試論健全內(nèi)部控制制度-保障企業(yè)健康發(fā)展

試論健全內(nèi)部控制制度保障企業(yè)健康發(fā)展[摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。中國(guó)石油為適應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)的要求，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量，檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行資料的真實(shí)性、正確性、可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完善，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各部門(mén)協(xié)調(diào)丁作，保證國(guó)家方針政策的執(zhí)行，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立了統(tǒng)一、規(guī)范和有效運(yùn)行的內(nèi)部管理控制體系，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供有力保障。[關(guān)題詞]內(nèi)控實(shí)施保障隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際上一些科學(xué)規(guī)范的管理體系，已經(jīng)融人我們的經(jīng)營(yíng)管理體制中。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了企業(yè)必須建立、健全內(nèi)部控制體系。這對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、原有內(nèi)控管理制度的缺陷股份公司上市以來(lái)，以創(chuàng)造公司最大價(jià)值和為股東提供最大回報(bào)為宗旨，以建立具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的一流大型石油公司為目標(biāo)，努力構(gòu)建與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)相適應(yīng)的體制框架、運(yùn)行機(jī)制，在實(shí)施管理創(chuàng)新，提高管理水平方面，采取了—系列措施；制定的一系列具有現(xiàn)代企業(yè)治理特征的內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了顯著的作用。但是，在公司內(nèi)部控制管理工作中，還存在著不足。(1)雖然通過(guò)重組上市把我們這樣一個(gè)長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行下的國(guó)有企業(yè)，推上了市場(chǎng)化和規(guī)范化的軌道，并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，但在管理制度和方法上還有許多與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求不相適應(yīng)的地方。體制的改變，客觀(guān)上要求必須進(jìn)行管理制度的創(chuàng)新。(2)隨著市場(chǎng)化程度的日益提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，特別是開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，企業(yè)所面對(duì)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了變化。為了增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效保障的內(nèi)部控制制度，也必須適時(shí)完善和強(qiáng)化。(3)公司已經(jīng)制定了大量具有現(xiàn)代企業(yè)治理特征的內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)管理的“一個(gè)全面、三個(gè)集中”，銷(xiāo)售管理的“四統(tǒng)一”，以及集中采購(gòu)和電子商務(wù)等，并發(fā)揮了顯著的作用。但基本上是以單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門(mén)為基礎(chǔ)制定的，沒(méi)有形成統(tǒng)一規(guī)范的體系。另外，內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)還尚未完成，難以對(duì)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和實(shí)施方面的有效性做出全面評(píng)價(jià)。針對(duì)這些問(wèn)題，為適應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)的要求，中國(guó)石油應(yīng)該建立統(tǒng)一、規(guī)范和有效運(yùn)行的內(nèi)部管理控制體系，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供有力保障。在國(guó)際上樹(shù)立中國(guó)大企業(yè)、世界知名石油企業(yè)的形象。二、新建內(nèi)控體系實(shí)施的必要性1．內(nèi)控體系建設(shè)是上市公司必須遵從的法德要求近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，國(guó)際資本運(yùn)營(yíng)方式日趨復(fù)雜。2001年年末，美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等一系列大公司的會(huì)計(jì)丑聞事件，使得資本市場(chǎng)誠(chéng)信危機(jī)震撼了美國(guó)及整個(gè)國(guó)際社會(huì)。在此形勢(shì)下，上市公司如何確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，成為國(guó)際資本市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)。上市公司必須建立一套企業(yè)自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和嚴(yán)格遵循法律法規(guī)。為加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，恢復(fù)投資者信心，2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)并頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案第一次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。該法案要求在美國(guó)上市的境外企業(yè)也必須遵守此法案。旨在進(jìn)一步全面提高所有在美國(guó)上市的公司(含注冊(cè)地在美國(guó)境外的上市公司)的治理水準(zhǔn)，強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)和信息披露的程序和行為，防止或減少虛假不實(shí)和欺詐行為的發(fā)生。因此，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。中國(guó)石油天然氣股份有限公司于2000年4月6日在美國(guó)紐約證券交易所上市。作為一家在海外上市的大型跨國(guó)公司，以創(chuàng)造公司最大價(jià)值和為股東提供最大回報(bào)為宗旨，有義務(wù)接受上市地的證券監(jiān)管制度約束，必須遵守《薩班斯—奧克斯利法案》有關(guān)上市公司建立內(nèi)部控制制度的規(guī)定。法案的404條款要求中國(guó)石油天然氣股份有限公司于2005年12月31日前達(dá)到法案要求，時(shí)間非常緊迫。2．內(nèi)控體系建設(shè)是深化公司內(nèi)部管理的必然要求石油工業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，在近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展過(guò)程中，不但為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)，石油企業(yè)也積累了大量的管理經(jīng)驗(yàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際上一些科學(xué)規(guī)范的管理體系，也已經(jīng)融人中國(guó)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制中。但隨著社會(huì)發(fā)展，企業(yè)過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法有些已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀(guān)上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。作為一家在境外上市的特大型國(guó)有企業(yè)，中國(guó)石油建立內(nèi)控體系的意義不僅在于遵循上市地的法律要求，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提升公司管理水平，提升公司形象的有效途徑。它的建立，關(guān)系到中國(guó)石油集團(tuán)公司及股份公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的聲譽(yù)，進(jìn)而關(guān)系到中國(guó)企業(yè)的整體形象。主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。(1)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀(guān)需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一就是權(quán)責(zé)分明，要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制，以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率。(2)貫徹我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》、則政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》以及適應(yīng)美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》等法律法規(guī)的必然要求。我國(guó)于2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。(3)我國(guó)加入WTO后參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各國(guó)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。中國(guó)石油天然氣股份公司必須盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。只有在內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行有效管理的企業(yè)，才能真正獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。（4）是建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度，使股份公司各項(xiàng)規(guī)章制度成為一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，成為系統(tǒng)性、實(shí)用性、可操作性、完整性、合法性和包容性很強(qiáng)的內(nèi)部管理制度，將更有效地體現(xiàn)股份公司管理理念和要求。在內(nèi)控項(xiàng)目實(shí)施之前，公司已經(jīng)具備了很多良好的內(nèi)部控制制度，只是沒(méi)有形成統(tǒng)一完整的系統(tǒng)。而內(nèi)控體系建設(shè)就是要針對(duì)現(xiàn)狀補(bǔ)充完善，滿(mǎn)足各方面的要求．同時(shí)也形成股份公司統(tǒng)一的內(nèi)控法典。三、實(shí)施內(nèi)控體系必須處理好幾方面關(guān)系從系統(tǒng)論和控制論的角度看，一個(gè)企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制是一個(gè)調(diào)節(jié)的過(guò)程，在調(diào)節(jié)過(guò)程中，必須注意處理好以下幾方面的關(guān)系：1.正確處理內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的，而內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的一個(gè)特殊因素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它可以通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。內(nèi)部審計(jì)作為本企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局有效地履行其管理職責(zé)，對(duì)每個(gè)部門(mén)或每個(gè)分公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審部門(mén)或人員．并且必須直接向企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的特殊因素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。2．正確處理常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系內(nèi)部控制的主要控制對(duì)象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果企業(yè)發(fā)生末預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，則現(xiàn)有的控制將會(huì)失去效力。常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制中的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的關(guān)系。其中，一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門(mén)中采取文件形式，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特殊授權(quán)處理的是非常規(guī)性交易事項(xiàng)，比如，重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特殊授權(quán)也可用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。實(shí)踐證明，權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力很容易導(dǎo)致腐敗。3．正確處理“硬控制”與“軟控制“的關(guān)系企業(yè)的內(nèi)部控制按控制的手段不同，一般分為“硬控制”和“軟控制”兩種類(lèi)型。具體而言，硬控制指的是內(nèi)部控制制度中那些“必須”的和“硬性”的規(guī)定，要求無(wú)論何時(shí)何地，也無(wú)論是誰(shuí)，都必須遵守的規(guī)定。例如，實(shí)物盤(pán)點(diǎn)制度、定期對(duì)賬制度等，它客觀(guān)上規(guī)范和約束著會(huì)計(jì)人員及其他管理者的工作行為。而軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等，它主要是靠理念、習(xí)慣、管理者的道德觀(guān)、價(jià)值觀(guān)等來(lái)維系，以發(fā)揮其作用。目前與企業(yè)以前的內(nèi)部控制相比，更加強(qiáng)調(diào)軟控制的作用。為了有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，必須不斷提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效與否，主要取決于會(huì)計(jì)人員及其他管理者的自身素質(zhì)及道德水準(zhǔn)的高低，從這個(gè)意義上說(shuō)，必須軟硬兼施，實(shí)行綜合控制，以期達(dá)到最佳控制效果。4．正確處理好內(nèi)部控制的靈活性、經(jīng)濟(jì)性及簡(jiǎn)便性的關(guān)系企業(yè)控制系統(tǒng)應(yīng)該具有足夠的靈活性，使其能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)，以滿(mǎn)足不同使用者的需要。同時(shí)，它也應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部的工作程序相協(xié)調(diào)。如果內(nèi)部控制太剛性，就會(huì)抑制工作的進(jìn)程，實(shí)際上是浪費(fèi)時(shí)間和資金。內(nèi)部控制的程序應(yīng)簡(jiǎn)單易值。從其工作受到監(jiān)控的人員角度看，不懂就意味著本身利益受到威脅；對(duì)管理人員來(lái)講，管理的信息需要用通俗易懂的方式來(lái)表達(dá)，這是十分重要的。一個(gè)難以理解的控制系統(tǒng)只會(huì)產(chǎn)生不必要的失誤、誤解。5．正確處理會(huì)計(jì)控制與管理控制的關(guān)系內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。前者是指對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；后者是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部非會(huì)計(jì)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所實(shí)施的控制，其目的是貫徹經(jīng)營(yíng)方針、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)盈利。經(jīng)過(guò)多年研究證實(shí)，這兩者是相互聯(lián)系、相互影響、不可分割的整體。會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)的重要保證，只有經(jīng)營(yíng)