新會計準則下公允價值的應(yīng)用正文

目錄TOC\o"1-3"\h\u15658第一章緒論 329652一、課題研究的背景、意義 329109二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 315397(一)國外現(xiàn)狀 321387(二)國內(nèi)現(xiàn)狀 48299三、論文研究內(nèi)容及創(chuàng)新點 426380第二章建造合同準則基本內(nèi)容 531985一、公允價值的含義 512951二、公關(guān)價值的本質(zhì)與表現(xiàn)形式 54135三、公允價值的特性 524235第三章公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用 732547一、公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用歷史 715841二、公允價值在我國新會計準則中的應(yīng)用現(xiàn)狀 75286(一)公允價值在修訂后的會計準則中的應(yīng)用 715629(二)公允價值在新增會計準則中的應(yīng)用 85806第四章公允價值在新會計準則中應(yīng)用的優(yōu)越性 1021650一、更能夠滿足信息使用者的決策需求 1020378二、更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果 1014202三、更符合配比原則 106924四、利于企業(yè)的資本保全 1029622五、提高會計信息的有用性 1029622六、適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要 118395第五章新會計準則體系下公允價值應(yīng)用面臨的問題 1228864一、公允價值計量受會計人員的主觀判斷影響大 124635二、公允價值計量的成本問題 1213845三、公允價值計量的協(xié)調(diào)問題 1229412第六章公允價值運用需具備的六個條件 144365一、要有良好活躍的市場 144358二、要有完善的公允價值信息發(fā)布系統(tǒng) 144365三、要有權(quán)威性的資產(chǎn)評估機構(gòu) 144358四、要建立檢察權(quán)強有力的監(jiān)管機構(gòu) 154365五、要制定和完善相關(guān)的法律法規(guī) 154358六、要提高會計從業(yè)人員的素質(zhì) 1529412第七章結(jié)論 168879參考文獻 175667致謝 1827370附錄一 199695附錄二 20新會計準則下公允價值的應(yīng)用第一章緒論一、課題研究的背景、意義公允價值（FairValue）亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀(一)國外現(xiàn)狀最先提出“公允”概念的國家是英國。早在1844年，英國股份公司法就規(guī)定，公司的資產(chǎn)負債表必須“充分和公允”(FullandFair)。1948年的英國公司法將其改為“真實和公允”(TrueandFair)，并一直沿用至今，成為編制和評價財務(wù)報表最重要的原則。英國加入歐共體（EEC）后，通過1978年的《第四號理事會指令》，開始將“真實和公允”觀念向其他歐共體國家推銷和移植。美國作為世界上最發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，在會計準則研究方面始終走在世界前列。20世紀70年代早期，會計原則委員會（APB）考慮在一些金融證券投資問題方面使用公允價值計量，但沒有達成一致的意見。在1975年末簽發(fā)的FAS12中要求對可變現(xiàn)的普通證券用公允價值計量。而聯(lián)邦儲備委員會的干預(yù)阻止了早期公允價值會計的進程。自20世紀80年代以來，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是衍生金融工具的確認、計量和披露問題爭論不休。對這些問題的討論加深了人們對歷史成本會計模式嚴重缺陷的認識。許多人確信，財務(wù)報告信息的相關(guān)性值得懷疑。因為會計的失敗與1929年股票市場隨之而來的大蕭條有著直接的關(guān)系，歷史成本模式會計變得越來越歪曲經(jīng)濟現(xiàn)實了。美國證券監(jiān)督委員會（SEC）主席里查德?C?布瑞登（RichardC.Breeden）1990年9月10日在美國參議院的銀行、住宅及城市事務(wù)委員會發(fā)表的講話使得對這個問題的關(guān)注達到高潮。在這個講話中，布瑞登主席指出了歷史成本財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險于事無補，并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價值作為金融工具的計量屬性。隨后FASB于1991年10月正式接受制定有關(guān)公允價值的會計準則。公允價值會計準則的出現(xiàn)，在美國會計界和金融界引起了強烈反響。以SEC和投資者為代表的支持者認為，公允價值會計將極大提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會計信息反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險。以聯(lián)邦儲備委員會、財政部和金融界為代表的反對者則認為，公允價值會計是對現(xiàn)行會計模式的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導(dǎo)致金融機構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動，促使金融機構(gòu)的貸款決策短期化。從90年代起，F(xiàn)ASB明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場，頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發(fā)展的財務(wù)會計準則。美國的財務(wù)會計準則委員會已頒布了8個與公允價值有關(guān)的準則。這些準則可分為兩類，一是針對金融工具，一是針對長期資產(chǎn)和長期負債?？傮w上看，公允價值的運用呈現(xiàn)出從金融工具向其他領(lǐng)域延伸的趨勢。(二)國內(nèi)現(xiàn)狀公允價值在我國的最早運用是在《企業(yè)會計準則—債務(wù)重組》中。當(dāng)時準則規(guī)定，當(dāng)用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本時，該非現(xiàn)金資產(chǎn)和轉(zhuǎn)為的股權(quán)都是按公允價值計量人賬的。其后，公允價值又出現(xiàn)在投資和非貨幣性交易準則里。