新準則下的財務核算變革課件

新準則下的財務核算變革新準則下的財務核算變革2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14新準則下的財務核算變革2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14

會計法

財務會計報告條例

基本準則

具體會計準則企業(yè)會計制度（16個）企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度法律行政法規(guī)部門規(guī)章2001——2006年會計法律規(guī)范框架會計法財務會計報告條例基本準則會計法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計準則體系企業(yè)會計制度體系基本準則具體準則問題解答企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度行業(yè)會計核算辦法；暫行規(guī)定、問題解答行業(yè)會計核算辦法；會計科目、會計報表；暫行規(guī)定、問題解答預算會計制度體系總預算會計制度行政單位會計制度事業(yè)單位會計準則科研、醫(yī)院、中小學、高校行業(yè)會計制度，補充規(guī)定、暫行規(guī)定等民間非營利組織會計制度體系民間非營利組織會計制度中國會計標準體系會計法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計企業(yè)會計基本準則具體準則問新會計準則產生的背景我國會計發(fā)展史上新的里程碑革命性變化鋒芒畢現縱向：中國會計核算制度改革的必然

--自1988年會計核算制度的改革開始起步。為了適應社會的變化，會計制度在不斷調整中。從97-05年頒布了16個具體會計準則。如債務重組、或有事項等。--新的經濟業(yè)務形式的不斷出現、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。橫向：市場經濟發(fā)展與經濟全球化需要

--為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，促進中國企業(yè)境外融資，降低融資成本；--加入WTO后，要求國際趨同新會計準則產生的背景我國會計發(fā)展史上新的里程碑縱向：中國會計2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14新準則下的財務核算變革2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14新企業(yè)會計準則的發(fā)布2006年2月15日財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，包括：

1基本準則＋38項具體準則（22項新＋16項修訂）自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則的發(fā)布2006年2月15日財政部發(fā)布了新

會計法

財務會計報告條例

基本準則(1個)

具體會計準則(38個)會計準則應用指南部門規(guī)章確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規(guī)范的會計準則體系.法律行政法規(guī)規(guī)范性文件改革后的會計法律規(guī)范框架會計法財務會計報告條例基本準則(1個新會計準則體系新會計準則體系1項基本會計準則1項應用指南對16項原有會計準則修訂新增22項會計準則38項具體準則將自2007年1月1日起在上市公司范圍內實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現行準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》38項具體會計準則新會計準則體系新會計準則體系1項基本1項應用指南對16項原有原有的16項具體會計準則一般業(yè)務準則報告和披露準則1《存貨》、2《投資》4《固定資產》、6《無形資產》、7《非貨幣性交易》、12《債務重組》、13《或有事項》、14《收入》、15《建造合同》、17《借款費用》、21《租賃》28《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、29《資產負債表日后事項》、31《現金流量表》、32《中期財務報告》、36《關聯方關系及其交易披露》原有的16項具體會計準則一般業(yè)務準則報告和披露準則1《存貨》新頒布的22項具體會計準則企業(yè)一般業(yè)務準則特殊業(yè)務準則報告和披露準則首次執(zhí)行準則3《投資性房地產》、

8《資產減值》、9《職工薪酬》、10《企業(yè)年金基金》、11《股份支付》、16《政府補助》、18《所得稅》、19《外幣折算》、20《企業(yè)合并》5《生物資產》、22《金融工具確認和計量》、23《金融資產轉移》、24《套期保值》、25《原保險合同》26《再保險合同》、27《石油天然氣開采》30《財務報表列報》、33《合并財務報表》35《分部報告》、37《金融工具列報》38《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》新頒布的22項具體會計準則企業(yè)一般業(yè)務準則特殊業(yè)務準則報告和新企業(yè)會計準則—38項具體準則1存貨14收入27石油天然氣開采新2長期股權投資15建造合同28會計政策、會計估計變更和差錯更正3投資性房地產新16政府補助新29資產負債表日后事項4固定資產17借款費用30財務報表列報新5生物資產新18所得稅新31現金流量表6無形資產19外幣折算新32中期財務報告7非貨幣性資產交換20企業(yè)合并新33合并財務報表新8資產減值新21租賃34每股收益新9職工薪酬新22金融工具確認和計量新35分部報告新10企業(yè)年金基金新23金融資產轉移新36關聯方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列報新1213債務重組或有事項2526原保險合同再保險合同新新38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新新企業(yè)會計準則—38項具體準則1存貨14收入27石油天然氣開2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14新準則下的財務核算變革2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14新會計準則的變化（一）1、新會計準則體現了與國際財務報告準則的趨同：海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務報表；中國企業(yè)海外上市重編財務報表的成本將大大減少。3、引入公允價值計量的要求：非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付、債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產：有條件地引入公允價值模式2、財務報表披露要求更為嚴格具體：

