企業(yè)所得稅匯繳分析

企業(yè)所得稅匯繳問題探討一、存在問題(一)、收入類項(xiàng)目1．主營業(yè)務(wù)收入滯后。在所得稅匯繳審核中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入的確認(rèn)一般都是在能夠確定經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入時(shí)，以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。而所得稅收入是以商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。因此不少企業(yè)收入滯后1至3個(gè)月時(shí)間確認(rèn)的情況已比較普片。尤其是提供工程性作業(yè)的增值稅勞務(wù)收入和營業(yè)稅勞務(wù)收入滯后的現(xiàn)象更加突出（跨期、跨年），這些行業(yè)基本都是要等到甲方同意付款時(shí)才開具發(fā)票確認(rèn)收入，基本不依照工程完工進(jìn)度確認(rèn)收入。這些行為造成了企業(yè)所得稅時(shí)間性差異，人為遞延納稅，侵占了國家利益。2．隱瞞收入。對(duì)于現(xiàn)金交易，采取帳外循環(huán)偷稅已是司空見慣。由于我們是中介機(jī)構(gòu)，不可能像稅務(wù)機(jī)關(guān)那樣稽查取證，只能憑職業(yè)判斷提醒企業(yè)應(yīng)提高稅法遵從度自覺規(guī)避偷稅風(fēng)險(xiǎn)。及少數(shù)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取帳外交割，賬面不進(jìn)行賬務(wù)處理偷逃企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。3．收入不完整。（1）不少企業(yè)對(duì)政府的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、返還收入中屬于應(yīng)稅收入部分不確認(rèn)收入，一直掛賬。這種行為有兩種情況：一是不知情，會(huì)計(jì)人員不知道這些收入大部分是屬于應(yīng)稅收入，而誤認(rèn)為是不征稅的財(cái)政性資金；二是故意，存僥幸心理，掛往來有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不了就不需要繳稅了。甚至有些納稅人讓政府將這些收入打到老板私人銀行卡，或轉(zhuǎn)入其他關(guān)聯(lián)企業(yè)往來，達(dá)到偷稅的目的；（2）不少企業(yè)三年以上的往來中，有些往來是無法支付的卻一直掛賬不確認(rèn)當(dāng)期收益。有些長期掛賬的應(yīng)付賬款是虛帳，不但應(yīng)確認(rèn)收益，而且還應(yīng)該作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；有些長期掛賬應(yīng)付賬款其實(shí)就是收入，不但應(yīng)確認(rèn)收益，還應(yīng)補(bǔ)繳增值稅或營業(yè)稅；（3）部分房地產(chǎn)企業(yè)形式上未達(dá)到開發(fā)產(chǎn)品完工條件，但事實(shí)上以交付。這種情形應(yīng)確認(rèn)收入?yún)s仍然作預(yù)收房款賬務(wù)處理；（4）實(shí)行簡易征收辦法的企業(yè)將購進(jìn)的原材料發(fā)票直接給客戶入賬，達(dá)到本企業(yè)不需開票就能取得收入的偷稅目的。(二)、扣除類項(xiàng)目1．工資薪金支出及三項(xiàng)費(fèi)用（1）存在福利性支出擠占工資支出。如福利部門人員工資、保險(xiǎn)支出應(yīng)于職工福利費(fèi)中列支誤列工資支出。（2）少數(shù)企業(yè)職工人數(shù)異常。如繳納社保人數(shù)和繳納社會(huì)保障性繳款人數(shù)差異較大，存在虛假人員多列工資支出的嫌疑。特別是建筑施工企業(yè)、船舶舾裝等行業(yè)職工人數(shù)變動(dòng)較大，有些應(yīng)屬于外聘勞務(wù)工支出應(yīng)憑相關(guān)協(xié)議、勞務(wù)計(jì)算單、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的勞務(wù)發(fā)票作勞務(wù)成本支出，卻以本企業(yè)雇傭人員工資形式作為工資列支成本。更有甚者將一些取不到發(fā)票的支出以虛假工資形式列支成本。（3）工資發(fā)放手續(xù)不完整。少數(shù)企業(yè)發(fā)放工資簽字并非本人親自簽名而是有他人代簽，更有甚者是財(cái)務(wù)部門人員以工資領(lǐng)取人名義簽字。（4）工資薪金管理制度不健全。少數(shù)企業(yè)工資制度不健全，無書面成文制度，工資發(fā)放無考勤、考核依據(jù)，僅憑一紙簽字就視為發(fā)放。（5）應(yīng)付福利費(fèi)使用不規(guī)范。a.部分企業(yè)福利費(fèi)期初稅收余額不安規(guī)定先使用造成多列支福利費(fèi)；b.部分企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)列支福利費(fèi)；c.少數(shù)企業(yè)擅自改變福利費(fèi)用途，將一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)在福利費(fèi)中列支，還有如私車保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅、個(gè)人消費(fèi)等也在福利費(fèi)中列支；d.部分企業(yè)福利性支出無合法票據(jù)，如職工午餐支出中的油鹽醬醋、米、蔬菜、豬肉、禽肉等調(diào)料、主副食未取得發(fā)票；e.未建立職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收差額臺(tái)帳。（6）職工教育經(jīng)費(fèi)未按規(guī)定使用。a.存在不先使用稅收余額現(xiàn)象；b.超支使用；c.應(yīng)列職工教育經(jīng)費(fèi)支出的費(fèi)用作其他管理費(fèi)列支造成匯繳時(shí)少計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)支出；d.未建立職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收差額臺(tái)帳。