投資準則里，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資成本為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；非貨幣性交易準則中，當(dāng)非同類資產(chǎn)交換時，換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值二者中較低者；在同類資產(chǎn)交換時，則直接以換入資產(chǎn)的公允價值作為入賬基準?？梢?，當(dāng)時我國也是積極采用公允價值這一計量屬性，體現(xiàn)出向國際會計準則靠攏的趨勢。2001年1月我國財政部發(fā)布和修訂了8項具體會計準則，對其中的債務(wù)重組和非貨幣性交易兩項準則所作修訂均涉及到公允價值問題，進而也影響到投資和無形資產(chǎn)準則中的計量問題而修訂后的債務(wù)重組準則規(guī)定債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)（或股權(quán)）按重組債權(quán)的賬面價值入賬。修訂后的投資準則規(guī)定，當(dāng)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。修訂后的非貨幣性交易準則不再區(qū)分同類與非同類非貨幣性交易，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)。三、論文研究內(nèi)容本文研究的是在新會計準則下公允價值應(yīng)用的有關(guān)問題，主要分析了應(yīng)用中的利弊，以及應(yīng)用的條件。第二章公允價值一、公允價值的含義公允價值以“公允性”來突出其定義。所謂公允價值，國際會計準則委員會（IASC）將其定義為：熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒘硪豁椮搨M行結(jié)算的金額。FASB在2006年9月發(fā)布的《公允價值計量》中將其定義為：在計量日，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。我國新會計準則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?？梢?，公允價值作為一種新計量屬性，其最大特征就是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。二、公允價值的本質(zhì)與表現(xiàn)形式就本質(zhì)而言，公允價值是一種基于市場信息的評價，反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。公允價值的確定具有特殊性，葛家澍教授認為：“通常需要合理的估計，較難可靠計量，需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。”一般認為，公允價值有以下三種表現(xiàn)形式：1.在市場上存在該項交易的活躍市場時，由于市場價格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息對某項資產(chǎn)或負債的收益和風(fēng)險進行權(quán)衡之后所達成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；2.在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；3.在市場上既不存在該項交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值可用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計確定。三、公允價值的特性公允價值與歷史成本通常被認為是當(dāng)前財務(wù)會計的兩種最主要的計量屬性。相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點：第一，相比歷史成本強調(diào)的是某一時點狀態(tài)，公允價值更加注重動態(tài)過程。隨著時間流動，公允價值也會不斷變化，每個時點上的公允價值都不同。歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，只有在對取得成本和收入進行跨期配比時才進行估計。而公允價值能及時反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負債的市場價值或預(yù)期價值發(fā)生了變化，就必須對賬面價值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進行計量，其形成并不一定要通過真實交易，也可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環(huán)境，公允價值就是“最可能”達成交易的價格。歷史成本是以實際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進行會計記錄。第三章公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用歷史我國的公允價值在會計準則中的應(yīng)用路程較為坎坷，從一開始的大力提倡，到后來修訂中的回避，直到現(xiàn)在的重新引入。從1992年11月我國首次發(fā)布《企業(yè)會計準則—基本準則》以來，我國會計核算制度中很少采用或明確采用公允價值計量屬性。1997年至2000年間財政部大力提倡使用公允價值。1998年6月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則—債務(wù)重組》首次引入“公允價值”的概念。這一期間，財政部共頒布了10項具體會計準則。2001年2月和11月財政部陸續(xù)發(fā)布的6項準則中的《無形資產(chǎn)》、《租賃》和《固定資產(chǎn)》3項正文中直接涉及了公允價值，允許采用公允價值計量屬性。2001年發(fā)布的5項修訂準則中，只有三項準則則涉及了公允價值計量屬性?！秱鶆?wù)重組》準則修訂后僅在涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)或多項股權(quán)時的債權(quán)人的會計處理時的債權(quán)人的會計處理時才保留了公允價值；《投資》準則修訂后則刪去了公允價值；《非貨幣性交易》準則修訂后只是在用于確定補加時和同時換入多項資產(chǎn)時的資產(chǎn)入賬價值項目上保留了公允價值。2005年，財政部先后發(fā)布了6批22項會計準則的征求意見稿，2006年2月15日新會計準則正式發(fā)布，并于2007年大量作用。二、公允價值在我國新會計準則中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國新基本準則中專門單列一章對會計計量問題進行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。由此可以看出，公允價值在新會計準則中的重要地位。下面重點分析公允價值在以下各具體會計準則中的應(yīng)用情況。