三大會計報表變成了四大會計報表，“扶正”了原資產負債表的附表———股東權益變動表；附表的內容要詳盡、具體。新會計準則的變化（一）1、新會計準則體現了與國際財務報告準則新會計準則的變化（二）4、規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內核算：例如金融工具（包括衍生金融工具）、投資性房地產、股份支付5、體現了重要的特殊行業(yè)有關的準則：金融、保險行業(yè)、油氣開采、農業(yè)等6、資產減值準備轉回控制，防范利潤調節(jié)：固定資產、無形資產等的減值準備，一經提取，不得轉回。7、規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要的會計事項：《企業(yè)會計準則20號----企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則33號----合并財務報表》新會計準則的變化（二）4、規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目新的概念（一）新概念之一：公允價值計量

在公允價值計量方法下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。新概念之二：投資性房地產

為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產單獨歸類作為投資性房地產，并對其計量作了選擇性的規(guī)定。新概念之三：職工薪酬

職工薪酬它是指廣義的薪酬，是對現行所有職工工資與福利的一個涵蓋和總結。新概念之四：股份支付

企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。是企業(yè)支付給職工的額外報酬。新的概念（一）新概念之一：公允價值計量新概念之二：投資性房地新的概念（二）新概念之五：企業(yè)年金基金企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。新概念之六：金融工具

金融工具是企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等。指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。新概念之六：資產組

資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。如某一生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門。新概念之七：生物資產

是指有生命的動物和植物。包括消耗性生物資產、生產性生物資產很公益性生物資產。新的概念（二）新概念之五：企業(yè)年金基金新概念之六：金融工具新2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14新準則下的財務核算變革2新會計準則產生的背景新會計準則的內容3新會計準則的變化14對財務管理帶來的影響會計科目體系重新建立企業(yè)財務制度重新設計財務核算體系的調整財務組織的適當調整財務崗位的適當調整管理信息系統的更新對財務管理帶來的影響對財務管理帶來的影響會計科目體系重新建立企業(yè)財務制度重新設計基本會計準則的變革財務會計報告的目的：是向財務會計報告使用者提供于企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策。會計計量：歷史成本不再作為會計計量的唯一原則。主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。同時還增加了重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性。財務會計報告：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注記賬本位幣：不再要求“人民幣”為記賬本位幣?；緯嫓蕜t的變革財務會計報告的目的：是向財務會計報告使用者會計科目體系的變革科目名稱和編碼發(fā)生改變；在科目的分類中增加了“共同類”；是把《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》結合起來。修改編碼修改名稱合并科目拆分科目增加編碼和名稱如其他貨幣資金1009---1012如現金---庫存現金如從固定資產中拆分出“投資性房地產”。如1021結算備付金如把《金融企業(yè)會計制度》下的“活期存款”、“定期存款”、“活期儲蓄存款”、“定期儲蓄存款”等合并為“2011吸收存款”。會計科目體系的變革科目名稱和編碼發(fā)生改變；修改編碼修改名稱合會計核算的變革（一）存貨核算變動項目變動內容影響存貨計價方式取消了后進先出法對存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。

