承時就要按照國外的標(biāo)準(zhǔn)進行繳納遺產(chǎn)稅，而境外公民在國內(nèi)財產(chǎn)繼承就不需要繳納遺產(chǎn)稅，也就說明了國家之間的稅收不平等。所以，為滿足中國可以和世界稅制接軌，應(yīng)該對開征遺產(chǎn)稅和贈與稅有關(guān)的法規(guī)進行完善起來，來維護國內(nèi)的經(jīng)濟利益。2.2我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的可行性2.2.1遺產(chǎn)稅課稅的法律環(huán)境現(xiàn)階段中國也成立了一套法律制度基礎(chǔ):《民法通則》中規(guī)定“公民個人的合法則產(chǎn)受法律保護”，“公民依法享有繼承權(quán)”;“中華人民共和國繼承法”確定了遺產(chǎn)繼承者的界限、順次和遺產(chǎn)劃分的準(zhǔn)則；在我國“婚姻法”中指出了‘夫妻間留下的產(chǎn)物可以有相互繼承的權(quán)力、父母子女間留下的資產(chǎn)可以相互繼承’和資產(chǎn)的意義是由區(qū)別的；“中華人民共和國物權(quán)法”里提出‘繼承人從被繼承人去世時得到遺留產(chǎn)物的享有財產(chǎn)權(quán)’，“在繼承人或被贈與人在受到財物時，被繼承人或受贈者之間開始發(fā)生變化”，繼承人放棄繼承權(quán)，財物就歸納到無主財產(chǎn)，就會被國家無條件的收回。在國內(nèi)因為現(xiàn)實和歷史有很多種因素，國內(nèi)稅制也具有一定的特征，大多數(shù)稅收并不是結(jié)合法規(guī)，而是法院自行制定的稅收制度或者是暫時條例。我國現(xiàn)今的稅收制度有幾十種，但真正具有法律效力的稅種卻少之又少，基本上很多的稅種都是以條款或者暫時條例來規(guī)定。例如目前大多數(shù)公民關(guān)注的就是房產(chǎn)中的“加名稅”就是結(jié)合了“契稅的暫時條例”。2.2.2遺產(chǎn)稅課稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)對某個國家的遺產(chǎn)稅和贈與稅的權(quán)衡時首先就看這個國家的經(jīng)濟發(fā)展如何，世界上通用的經(jīng)濟指標(biāo)主要有居民的儲蓄情況、高收入人群、人均UDP等等。在2022年開始，美林和凱捷來個集團聯(lián)合推出了‘亞太經(jīng)濟報告’的結(jié)論，在2021年12月，國內(nèi)個人資產(chǎn)達到100萬美元的居民共有40多萬名，個人占有資產(chǎn)高出3000萬美元的人共有6000余名。另外，2020全球顧問公司麥肯錫發(fā)表的調(diào)查研究呈文表述，2025年我國年薪高出30萬RMB家庭數(shù)是160萬人，而且從5到7年后每年將以15.9%的速度遞增，直到2030年后，這個數(shù)字將如破490多萬。從上述的數(shù)字中可以看出，對國內(nèi)開展征收遺產(chǎn)稅和贈與稅提出的有效辦法，給出了征稅來源的根基。2.2.3稅收相關(guān)配套制度的完善自2020年開始施行了個人存款實名制制度。對房產(chǎn)登記、車輛登記、股票及金融登記等制度成立了管理機構(gòu)。但是在國內(nèi)對財產(chǎn)監(jiān)管體系仍然還不夠完善，但是可以可以通過固定資產(chǎn)作為稅收對象，現(xiàn)今社會中，國內(nèi)對固定資產(chǎn)在法律中建立了制度，“房產(chǎn)登記管理法”"森林法”“礦產(chǎn)資源法”“房產(chǎn)戶籍管理暫行法”等，從固定資產(chǎn)的估算、登記、轉(zhuǎn)讓等方面進行監(jiān)管，為遺產(chǎn)稅的管理建立有效的基礎(chǔ)。從20世紀(jì)30年代開始成立的資產(chǎn)評估制度中國的資產(chǎn)評估用了20年完成了國外其他國家卻用了100年才完成，已日臻完善。