（一）公允價值在修訂后的會計準則中的應(yīng)用1、債務(wù)重組新修訂的債務(wù)重組準則基本回到了我國1998年時的情況，重新引入了“公允價值”。就債務(wù)人而言，當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。當(dāng)債務(wù)重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，股權(quán)按公允價值作價，債務(wù)人應(yīng)將股權(quán)公允價值與其實收資本（股本）之間的差額確認為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)公允價值確認為長期投資。可見，新準則的思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價值作價。其中股本的面值與其公允價值之間差額計入債務(wù)人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間差額計入債務(wù)人當(dāng)期損益。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換修訂后的準則中也重新引入了公允價值的概念，不以賬面價值入賬，把公允價值作為入賬基礎(chǔ)。該準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，其公允價值計價的條件必須滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

3、長期股權(quán)投資在初始計量中公允價值的運用主要體現(xiàn)在非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本計量上。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)按《企業(yè)合并》準則確定的合并成本作為初始投資成本。合并成本是指購買方在購買日付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值與發(fā)生的直接相關(guān)費用之和。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。在后續(xù)計量中規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；相反的，則應(yīng)將其差額計入當(dāng)期損益，長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

（二）公允價值在新增會計準則中的應(yīng)用

在新會計準則中，投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具的確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報、生物資產(chǎn)、股份支付、企業(yè)年金基金、石油天然氣開采等準則是新增加的具體準則。下面簡要概括公允價值在這些準則中的應(yīng)用情況。

1、投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。采用公允價值模式計量的必須是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，且企業(yè)能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格等相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計。

2、企業(yè)合并。新準則中將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，并采用了不同的會計處理方法。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此采用公允價值計量。

3、金融工具。有關(guān)金融工具的4項具體會計準則，充分體現(xiàn)了公允價值在新準則體系中的重要地位?！督鹑诠ぞ叽_認和計量》準則要求，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則要求，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債。《套期保值》準則要求，套期應(yīng)包括對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風(fēng)險進行套期的公允價值套期：對于滿足條件的套期，可運用套期會計方法進行處理，在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益?！督鹑诠ぞ吡袌蟆窚蕜t要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額。

4、生物資產(chǎn)。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值計量。其條件是生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場和存在同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，進而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理確定。

5、股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。

6、企業(yè)年金基金。準則規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資在初始和后續(xù)計量時均采用公允價值計量。估值日對投資進行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動損益。