存貨借款成本需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶），其借款成本可以資本化大型船舶企業(yè)，發(fā)生的借款費用可以按照《企業(yè)會計準則17號---借款費用》的說明預以資本化商業(yè)企業(yè)的采購費用商品流通業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等應當計入存貨的采購成本商品流通的采購成本增加（銷售成本增加）、期間費用減少周轉材料攤銷方式：一次轉銷法或者五五攤銷法會計核算的變革（一）存貨核算變動項目變動內容影響存貨計價方式會計核算的變革（二）生物資產1、定義：是指有生命的動物和植物。2、分類：生物資產消耗性生物資產生產性生物資產公益性生物資產存貨3、生產性生物資產，應當按期計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本和當其損益。折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法。4、減值準備：消耗性生物資產可以計提減值準備，并可轉回。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。公益性生物資產不得計提減值準備。會計核算的變革（二）生物資產1、定義：是指有生命的動物和植物會計核算的變革（三）1、初始計量：歷史成本。（購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與現值之間的差額，除按照《借款費用》予以資本化外，應當在信用期內計入當期損益）2、投資者投入固定資產的成本：“應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。顯然，新準則在強調了投資資產計量的法律形式性即合同或者協議的同時，也強調了固定資產價值的公允性。

比如說某企業(yè)接受另一企業(yè)的投資，雙方協商投入設備A，協議價為100萬元，但是市場公允價卻為150萬元，那么按照原規(guī)定，該固定資產的入賬價值為100萬元，但是按照新準則的要求，該定資產的入賬價值則是150萬元。

固定資產會計核算的變革（三）1、初始計量：歷史成本。（購買固定資產的會計核算的變革（三）2、資產減值準備計提變革。計提的減值準備在以后會計期間不得轉回。3、規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發(fā)生費用的現值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。會計核算的變革（三）2、資產減值準備計提變革。計提的減值準備例子如某企業(yè)購入的一項價值100萬元的設備，預計該設備在最終處置時所需要費用達到40萬元（折現值），那么該設備入賬時價格就為140萬元。相應的會計分錄為：

借：固定資產設備140

貸：銀行存款100

預計負債——預計棄置費40發(fā)生清理費用時：借：預計負債——預計棄置費固定資產清理（差額）貸：銀行存款例子如某企業(yè)購入的一項價值100萬元的設備，預計該設會計核算的變革（四）投資性房地產1、定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括：已經出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物.2、計量：規(guī)定投資性房地產的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產（或無形資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值。在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。并應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，之間的差額即入當期損益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

3、處置：企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。會計核算的變革（四）投資性房地產1、定義：是指為賺取租金或資會計核算的變革（五）1、無形資產的定義發(fā)生了變化。將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制2、初始計量：歷史成本；（購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，固定產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與現值之間的差額，除按照《借款用》予資本化外，應當在信用期內計入當期損益）；3、改革研究開發(fā)費用的會計處理。研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。

4、

攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。

5、資產減值準備計提變革。計提的減值準備在以后會計期間不得轉回。無形資產會計核算的變革（五）1、無形資產的定義發(fā)生了變化。將商譽排除例子A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項商標權，A公司由于資金周轉緊張，與B公司協議分期付款方式支付。合同規(guī)定，該項商標權總計600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現值系數為1.8334。有關會計處理如下：

無形資產現值=3000000×1.8334=5500200

未確認融資費用=6000000－5500200=499800

第一年應確認的融資費用

=5500200×6%=330012

第二年應確認的融資費用

=499800－330012=169788

借：無形資產——商標權

5500200

未確認融資費用

499800

貸：長期應付款

6000000

第一年底付款時：

借：長期應付款

3000000

貸：銀行存款

3000000

借：財務費用

330012

貸：未確認融資費用

330012例子A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項商標權，A會計核算的變革（六）減值準備1、資產減值：是指資產的可收回金額低于其賬面價值。2、可收回金額：可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。3、有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計可收回金額。難以對單項資產的可收回金額估計時，應以該資產所屬的資產組為基礎確定該資產組的可回收金額。4、固定資產、無形資產、按成本確認的投資性房地產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