我國的相關(guān)評估機構(gòu)也在不斷改進中，當(dāng)今國內(nèi)有30多個省、自治區(qū)成立了300多家協(xié)會體系，評估體系，注冊評估師達到了1萬多人，從業(yè)工作者有6萬多名。促進了國內(nèi)社會主義經(jīng)濟市場的有效發(fā)展，并和世界上的相關(guān)行業(yè)進行接軌。3.我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的困境及域外經(jīng)驗的借鑒3.1遺產(chǎn)說制度構(gòu)建面臨的困境3.1.1資本流失的擔(dān)憂遺產(chǎn)稅在征收期間也會產(chǎn)生對應(yīng)的社會問題，由于稅收制度的不規(guī)范性會導(dǎo)致多種問題出現(xiàn)。特別是遺產(chǎn)稅領(lǐng)域，總體而言，開征遺產(chǎn)稅雖然有利于整體的社會公平性，但是針對對象局限性較大，只是針對于富裕階層使用這種方式，可以將富人去世之后的遺產(chǎn)進行二次分配，讓其他底層的人民可以實現(xiàn)財富的均等，我國的社會主義性質(zhì)也會鼓勵這種方式，然而結(jié)合稅收的本質(zhì)進行分析，這種方式并不會推廣到普通人民當(dāng)中，因此無法體現(xiàn)出普遍性特點。富人會針對這種制度進行抵制，所以在開征期間肯定會遭到富人階級的反抗，但是這部分人群在生活當(dāng)中只占據(jù)少數(shù)，然而這部分群體具備強大的資源掌控能力，因此也不能掉以輕心這部分人群，如果抵制稅收的開征，必然會影響國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。國內(nèi)如果開征遺產(chǎn)稅會導(dǎo)致富人資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，由于在世界其他國家并沒有出臺類似的制度，因此富人階級會將財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移，具體可以經(jīng)過移民將資本轉(zhuǎn)移到國外，這樣有利于保護自身的財產(chǎn)。比如在國際上就有很多著名的避稅天堂，這些區(qū)域并沒有開征遺產(chǎn)稅，我國的富人階級也會參照這種做法，假如國內(nèi)在第一時間開通遺產(chǎn)稅，就會促使移民通過轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)的方式逃避稅收的征繳。這種方式影響了我國的遺產(chǎn)稅征收秩序，即使通過屬人屬地的原則也無法獲得稅收，對于富人而言也規(guī)避了稅收帶來的損失。假如所有的富人都通過這種方式將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國外，從而達到避稅的目的，就會導(dǎo)致國內(nèi)的資產(chǎn)市場受到影響，其中的資本必然會出現(xiàn)流失，從而影響國民經(jīng)濟的正常發(fā)展。富人們會為了保存自身的財產(chǎn)而產(chǎn)生巨大的危機感，通過開征遺產(chǎn)稅，富人的移民醫(yī)院將變得更加強烈，想讓自己的遺產(chǎn)可以傳承給自己的后代。因此假如要認真落實遺產(chǎn)稅的征收制度，就必須要做好準(zhǔn)備，考慮到資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的狀況。3.1.2稅收征管不健全在稅收征管方面，國家部門也出臺了對應(yīng)的措施，希望增強稅收征管的效率，然而稅務(wù)機關(guān)和稅收的工作人員進行了大量的努力，但是并不能滿足現(xiàn)實的需求，在制度層面上雖然相對完善但是配套設(shè)施必須要跟上。在稅收制度的管理領(lǐng)域也有了相應(yīng)的調(diào)整，國稅和地稅被國家有關(guān)部門合并到一起，在此過程當(dāng)中就會出現(xiàn)較多的問題，急需解決。