（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用繳納中存在的問題。主要是：a.超標(biāo)準(zhǔn)；b.僅憑銀行劃款單列支，未按規(guī)定取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》和《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》（2010年7月1日以后使用）；c.計(jì)提不使用。2．業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要問題是缺少相關(guān)證據(jù)資料證明應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。如會(huì)計(jì)憑證中無招待事由、參加人、時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)手人、證明人、審批人等。3．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出存在的主要問題是：a.少數(shù)單位僅憑廣告費(fèi)發(fā)票扣除，缺少經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作證據(jù)和一定的傳播媒體傳播證據(jù)；b.具有廣告性質(zhì)的禮品支出，因?yàn)槲礃?biāo)有企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)而不能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除。4．捐贈(zèng)支出及贊助支出主要存在問題是將一些地方政府及部門的不合理收費(fèi)作捐贈(zèng)支出。特別是地方政府舉辦的一些商洽會(huì)支出以行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)給企業(yè)列支，其實(shí)質(zhì)是攤派款。地方政府收取的一些費(fèi)用從開具行政事業(yè)性收據(jù)的內(nèi)容看，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅或免稅范圍的收入，從發(fā)票管理的角度看應(yīng)開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票而非行政事業(yè)性收據(jù)，因此地方支付收取的一些會(huì)場租金、展覽費(fèi)、會(huì)議組織費(fèi)以行政事業(yè)費(fèi)收據(jù)開具給企業(yè)，而企業(yè)是不能以此作為稅前扣除憑證使用的。只有不征稅項(xiàng)目的行政事業(yè)性收費(fèi)方可以行政事業(yè)性收據(jù)于稅前列支。5．利息支出稅前扣除的問題（1）利息支出憑證不規(guī)范。主要表現(xiàn)為其他單位貼現(xiàn)款給本單位使用，貼現(xiàn)利息票的抬頭為其他單位抬頭；（2）支付非金融單位利息未取得合法票據(jù)，支付個(gè)人利息未扣繳個(gè)人所得稅；（3）為關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息及金融企業(yè)財(cái)務(wù)顧問費(fèi)。6．各類基本社會(huì)保障性繳款(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))及住房公積金的稅前扣除主要問題（1）應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)部分在稅前進(jìn)行扣除；（2）部分職工的社保掛靠在其他單位，應(yīng)由單位承擔(dān)的社保費(fèi)用列支無票據(jù)；（3）社保繳納人數(shù)與支付工資的人數(shù)懸殊較大。7．主營業(yè)務(wù)稅金及附加（1）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。應(yīng)在主營業(yè)務(wù)稅金及附加會(huì)計(jì)科目核算的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加歸集到管理費(fèi)用科目或營業(yè)費(fèi)用科目中核算。因?yàn)橛行┢髽I(yè)此類稅金支出金額較大，錯(cuò)誤歸集核算的結(jié)果給稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確分析期間費(fèi)用構(gòu)成結(jié)構(gòu)及合理性帶來誤導(dǎo)信息；（2）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的扣除不安權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除，只是以實(shí)際繳納數(shù)扣除；8．其他問題（1）會(huì)計(jì)核算分類不準(zhǔn)確。如應(yīng)歸集于其他業(yè)務(wù)收入科目核算的收入歸集于營業(yè)外收入，造成納稅評(píng)估信息的誤導(dǎo)，也造成計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)錯(cuò)誤；還有企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目中會(huì)計(jì)核算內(nèi)容概念不清，分類不準(zhǔn)，也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)內(nèi)監(jiān)控信息的失真，給納稅評(píng)估誤導(dǎo)；（2）往來科目仍是“偷稅防空洞”。有些企業(yè)的往來歷年不清，也不對(duì)賬就擅自處理，應(yīng)收、應(yīng)付隨意對(duì)轉(zhuǎn)只有會(huì)計(jì)憑證沒有任何原始憑證作附件，一些往來中應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入通過不斷相互對(duì)轉(zhuǎn)，最終掛賬投資人名下造成少交企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。