5、存貨和金融工具計提的減值準備，可以轉回。會計核算的變革（六）減值準備1、資產減值：是指資產的可收回金會計核算的變革（七）工資薪酬1、職工薪酬：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬。2、非貨幣性福利：以自產產品發(fā)放給職工的，應該按照該產品的公允價值，計入相關成本或者損益，并確認應付職工薪酬。將自有的房屋的資產提供給職工無償使用的，應該按照該資產每期應提的折舊計入相關成本或者費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應該按照每期應付的租金計入相關成本或者期間費用，同時確認應付職工薪酬。會計核算的變革（七）工資薪酬1、職工薪酬：包括企業(yè)為職工在職職工薪酬（一）職工的范圍

（二）職工薪酬的范圍（三）非貨幣性福利（四）辭退福利的確認和計量

（五）社會保險

職工薪酬（一）職工的范圍

1、與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；2、企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；3、雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。（一）職工的范圍（二）職工薪酬的范圍

（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；（2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利（3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。

以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。（二）職工薪酬的范圍職工薪酬的內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。職工薪酬的內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（（三）非貨幣性福利

（1）以自己生產的產品作為福利：按照公允價值根據受益對象計入成本或當期損益。（2）無償向職工提供住房或租賃固定資產：按照應計提折舊或應支付租金，根據受益對象計入資產成本或當期損益。（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據受益對象計入成本或當期損益，難以認定受益對象的，計入管理費用。（三）非貨幣性福利（四）辭退福利的確認和計量

1、什么是辭退福利

在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職（四）辭退福利的確認和計量（四）辭退福利的確認和計量（續(xù)1）2、辭退福利的確認條件

（1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。正式計劃指已經董事會或類似機構批準該計劃或建議應當包括：擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間等。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議（四）辭退福利的確認和計量（續(xù)1）2、辭退福利的確認條3、辭退工作在一年內實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃（含內退計劃），企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額進行計量，計入當期管理費用。折現后的金額與實際應支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務費用。應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的，也可不予折現。（四）辭退福利的確認和計量（續(xù)2）3、辭退工作在一年內實施完畢、補償款項超過一年支付的1、醫(yī)療保險費上年平均工資2%2、養(yǎng)老保險費上年平均工資19%3、失業(yè)保險費上年平均工資1.5%4、工傷保險費對照《辦法》的附表《工傷保險行業(yè)基準費率和浮動檔次表》，選擇所屬行業(yè)類別對應的浮動基準費率。（1）企業(yè)屬于第一行業(yè)類別，原費率為0.6%、1.2%、1.3%、1.4%的調整到0.5%。（2）企業(yè)屬于第二行業(yè)類別，原費率為0.3%、0.4%、0.6%的，調整到0.5%；原費率為0.7%的，調整到0.8%；原費率為1.3%、1.4%的，調整到1.2%；原費率為1.6%的，調整到1.5%。（3）原費率為0.9%、1.1%的企業(yè)，上一年度無工傷保險費用支出的，分別調整到0.8%和1.0%；上一年度有工傷保險費用支出的，分別調整到1.0%和1.2%。（4）企業(yè)屬于第三行業(yè)類別，原費率為1.1%、1.2%的，調整到1%；原費率為1.3%、1.4%、1.5%的，調整到1.6%；原費率為1.7%的，調整到2%。（五）各種社會保險1、醫(yī)療保險費上年平均工資2%（五）各種社會5、住房公積金住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%。6、工會經費應于每月15日以前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會撥交當月份的工會經費。7、職工教育經費按列入成本的職工工資總額的1.5%提取職工教育經費。各種社會保險取消了按14%計提福利費的要求各種社會保險取消了按14%計提福利費的要求會計核算的變革（八）收入分期收款：

明確銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取采用遞延方式（分期收款），實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。

會計核算的變革（八）收入分期收款：例子收入甲公司售出大型設備一套（成本6000），協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。計算得出將名義金額折現為當前售價的利率為7.93%。如圖示：

未收本金A利息收益B=A*7.93%本金收現C=D-B總收現D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額