首先稅收在之前需要分開征收管理，但是合并之后必須要統(tǒng)一管理，稅務(wù)機關(guān)以及工作人員，必須要花費大量的時間學(xué)習(xí)適應(yīng)，如果在當(dāng)前階段將遺產(chǎn)稅納入到征稅范圍，就會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的工作量在短時間內(nèi)快速增長存在較大的難度。在開征遺產(chǎn)稅時，必須要制定出對應(yīng)的申報機制和登記制度，在當(dāng)前階段無法進行有效的解決，因此也會影響開征的效果。稅收制度會對遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生影響，除此之外還有內(nèi)部問題也會導(dǎo)致稅收征管的效率低下。首先是國內(nèi)的民事法律并沒有及時跟上時代的發(fā)展變化，有很多內(nèi)容需要進一步的修改，特別是財產(chǎn)歸屬和遺產(chǎn)的問題都沒有涉及到，如果要實施開征遺產(chǎn)稅，必然會在法律層面上進行修改，其中涉及到的文件內(nèi)容較多，同時法律的原則性特點比較明顯，所以在法律條文的規(guī)定方面沒有具體的細則，也就無法法實現(xiàn)合理的操作。同時法律也存在一定的時效性，比如有的法律法規(guī)在制定之初，距離現(xiàn)代社會時間較為久遠，所以存在滯后性，而遺產(chǎn)稅的開征必須要考慮到實際狀況。其次在體系方面缺少完善性。完善的稅收體系才能保證稅收的征收工作，而我國個稅法并沒有實現(xiàn)有效的規(guī)范，特別是如果實行征收遺產(chǎn)稅會影響個人所得稅的征收內(nèi)容，雙方也會出現(xiàn)矛盾難以進行調(diào)節(jié)。最后在死亡報告制度方面也無法有效落實，遺產(chǎn)稅政策的前提條件是對象必須處于死亡狀態(tài)，因此才會產(chǎn)生遺產(chǎn)稅，然而現(xiàn)階段我國的死亡報告大多數(shù)是通過家屬主動上報才能夠被統(tǒng)計到位，但是有的家屬可能會出現(xiàn)隱瞞上報的現(xiàn)象，將財產(chǎn)進行秘密的轉(zhuǎn)移，這種方式也會影響遺產(chǎn)稅的征收，會導(dǎo)致稅務(wù)流失。從以上內(nèi)容當(dāng)中可以看出我國現(xiàn)階段想要實行有效的稅收征管，需要做出進一步的努力。3.1.3傳統(tǒng)觀念的阻撓我國的人民也會受到傳統(tǒng)觀念的影響，因此會出現(xiàn)子承父業(yè)的認知，這也是我國人民普遍存在的現(xiàn)象，大多數(shù)人們在認知理念當(dāng)中，父母留下來的遺產(chǎn)自然需要子女進行繼承。這是刻在中國人骨子里的思想意識，雖然經(jīng)過了上千年的時間磨礪，依然深深的印刻在人們的腦海當(dāng)中，然而如果開通了遺產(chǎn)稅征收制度，就徹底的影響了人們的傳統(tǒng)觀念。在以往時期，人們會認為子承父業(yè)是理所當(dāng)然的，然而實行這種制度之后會成為有償繼承，在他的觀念上也就無法接受。傳統(tǒng)的儒家文化對我國的人民思想也有深遠的影響，特別是家文化導(dǎo)致我國的家庭觀念比較重，特別是家庭的財產(chǎn)無法進行分割，個人以及家庭的財產(chǎn)往往融合在一起，無法進行確定。即使是婦人過世之后，遺產(chǎn)必然是留給自己的子孫。針對遺產(chǎn)稅進行收稅會影響我國人民的觀念，而財產(chǎn)進行劃分時也就意味著分家，這種觀念不符合我國傳統(tǒng)人民的認知體驗。如果分家之后必然會影響家庭的關(guān)系，所以難以落實下去，即使推出之后，也并不會得到人們的擁護。3.1.4財產(chǎn)申報制度不完善我國對財產(chǎn)的管理制度不完善。我國財產(chǎn)申報制度還存在很大的缺陷，目前我國主要只是對官員要求了申報財產(chǎn)的制度，還沒有要求全民申報。而開征遺產(chǎn)稅就必須要掌握公民的財產(chǎn)，通過這種方式才能更好的控制財產(chǎn)稅征收的范圍。我國的法律明確要求要保護私人的財產(chǎn)，因此并不會進行有效的統(tǒng)計。