（3）會(huì)議費(fèi)的僅憑發(fā)票稅前扣除，未附會(huì)議決定、會(huì)議通知、會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象、會(huì)議目的、內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)證明材料，且會(huì)務(wù)費(fèi)中混有餐費(fèi)、紀(jì)念品等支出未進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）購買勞動(dòng)保護(hù)用品、辦公用品等金額較大無入庫清單，無領(lǐng)用手續(xù)且一次性列支；（5）車旅費(fèi)支出中的補(bǔ)貼無公司補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)文件，出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等內(nèi)容的證明材料不詳；（6）運(yùn)輸費(fèi)用偏高，運(yùn)輸發(fā)票未附相應(yīng)貨物的證明材料，運(yùn)輸發(fā)票中內(nèi)容填寫不完整，存在運(yùn)輸費(fèi)用未支付長期掛賬行為，現(xiàn)金支付的形式較多，特別是支付給一些私人掛靠運(yùn)輸公司開票的運(yùn)輸戶的費(fèi)用未支付給開票單位，而是直接給掛靠人，此中漏洞較大。（7）研發(fā)費(fèi)稅前扣除金額與可計(jì)算加計(jì)扣除金額的差異未調(diào)整，致使多計(jì)算加計(jì)扣除金額。個(gè)別企業(yè)還存在研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)料不實(shí)的嫌疑。（三）、主營業(yè)務(wù)成本審核情況1．房地產(chǎn)行業(yè)存在未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將應(yīng)歸集于開發(fā)成本核算的費(fèi)用歸集于期間費(fèi)用，造成稅前多扣除費(fèi)用；2．房地產(chǎn)行業(yè)未按31號(hào)文的預(yù)提規(guī)定多預(yù)提費(fèi)用造成計(jì)稅成本多轉(zhuǎn)少計(jì)應(yīng)納稅所得額；3．房地產(chǎn)行業(yè)成本對(duì)象劃分不清，將未完工項(xiàng)目成本計(jì)入完工項(xiàng)目成本，造成多結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本，少計(jì)應(yīng)納稅所得額；4．房地產(chǎn)行業(yè)多計(jì)算不可售面積，造成單位計(jì)稅成本增加，多轉(zhuǎn)成本；5．實(shí)行實(shí)地盤存制的企業(yè)未按期盤點(diǎn)，倒擠成本不準(zhǔn)確。(四)、資產(chǎn)類存在問題1．資產(chǎn)損失。存在應(yīng)審批類資產(chǎn)損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除現(xiàn)象；2．固定資產(chǎn)折舊。會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異原因，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未進(jìn)行納稅調(diào)整；3．長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷。（1）軟件未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按2年攤銷；（2）租入固定資產(chǎn)未按收益期攤銷而是機(jī)械的按3年攤銷；（2）長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)初始計(jì)稅基礎(chǔ)不準(zhǔn)確，造成多攤銷費(fèi)用。二、匯繳過程中產(chǎn)生的困惑（一）各地稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不統(tǒng)一。如民政福利企業(yè)取得的增值稅即征即退收入在江蘇各地執(zhí)行不一，南通地區(qū)國地稅目前執(zhí)行也不一致。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理受制于征管考核指標(biāo)（1）緣于虧損面的考核指標(biāo)壓力，要求真虧企業(yè)調(diào)為盈利。但是，有時(shí)為了下年扭虧面指標(biāo)達(dá)標(biāo)，又要求一些微利企業(yè)調(diào)為虧損。這些做法使納稅人產(chǎn)生了稅收?qǐng)?zhí)法人治因素大于法治因素的錯(cuò)覺；（2）所得稅貢獻(xiàn)率指標(biāo)考核壓力同樣造成人為調(diào)節(jié)所得的現(xiàn)象。有的地區(qū)為應(yīng)付考核使得企業(yè)所得稅查賬征收形式實(shí)際已變相為核定征收形式。這種做法失去了稅法的嚴(yán)肅性，也使得所得稅這一直接稅變相為間接稅，失去調(diào)節(jié)收入的作用，也使得企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)差距增大，出現(xiàn)企業(yè)苦樂不均，稅負(fù)不公的問題。三、幾點(diǎn)建議1．應(yīng)加強(qiáng)納稅人所得稅異常指標(biāo)的監(jiān)控，適時(shí)進(jìn)行所得稅評(píng)估、檢查。應(yīng)重在稅前扣除的料、工、費(fèi)的真實(shí)性、合理性的監(jiān)控，而非盲目的認(rèn)為調(diào)整稅負(fù)；2.應(yīng)運(yùn)用信息化管理手段建立轄區(qū)內(nèi)管戶的所得稅管理數(shù)據(jù)庫，實(shí)行科學(xué)的有針對(duì)性的監(jiān)控管理；3.對(duì)具有一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)部并制定如下職責(zé)：參與公司重大經(jīng)營決策；設(shè)計(jì)操作方案；審核經(jīng)濟(jì)合同（主要為涉稅方面經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）；稅務(wù)稽