7、石油天然氣開采。對于未探明礦區(qū)權(quán)益的，將其賬面價值高于公允價值的差額，確認為減值損失計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，并將轉(zhuǎn)讓所得與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。第四章公允價值在新會計準則中應(yīng)用的優(yōu)越性一、更能夠滿足信息使用者的決策需求公允價值能夠合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。公允價值則能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力，償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，其得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的決策提供有力的支持。二、更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果企業(yè)利潤的計算是通過收入與相關(guān)的成本、費用配比進行的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。這樣，收入與相關(guān)成本費用的差額由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤，另一部分則是收入和費用計量屬性不同造成的價差。對于收入和成本、費用均采用公允價值計量屬性更科學(xué)合理。三、更符合配比原則配比原則通常是指收入與相關(guān)的成本、費用進行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價值計量，費用則按歷史成本進行計量，雖然計量單位都用貨幣計量，但計量屬性存在差異。為了使會計核算符合配比原則，就要求會計核算中推行公允價值計量，這樣更能體現(xiàn)會計的相關(guān)性、客觀性、真實性、一致性、穩(wěn)健性等原則的要求。四、利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計算得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的實物資本得到維護。五、提高會計信息的有用性企業(yè)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，有些資產(chǎn)和負債的價值已經(jīng)發(fā)生了很大改變，如果仍然采用歷史成本計量，就不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債的價值。而公允價值能較真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，從而有利于使用者對企業(yè)做出正確的評價。六、適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要我國的金融市場如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場從無到有，在此基礎(chǔ)上金融工具的創(chuàng)新也以罕見的速度發(fā)展。這些創(chuàng)新的金融工具在歷史成本計量的會計原則下，只能得到初始確認，卻得不到后續(xù)確認。而在這些業(yè)務(wù)當(dāng)中卻隱藏著巨大風(fēng)險。采用公允價值不僅能夠?qū)ζ溥M行初始確認還能進行后續(xù)確認，這樣就能夠揭示企業(yè)蘊藏的潛在風(fēng)險，便于使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。第五章新會計準則體系下公允價值應(yīng)用面臨的問題一、公允價值計量受會計人員的主觀判斷影響大公允價值其本質(zhì)是個估值，會相對應(yīng)項其實務(wù)中的可操作性。由于資產(chǎn)和負債的公允價值不容易確定，采用公允價值計量，實際操作時只能大致的估計或采取近似值的操作，尤其在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。此外，公允價值的操作、公允的程度、現(xiàn)值利率的取得也都在實際操作中存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間，而且要審核公允價值計量是否準確也比較困難。在市場機制不健全的情況下，利潤操縱和會計造假的現(xiàn)象不可避免。雖然新會計準則對此做了一些規(guī)定，但仍然存在人為操作的空間。二、公允價值計量的成本問題運用公允價值計量提高財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，就必須增加成本。由于公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。另一方面，為了預(yù)防利用公允價值計量進行盈余管理，必須增加監(jiān)管成本。同時，實務(wù)中很多會計人員對公允價值的應(yīng)用十分陌生，要掌握新會計準這的具體運用，還必須對會計從業(yè)人員加強培訓(xùn)。三、公允價值計量的協(xié)調(diào)問題作為一個完整的體系，準則間有著密切的相關(guān)性，它們之間的協(xié)調(diào)問題不容忽視，例如，新的“資產(chǎn)減值”準則要求固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。雖然這可以縮小企業(yè)操作利潤的空間，但它與公允價值的理念有著實質(zhì)性的差異。同時，它與國際會計準則“允許資產(chǎn)減值在一定條件下轉(zhuǎn)回”相背離?？梢?，在市場機制不健全的狀況下，這種矛盾不可避免，因此新會計準則的內(nèi)部必須經(jīng)過一個磨合完善的過程。此外，新會計準則的修訂主要借鑒了國際會計準則，其中一些引用和修改在實際應(yīng)用中必然有不協(xié)調(diào)的問題，這就要求提供與新會計準則協(xié)調(diào)的銜接辦法。公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大，并且未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定主要依賴于職業(yè)判斷，受主觀和會計人員素質(zhì)的影響較大，所以，公允價值很可能會成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的又一新工具。因此，一方面要加強會計人員培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，另一方面要完善公允價值取得的技術(shù)規(guī)范，增強其可靠性。第六章公允價值運用需具備的六個條件一、要有良好活躍的市場公允價值是理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值。引入公允價值計量屬性的前提是建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場，沒有完善的交易市場就難以取得有關(guān)造價的完備信息，就難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。二、要有完善的公允價值信息發(fā)布系統(tǒng)逐步建立一個與我國市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進信息資源的公開化，形成良好的市場價格信息體系是運用公允價值計量屬性的必要條件。在理想狀態(tài)下，市場上的每筆交易都將被系統(tǒng)記錄并統(tǒng)計在該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，然后通過一定的渠道發(fā)布出來，而且這個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會隨交易的發(fā)生而變化，并及時發(fā)布出來，其類似于股票交易系統(tǒng)，是一個動態(tài)的公允價值發(fā)布平臺，企業(yè)可以隨時從公允價值發(fā)布系統(tǒng)中獲得相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值，審計人員也可參照系統(tǒng)發(fā)布的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)有關(guān)交易的公允性。三、要有權(quán)威性的資產(chǎn)評估機構(gòu)新企業(yè)會計準則體系借鑒了國際財務(wù)報告準則的做法，按照市場活躍程度將公允價值的運用劃分為三個級次：第一級次是資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應(yīng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。可見，在第一、二級次不存在的情況下，只能采用估值技術(shù)。估值的方法不外乎市價法、成本法、收益法。但對于不同使用價值、不同使用年限、不同計量單位且種類繁多的資產(chǎn)要運用估值技術(shù)，其專業(yè)性要求很強，需要專門的評估機構(gòu)，由專業(yè)的技術(shù)人員依據(jù)一定的技術(shù)手段和市場參數(shù)進行評估，且評估后的價值還要能得到社會的認可。因此，鑒于國際會計準則理事會與國際評估準則委員會之間的合作形式，我國會計準則制定機構(gòu)與評估協(xié)會也可合作，從而逐步改善評估標準立法級次不高、權(quán)威性不足的現(xiàn)狀，積極引導(dǎo)企業(yè)價值評估實務(wù)更好地服務(wù)于會計報告實務(wù)。四、要建立健全強有力的監(jiān)管機構(gòu)要強化國家監(jiān)督機構(gòu)的職能，財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門之間要建立互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，加大監(jiān)管力度，督促企業(yè)做好公允價值的計量和披露工作。五、要制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)目前，企業(yè)特別是上市公司利用會計準則的選擇空間進行造假、提供虛假會計信息的一個重要原因是造假成本過低，如果在建立完善的會計制度規(guī)范的同時，加大對違規(guī)行為的處罰力度，增加造假成本，則在一定程度上能夠防范利用公允價值計量屬性操控公司盈余行為的發(fā)生，保證公允價值計量屬性的正確運用。六、要提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要主觀判斷。既然有主觀判斷，就必然會不同程度地受企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員的主觀意志的影響。因此，要全面推廣公允價值計量屬性，就必須加強會計從業(yè)人員的守法意識和職業(yè)道德教育，讓會計從業(yè)人員及相關(guān)的管理者能堅守職業(yè)操守，如實反映經(jīng)濟事項，從主觀上消除虛假會計信息的產(chǎn)生。同時還應(yīng)不斷加大對職業(yè)教育的投入，使會計從業(yè)人員不僅堅守職業(yè)道德，還應(yīng)具有過硬的專業(yè)技能，只有這樣，才能恰當(dāng)而準確地應(yīng)用公允價值。第七章結(jié)論公允價值計量對我國而言已經(jīng)不是一種選擇，而是一種現(xiàn)實，唯有這樣才能使企業(yè)提供的會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，對信息使用者的決策更具有用性、相關(guān)性。伴隨資本市場的活躍和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，伴隨公允價值在我國運行環(huán)境的進一步改善，公允價值計量將日益顯示其合理性和必然性，也必定會進一步提高和改善我國財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量；進一步維護投資者和社會公眾的利益，促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展；促進企業(yè)增強自身的競爭能力，更有效地利用經(jīng)濟全球化帶來的潛在經(jīng)濟機遇。參考文獻[1]王樂錦，我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征，會計研究，2006，（5）[2]葛家樹，徐躍。會計計量屬性的探討，會計研究，2006，（9）[3]國際財務(wù)報告準則2004[4]于永生。2005.公允價值在美國的應(yīng)用研究。財經(jīng)論叢，9[5]張宇星、安耐林。2005.國際會計準則：“大一統(tǒng)”時代來臨。財經(jīng)，13[6]李傳玉，趙欣燕．談公允價值計量在我國的應(yīng)用［J］．財經(jīng)論壇，2006，(3).[7]焦授青，楊成文.公允價值新論[J].財會月刊，2007，(5).[8]楊曉磊;;對公允價值計量屬性的認識[J];財會月刊;2006(22).[9]李紅霞;楊厚智;;淺析公允價值與原有五種計量屬性的關(guān)系[J];財會月刊;2007(9)[10]葛家澍.財務(wù)會計理論研究[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2006.

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[13]企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南[M].上海：立信會計出版社，[14]FinancialAccountingSeriesNo.157：FairValueMeasurements.SEPTEMBER,2006.[15]MauriceMoonitzThebasicpostulatesofAccounting1961.致謝我的論文是在張艷輝老師的悉心指導(dǎo)下完成的。從開始選題到論文定稿再到準備答辯，每一步都凝結(jié)著張老師的智慧和辛勞。張老師一絲不茍的作風(fēng)，嚴謹求實的態(tài)度，踏踏實實的精神，不僅授我以文，而且教我做人，給我以終生受益無窮之道。衷心感謝我的指導(dǎo)老師張艷輝老師，在為期兩個多月的時間里，從論文的選題、布局謀篇到具體寫作、修改潤色到最后定稿，張艷輝老師都驚醒了耐心的指導(dǎo)。兩年的本科學(xué)習(xí)，張老師淵博的學(xué)識、正直的人品、敏捷的思維、嚴謹?shù)膽B(tài)度和不懈的求真精神使我終身受益。從張老師身上我不禁學(xué)習(xí)到了知識，還學(xué)習(xí)到了認真做事的態(tài)度，領(lǐng)悟到了許多做人的道理，對張老師的感激之情永遠銘記于心。真希望時間再慢點，再多點，再感受一下美好的大學(xué)生活。在此謹向所有的老師致以最誠摯的謝意！附錄一Asingledefinitionoffairvalue,togetherwithaframeworkformeasuringfairvalue,shouldresultinincreasedconsistencyandcomparabilityinfairvaluesurements.

Theexpandeddisclosuresabouttheuseoffairvaluetomeasureassetsandliabilitiesshouldprovideusersoffinancialstatementswithbetterinformationabouttheextenttowhichfairvalueisusedtomeasurerecognizedassetsandliabilities,theinputsusedtodevelopthemeasurements,andtheeffectofcertainofthemeasurementsonearnings(orchangesinnetassets)fortheperiod.

TheamendmentsmadebythisStatementadvancetheBoard’sinitiativestosimplifyandcodifytheaccountingliterature,eliminatingdifferencesthathaveaddedtothecomplexityinGAAP.

CostsandBenefitsofApplyingThisStatement

Theframeworkformeasuringfairvaluebuildsoncurrentpracticeandrequirements.However,someentitieswillneedtomakesystemsandotherchangestocomplywiththerequirementsofthisStatement.SomeentitiesalsomightincurincrementalcostsinapplyingtherequirementsofthisStatement.However,thebenefitsfromincreasedconsistencyandcomparabilityinfairvaluemeasurementsandexpandeddisclosuresaboutthosemeasurementsshouldbeongoing.

TheEffectiveDateofThisStatement

ThisStatementiseffectiveforfinancialstatementsissuedforfiscalyearsbeginningafterNovember15,2007,andinterimperiodswithinthosefiscalyears.Earlierapplicationisencouraged,providedthatthereportingentityhasnotyetissuedfinancialstatementsforthatfiscalyear,includingfinancialstatementsforaninterimperiodwithinthatfiscalyear.

TheprovisionsofthisStatementshouldbeappliedprospectivelyasofthebeginningofthefiscalyearinwhichthisStatementisinitiallyapplied,exceptasfollows.TheprovisionsofthisStatementshouldbeappliedretrospectivelytothefollowingfinancial

instrumentsasofthebeginningofthefiscalyearinwhichthisStatementisinitiallya