政府也無從得知個人的財產(chǎn)狀況，假如想要獲得具體的數(shù)據(jù)，只能通過個人主動進行申報，無法進行強制性的要求。即使申報人申報了信息之后，真實財產(chǎn)狀況并沒有直接的證據(jù)能夠輔助證明我國在財產(chǎn)證據(jù)制度方面缺少完善性，現(xiàn)階段重點針對存款，股票，房屋，土地等進行了相關(guān)的信息登記，但是在此之外的財產(chǎn)無法進行統(tǒng)計?，F(xiàn)有的動靜內(nèi)容真實性也需要進一步的研究，在開采登記過程當(dāng)中，并沒有將所有的信息融合在一處，因此并沒有將信息利用起來，財產(chǎn)評估過程當(dāng)中，無法通過有效的信息進行評估?？萍际袌龅淖儎有蕴攸c，即使個人財產(chǎn)狀況已經(jīng)被有關(guān)機構(gòu)掌握，但是財產(chǎn)的評價會根據(jù)市場的狀態(tài)進行變化，這也導(dǎo)致缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)個人財產(chǎn)進行評估期間缺少相關(guān)政策的依據(jù)和專業(yè)的人才，特別是財產(chǎn)的種類也變得更加多樣化，具體衡量出財產(chǎn)的價值并不簡單，在不同的方式和方法之下評估出的數(shù)額也各不相同。3.2域外遺產(chǎn)稅制度的研究分析3.1.1西方國家遺產(chǎn)稅制度比較分析在稅收制度的應(yīng)用方面，不同的國家在使用方式上也具有差異性，大多數(shù)國家使用的是總遺產(chǎn)稅制，但是也有國家是例外，比如德國和日本使用的是分遺產(chǎn)稅收制度，前者需要通過先稅后分的模式，這種方式可以進行有效的征收，具體要針對死者展開征稅。社會公共服務(wù)機關(guān)會對征稅流程進行有效的監(jiān)管，特別是死亡事件需要社會機構(gòu)共同參與。在戶口的注銷殯葬服務(wù)安排等方面都需要對應(yīng)的部門進行處理，所以稅務(wù)機關(guān)可以更好的掌握稅收的來源。使用總遺產(chǎn)稅收制度具有同樣的優(yōu)點，在稅收的及時性方面能夠體現(xiàn)出更多優(yōu)勢，并且節(jié)約了征收的成本，這也是為什么很多國家都使用這種稅收制度的原因。非遺產(chǎn)稅的稅收制度與總遺產(chǎn)稅收制度恰恰相反，必須要通過先分后稅的模式。具體的征收方案要參考繼承人的遺產(chǎn)數(shù)額，最終制定出稅率和稅費。因此必須要針對繼承人和被繼承人展開考察，從遺產(chǎn)的具體狀況角度出發(fā)，因此這種制度更加公平合理。從對象的角度進行分析，世界各國所采取的措施大致相同。涵蓋了動產(chǎn)和不動產(chǎn)的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)之上賦予了財政權(quán)力。但是有特殊的情況，比如贈予財產(chǎn)，需要對財產(chǎn)的屬性進行明確。在價值的評估領(lǐng)域，國家部門并沒有對遺產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進行有效的評估，缺少對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)也就無法進行合理的評價，所以也要進行優(yōu)化和調(diào)整。站在稅率的角度進行分析，在國際上很多國家使用的是超額累進稅率，會考慮到受贈遺產(chǎn)的金額大小，然后使用不同階段的稅率進行征收。分析免征額度的數(shù)值，不同的國家在標(biāo)準(zhǔn)上劃定也具有不同的特點征收遺產(chǎn)稅，最重要的目的是為了調(diào)節(jié)社會的財富狀況，減少貧富差距，這也是社會發(fā)展的趨勢，但是要考慮到各國的政治經(jīng)濟社會條件，避免出現(xiàn)大幅度的標(biāo)準(zhǔn)變動。從扣除項目來看，各國均將符合法定條件的向慈善機構(gòu)捐贈的財產(chǎn)在應(yīng)稅遺產(chǎn)中加以扣除，此外還根據(jù)不同的國情設(shè)置其他扣除項目，如德國的向教會、政黨捐贈的財產(chǎn)，韓國的向政黨捐贈的財產(chǎn)。3.1.2大陸法系國家遺產(chǎn)稅制度比較分析作為我國領(lǐng)土不可分割的一部分，臺灣遺產(chǎn)稅對于我國大陸遺產(chǎn)稅的開征具有更大的借鑒意義。無論從地理和民族傳統(tǒng)來看，臺灣在執(zhí)行各項制度以后會取得對應(yīng)的成果，而我國也可以以此為經(jīng)驗進行研究，逐步形成具有我國特色的大陸遺產(chǎn)稅。（1）對納稅的主體進行分析，如果缺少繼承人可以將遺產(chǎn)的管理人當(dāng)作是納稅人收取稅費。（2）在稅率的制定上，采取了15個級別的超額累進稅率，具體范圍覆蓋了2%~60%左右，2009年由于世界經(jīng)濟普遍不景氣，臺灣在遺產(chǎn)稅率的方面進行了改革，將2%調(diào)整為10%。并且在2017年對遺產(chǎn)稅進行了修訂，將遺產(chǎn)稅的稅率劃分成了三個級別。（3）被繼承人可以對遺產(chǎn)進行合理的分配，這樣有利于減少稅收額度，其中又涉及到扣除項目和免征數(shù)額，如果對方將這些費用用于公益、文化、慈善等領(lǐng)域就可以不計入征稅范圍。（4）在其他區(qū)域同樣存在著稅收抵免的現(xiàn)象。比如在國外的遺產(chǎn)，如果在5年之內(nèi)重復(fù)繼承，此時就可以在稅額當(dāng)中進行減免。（5）在征收對象的規(guī)定方面，臺灣同樣采納的是被繼承人死亡之后的財產(chǎn)總額。（6）在資產(chǎn)的評估方面，臺灣也有對應(yīng)的規(guī)定，需要對遺產(chǎn)的價值進行評估，但是必須要選擇適合的時間段被繼承人在繼承時當(dāng)時的價值才可以作為最終的價值判斷，如果并沒有核準(zhǔn)死亡的確切時間，就必須要通過法院進行判決，將時間確定下來之后再進行計算。如果出現(xiàn)隱瞞信息的狀況，必須要接受對應(yīng)的懲罰，對價格和日期進行對比，其中價值較高的日期才能夠當(dāng)做是遺產(chǎn)價值的計算日期。（7）在征收的管理方面，被繼承人死亡之后，必須要在規(guī)定的日期內(nèi)向上級部門匯報，戶籍所在地的主管也要對遺產(chǎn)進行申報，如果對方不是臺灣的居民依然存在遺產(chǎn)的，必須要按照臺灣稅法的規(guī)定，在6個月之內(nèi)就要完成相應(yīng)的手續(xù)。3.3國外的遺產(chǎn)稅制度經(jīng)驗給予我國的借鑒意義從以上國家的遺產(chǎn)稅政策制度方面，能夠得出相應(yīng)的借鑒，有利于我國根據(jù)自身的特點設(shè)計出對應(yīng)的稅收制度。根據(jù)國外執(zhí)行的遺產(chǎn)稅征收制度，可以看出國外在該領(lǐng)域制度方面比較完善，并且將稅收進行了嚴格的劃分，這種體系需要配合相應(yīng)的財產(chǎn)管理制度，因此我國在實行遺產(chǎn)稅征收期間，必須要從法律制度上進行完善，制定出對應(yīng)的配套設(shè)施和制度，在財產(chǎn)管理方面也要進行強化，比如財產(chǎn)申報登記和評估機制等。根據(jù)我國的發(fā)展?fàn)顩r，制定出有針對性的遺產(chǎn)稅模式，考慮到我國的實際發(fā)展?fàn)顩r，由于沒有執(zhí)行過類似的稅收經(jīng)驗，面對當(dāng)前快速發(fā)展的經(jīng)濟局勢需要綜合考慮征收期間的發(fā)展?fàn)顩r，必須要符合便利性和簡單性的特征，同時也要考慮到收入的源頭和資金流失狀況。應(yīng)該對征收對象進行嚴格的定義，這樣才能更好的提升征收的效率確保資金的穩(wěn)定性，在稅率的設(shè)置方面必須要考慮到遺產(chǎn)稅的社會作用，主要是為了減少貧富差距，同時還要將稅率設(shè)置變得更加簡便，納稅人可以更好的進行識別。在遺產(chǎn)稅征收抵扣優(yōu)惠方面也要進行嚴格的審查，這樣能夠讓更多的人群接受遺產(chǎn)征收稅制度，另一方面也要根據(jù)實際狀況盡可能的符合社會要求，避免受到人們的抵制。4.我國遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的設(shè)想4.1我國遺產(chǎn)稅制度模式的選取4.1.1遺產(chǎn)稅稅制模式分析在遺產(chǎn)稅政策模式方面有眾多標(biāo)準(zhǔn)可供選擇，比如總遺產(chǎn)稅模式，分遺產(chǎn)稅模式以及混合模式，這些都是其他國家已經(jīng)實行過的成熟制度，本次文章結(jié)合了其他國家的發(fā)展?fàn)顩r，具體選擇分遺產(chǎn)稅制進行研究。同時也參考了美國和意大利的稅收方式進行對比，對這些國家的遺產(chǎn)稅制度進行分析時，也要參考不同國家區(qū)域的管理條例和計算方式，在這些領(lǐng)域西方國家已經(jīng)取得了應(yīng)有的研究成果，我國針對遺產(chǎn)稅的研究起步較晚，因此還未正式投入使用征收遺產(chǎn)稅，需要進行對應(yīng)的完善，即使將政策推出之后，還需要進一步的進行優(yōu)化和調(diào)整，因此必須要考慮到我國的實際發(fā)展?fàn)顩r，在稅收標(biāo)準(zhǔn)制定方面盡量簡化使用總遺產(chǎn)稅模式，就能發(fā)揮出對應(yīng)的效果。首先，使用總遺產(chǎn)稅收征收模式，能夠有利于后期的征收管理稅務(wù)機關(guān)以及法律制度，相對而言并沒有過高的要求，能夠節(jié)省大量的成本。其次，使用這種模式可以有效的了解到家庭單位內(nèi)部的收入財產(chǎn)狀況，能夠更好的了解稅源的特征，減少了流失。最后從納稅人的角度進行分析，這種方式也能夠被人們所理解，不會受到人們的排斥。4.1.2遺產(chǎn)稅稅制模式應(yīng)用選擇在國際上日本使用了分遺產(chǎn)稅的稅收制度并且取得了良好的成績，在此之前日本也對稅收制度進行了改革，最初階段使用的是總遺產(chǎn)稅，但是經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，日本的社會環(huán)境也出現(xiàn)了變化，只能通過優(yōu)化形成現(xiàn)在的稅收制度，我國在該領(lǐng)域并沒有相關(guān)的經(jīng)驗，必須要制定出完善的配套機制，因此現(xiàn)階段建議使用總遺產(chǎn)稅收制度。4.2遺產(chǎn)稅課稅基本要素的確立4.2.1納稅人1.遺囑執(zhí)行人我國的《繼承法》對于遺囑執(zhí)行人也有明確的要求，只有公民留下了遺囑之后，在遺囑內(nèi)部指定執(zhí)行人之后才具備法律資格。此時繼承人之外的人或者非自然人是否可以具備遺囑執(zhí)行的權(quán)利法律并未明確。因此，如果缺少對應(yīng)的指定機型，人就會出現(xiàn)無法順利完成繼承的現(xiàn)象。國家民政部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個公益性質(zhì)的基金會作為遺囑執(zhí)行人。2.受贈人這里的受贈人不包含受遺贈人，單指在贈與人生前獲得其財產(chǎn)贈與的受贈人。如受贈人在贈與人死亡前5年內(nèi)獲得贈與財產(chǎn)，則受贈人就應(yīng)當(dāng)成為納稅人。至于所適用的稅率，有學(xué)者認為可借鑒美國模式，但本文認為，該種模式對稅務(wù)機關(guān)的稅源管控能力要求很高，我國現(xiàn)階段尚不宜采用此種模式，還是應(yīng)當(dāng)力求精便，制定統(tǒng)一的稅率較為適宜。3.法定代理人在沒有遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人的情形下，有民事行為能力的遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人可以成為納稅的對象，因此并不需要進行深入的研究，如果繼承人具備行為能力，可以經(jīng)過法律的認定必須要履行納稅的職責(zé)。即由該法定代理人就可能獲得的遺產(chǎn)先行繳稅，在履行完相應(yīng)的納稅義務(wù)后，才能實際取得遺產(chǎn)。4.2.2征稅對象在對象的確定方面，我國也制定出了對應(yīng)的征收標(biāo)準(zhǔn)。特別是遺產(chǎn)稅的稅收原則，可以使用屬人原則或者屬地原則。但是經(jīng)濟的發(fā)展讓人們的財產(chǎn)也具有更加多樣化的特點，我國的居民財產(chǎn)不僅局限于國內(nèi)，在國外同時也會具備大量的財產(chǎn)。所謂的居民在我國同樣也具備資產(chǎn)，因此為了更好地完善遺產(chǎn)稅的制度，可以使用屬人和屬地共同結(jié)合的方式?，F(xiàn)階段我國的個人所得稅在征收過程當(dāng)中就使用的是這種原則，因此能夠更好的提供相關(guān)的經(jīng)驗，現(xiàn)階段遺產(chǎn)稅進行征收時，也可以參考屬人和屬地的原則。即使是外國公民只要屬于法律標(biāo)準(zhǔn)的范圍，在我國境內(nèi)有大量的資產(chǎn)積累，同樣需要使用到遺產(chǎn)繼承法。在征收對象方面具體是指被繼承人的遺留財產(chǎn)，同時也要防止對方出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，在被繼承人和贈與過程當(dāng)中也要進行認真的核對，如果需要通過這種方式減少遺產(chǎn)的數(shù)量，必須要及時的追回，同樣要按照遺產(chǎn)稅進行征收，在贈予的時間方面也要進行規(guī)定，根據(jù)實際的狀況，如果超過了一定的時間限制，就不能看作是贈予行為。從國際的角度進行分析，大多數(shù)國家將時間規(guī)定為5年，我國可以參考國際的通用標(biāo)準(zhǔn)。這種方式有利于維護我國的稅收主權(quán)，同時也沒有和其他國家的稅收制度產(chǎn)生矛盾。在我國的標(biāo)準(zhǔn)方面可以按照5年進行限制，在去世5年之前被繼承人將財產(chǎn)贈予給他人之后必須要進行追回。同時在制定課稅對象時，還需要考慮到某些特殊情況，在這些情況出現(xiàn)時，不需要征收遺產(chǎn)稅，具體有以下幾種類型。（1）遺產(chǎn)通過慈善對外捐贈之后獲得政府或者機構(gòu)的證明。（2）雖然屬于法人組織的屬性，但是遺產(chǎn)屬于公益、慈善等公共事業(yè)領(lǐng)域。（3）藝術(shù)作品、圖書、古董等類型具備歷史文化價值，但是需要提前向稅務(wù)機關(guān)申報。（4）沒有繼承人也沒有對外捐贈，可以直接收歸國有。（5）受到國家的法律法規(guī)處罰，這些遺產(chǎn)可以沒收。（6）被繼承的遺產(chǎn)屬于所有權(quán)的專利、著作、藝術(shù)品等。4.2.3免征和扣除項目、抵免項目在免征額度的設(shè)定方面需要考慮當(dāng)時的社會發(fā)展?fàn)顩r，在征收遺產(chǎn)稅時需要進行相關(guān)的界定，不是所有的人都必須征收遺產(chǎn)稅，只是富人階層滿足了對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)之后才屬于征收的對象，在征收期間需要經(jīng)過合法的評估，制定出對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才能順利執(zhí)行。征收遺產(chǎn)稅和罰沒收入具有本質(zhì)性的區(qū)別，通過一部分稅收可以減少貧富的差距，確保富人仍然可以。滿足生活的需求免征額度的設(shè)置可以選擇遺產(chǎn)中的某一部分，這些部分可以看作是免征數(shù)額，這種操作方式與個人所得稅具有相似點。在免征額度的設(shè)置方面非常重要，如果額度過低就會導(dǎo)致納稅人必須要繳納高昂的稅費，這會影響稅務(wù)機關(guān)的征收工作，同時也會導(dǎo)致被正常人出現(xiàn)排斥的反應(yīng)，加重了富人階級的負擔(dān)，反而會導(dǎo)致社會不和諧。假如免征額設(shè)置的過高，就會導(dǎo)致征收成本不斷上漲，也無法實現(xiàn)縮小貧富差距的效果。同時也要考慮到合理扣除項目的內(nèi)容，可以借鑒其他國家的經(jīng)驗特色，具體可以從以下幾個方面實施。（1）我國人民的傳統(tǒng)觀念死者為大，因此人去世之后也會花費大量的金錢為死者操辦后事，這種方式一方面是為了尊重死者，同時也讓親朋好友給予安慰。此時會產(chǎn)生大量的喪葬費用，這部分費用可以進行扣除，但是也要進行限制，不能超過10萬。（2）被繼承人存在額外的債務(wù)。（3）被繼承人出現(xiàn)過罰款、滯納金等費用。（4）在管理和執(zhí)行遺囑期間也會產(chǎn)生費用，但是要考慮到具體的金額，同樣需要設(shè)置固定的限額。（5）和生活產(chǎn)生了密切的聯(lián)系，不方便分割的部分可以扣除。（6）如果還有老人和孩子需要撫養(yǎng)，可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳顦?biāo)準(zhǔn)折算成年限之后扣除。4.2.4起征點的確立在起征點的設(shè)置方面要參考國內(nèi)的人均收入狀況，比如2020年我國公布的私人財富報告當(dāng)中就有明確的標(biāo)準(zhǔn)，其中以1,000萬作為界限，資產(chǎn)超過1,000萬的可以看作是精英人群和富人階層。根據(jù)2012年的數(shù)據(jù)顯示這部分人群達到了1260萬人，在人口總數(shù)當(dāng)中占據(jù)了7%的比例，針對這部分人群增收富人稅可以發(fā)揮出應(yīng)有的效果，同時還能夠有利于平衡貧富差距。但是在具體的實施過程當(dāng)中，也需要考慮到不同區(qū)域的收入狀況，比如省會城市和深圳這些區(qū)域房價過高，如果依然按照1,000萬的標(biāo)準(zhǔn)進行設(shè)置，對于大城市的而言可以看到是最大的財富，能夠讓當(dāng)?shù)氐娜嗣窦皶r付出遺產(chǎn)稅之后，仍然可以獲得正常的生活標(biāo)準(zhǔn)，這些人群在我國當(dāng)中并不太多，因此建議將遺產(chǎn)稅的免征額度設(shè)置為1,000萬。同時隨著時代的發(fā)展，還需要進一步的優(yōu)化和提升。4.2.5稅率的設(shè)定美國研究和征收遺產(chǎn)稅時間已經(jīng)很長，并且也是采用超額累進稅率，根據(jù)這些內(nèi)容可以進行借鑒。表4-1美國遺產(chǎn)稅稅率表級數(shù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額稅率10-1萬美元18%21-2萬美元20%32-4萬美元22%44-6萬美元24%56-8萬美元26%68-10萬美元28%710-15萬美元30%815-25萬美元32%925-50萬美元34%1050-75萬美元37%1175-100萬美元39%12100-125萬美元41%13125-150萬美元43%14150-200萬美元45%15200-250萬美元49%16250-300萬美元53%17300萬美元及以上55%從以上表格信息當(dāng)中可以看出美國的金額差距較小，但是級別數(shù)量設(shè)置較多，這種方式雖然能夠更好的識別出以產(chǎn)稅的數(shù)額，但是在每一個級別的金額并沒有產(chǎn)生過多的差距。我國在實施過程當(dāng)中并不符合這種特點，因此使用這種稅率比較困難。如果激素過多在征收過程當(dāng)中也會出現(xiàn)困難，不同的級別稅率差別較小也無法體現(xiàn)出富人和窮人的區(qū)別，我國對于稅制要進行優(yōu)化，這樣才能夠提升稅率的金額跨度。所以根據(jù)我國的實際情況可以初步設(shè)計出較為簡便的稅率：表4-2我國遺產(chǎn)稅稅率設(shè)定級數(shù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額/