2000800010000例子收入甲公司售出大型設備一套（成本6000），協議約例子發(fā)出商品時：（1）借：長期應收款

10000

貸：主營業(yè)務收入

8000

未確認融資收益

2000同時根據配比性原則一次性結轉銷售商品的成本：

借：主營業(yè)務成本

6000

貸：庫存商品

6000

（2）第一年末按合同規(guī)定收到款項：

借：銀行存款

234000

貸：長期應收款

200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

34000

（3）按照實際利率法攤銷未確認融資收益：

借：未確認融資收益

63400

貸：財務費用

63400

例子發(fā)出商品時：會計核算的變革（九）所得稅

會計準則比較項目新企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度核算方法資產負債表債務法

應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務）。差異暫時性差異永久性差異時間性差異永久性差異新舊比較1、禁止采用應付稅款法，規(guī)定采用資產負債表債務法核算所得稅費用。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

2、用暫時性差異取代時間性差異。會計核算的變革（九）所得稅會計準則新例子2000年12月31日購入價值5000元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。

項目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計稅基礎50003000180010805400差額0100012009204600稅率

15％15％15％15％15％差異時點值0150180138690例子2000年12月31日購入價值5000元例子分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅貸：遞延所得稅負債1501503030-42-42-69-69-69-69各年的納稅調整會計分錄例子分錄2001年2002年2003年2004年2005年借會計核算的變革（十）企業(yè)合并

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務合并（如聯想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務）。合并形式包括控股合并、吸收合并和新設合并。統一控制下的企業(yè)合并非統一控制下的企業(yè)合并母公司A子公司B子公司C孫公司D會計核算的變革（十）企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個或者兩例子例：A、B公司同為C公司控制下的子公司，2007年1月1日A公司以現金600萬元的對價收購了B公司100％的股權。2006年12月31日，B公司所有者權益：

B公司（公允價值）所有者權益500550則，1月1日A公司的會計處理：借：長期投資――長期股權投資500資本公積或留存收益100貸：銀行存款600同一控制下的企業(yè)合并:應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積。例子例：A、B公司同為C公司控制下的子公司，2007年1月1財務報表的變革財務報表組成：

◆資產負債表

◆利潤表

◆現金流量表

◆所有者權益（或股東權益）變動表

◆附注財務報表的變革財務報表組成：企業(yè)應當根據其經營活動的性質，確定適合本企業(yè)的財務報表格式及附注。1、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司——以商業(yè)銀行財務報表格式為基礎進行必要調整2、擔保公司——以保險公司財務報表格式為基礎進行必要調整3、資產管理公司、基金公司和期貨公司——以證券公司財務報表格式為基礎進行必要調整4、其他企業(yè)——一般企業(yè)財務報表格式（一）財務報表適用范圍（一）財務報表適用范圍1、企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，編制財務報表。

2、財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更3、性質或功能不同的項目，應單列，不具有重要性的項目除外。4、資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。5、當期財務報表的列報，至少應當提供上一可比會計期間的比較數據及說明。

財務報表列報基本要求1、企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，編制1、列示原則：流動性

2、增加和變化的主要項目交易性金融資產/交易性金融負債可供出售金融資產持有至到期投資固定資產投資性房地產生物資產/油氣資產開發(fā)支出遞延所得稅資產/遞延所得稅負債應付職工薪酬/應交稅費（二）資產負債表的主要變化及填列要求1、列示原則：流動性（二）資產負債表的主要變化及填列要資產負債表資產負債表

1、按費用功能設計營業(yè)成本管理費用銷售費用財務費用企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質法”分類的費用：耗用的原材料、折舊和攤銷額、職工薪酬（三）利潤表的主要變化及填列要求

1、按費用功能設計（三）利潤表的主要變化及填列要求

2、增加和變化的主要項目（1）不再區(qū)分主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本，列示為：營業(yè)收入營業(yè)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）資產減值損失、公允價值變動收益：作為企業(yè)日?；顒赢a生的損益，在利潤表中構成營業(yè)利潤（4）基本/稀釋每股收益2、增加和變化的主要項目項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯營