第七講 稅收制度

第七講稅收制度1第1頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月教學(xué)內(nèi)容一、稅制要素二、我國稅收制度的發(fā)展三、主要稅種2第2頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅收制度的含義稅收制度（簡稱稅制）是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱，內(nèi)容包括稅種的設(shè)置、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容等。------狹義的稅收制度3第3頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月一、稅制要素基本要素征稅對象納稅人稅率其他起征點(diǎn)和免征額違章處理4第4頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月征稅對象：又稱課稅對象或課稅客體，指對什么東西征稅是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志征稅對象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對象的量化5第5頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月納稅人又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人納稅人 -負(fù)稅人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅6第6頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例稅制的核心形式比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/差別比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率/超額累進(jìn)稅率定額稅率：固定稅額7第7頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征稅免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對超額部分征稅8第8頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月違章處理是對納稅人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施稅務(wù)違章行為包括：屬于稅收征管制度方面的違章行為如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等屬于稅制法規(guī)方面的違章行為如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等拖欠稅款、滯納金和罰款等9第9頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月二、我國稅收制度的發(fā)展1950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制1958年：稅制的首次簡化1973年：稅制的再度簡化1980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅1994年：稅制的全面改革1994年后我國稅制的局部重大改革10第10頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月1、1950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制政務(wù)院于1950年發(fā)布《全國稅政實(shí)施要則》全國設(shè)14個(gè)稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國稅制11第11頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月2、1958年：稅制的首次簡化背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立1958年工商稅制改革工商統(tǒng)一稅工商所得稅突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局12第12頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月3、1973年：稅制的再度簡化背景：“非稅論”等思潮國營企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅13第13頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月4、1980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅初步建立涉外稅制1980-81年先后頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則1983年第一步“利改稅”國營大中型企業(yè)適用55%稅率，稅后利潤再分配國營小企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率1984年第二步“利改稅”14第14頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月5、1994年：稅制的全面改革流轉(zhuǎn)稅的改革擴(kuò)大增值稅征收范圍規(guī)范增值稅征收制度實(shí)行消費(fèi)稅統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制15第15頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月所得稅的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅擴(kuò)大稅基控制減免稅優(yōu)惠其他稅種的改革擴(kuò)大資源稅征收范圍開征土地增值稅取消各種獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅16第16頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月改革結(jié)果我國稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系17第17頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月6、1994年后我國稅制的局部重大改革關(guān)稅改革降低關(guān)稅水平調(diào)整出口關(guān)稅稅率農(nóng)村稅費(fèi)改革2000-2003年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率2004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；2006年取消農(nóng)業(yè)稅18第18頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)所得稅改革2008年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅消費(fèi)稅改革2006年4月1日起，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率和相關(guān)政策增值稅改革2009年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。19第19頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月其他改革增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革車輛購置稅費(fèi)20第20頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月三、主要稅種增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅下一步的稅制改革21第21頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月1、增值稅納稅人銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人22第22頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月征稅范圍銷售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項(xiàng)目23第23頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：4%或6%24第24頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用的增值稅稅率)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅25第25頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月增值稅練習(xí)題1、某商廈月初從某電視機(jī)廠購進(jìn)電視機(jī)50臺，每臺6000元。當(dāng)月批發(fā)給有關(guān)經(jīng)銷點(diǎn)30臺，售價(jià)（含稅）9000元，商廈零售10臺，售價(jià)（含稅）9500元。請計(jì)算該商廈當(dāng)月銷售電視機(jī)的應(yīng)納增值稅。26第26頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月

（1）商廈當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[（30×9000+10×9500）/1.17]×17%=[（270000+95000）/1.17]×17%=53034.19（元）

（2）商廈當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×6000×17%=300000×17%=51000（元（3）商廈當(dāng)月應(yīng)納稅額=53034.19-51000=2034.19（元）

27第27頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月2．某企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品收入實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元，當(dāng)月購進(jìn)生產(chǎn)用原材料購貨金額20萬元。當(dāng)月購進(jìn)電腦一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是50000元；還為職工改善生活條件購進(jìn)一批抽油煙機(jī)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款是6000元。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

28第28頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）銷貨銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）

（2）進(jìn)貨進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4（萬元）

（3）當(dāng)月應(yīng)交納增值稅=17-3.4=13.60（萬元）29第29頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月2、消費(fèi)稅納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人30第30頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月征稅對象范圍煙酒及酒精化妝品貴重首飾鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車，摩托車；高爾夫球及球具高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。31第31頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率比例稅率定額稅率復(fù)合稅率32第32頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率33第33頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月消費(fèi)稅習(xí)題某酒廠2009年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。（2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。

計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）。

34第34頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）第1筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：(20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5=31200+28000=59200（元）（2）第2筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按薯類白酒征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅為：4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560（元）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

59200+6560=6576035第35頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月2、某機(jī)械進(jìn)出口公司當(dāng)年5月進(jìn)口小轎車2輛，每輛到岸價(jià)格16萬人民幣，小轎車的進(jìn)口關(guān)稅稅率為110％，消費(fèi)稅率為5％。請計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。36第36頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月關(guān)稅=16*110%=17.6組成計(jì)稅價(jià)格=(17.6+16)/(1-5%)=35.37消費(fèi)稅=35.37*5%*2=3.5437第37頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月3、營業(yè)稅納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅對象范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)38第38頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：3%金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%娛樂業(yè)：5%~20%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率39第39頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月營業(yè)稅習(xí)題1、某建筑安裝公司6月份取得全部工程結(jié)算收入850萬元，其中應(yīng)支付給其他分包單位分包工程款150萬元，請計(jì)算該建筑安裝公司六月份應(yīng)納營業(yè)稅額？40第40頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月4、企業(yè)所得稅納稅人境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其他取得收入的組織包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)41第41頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月征稅對象納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)所得42第42頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率基本稅率：25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：20%小型微利企業(yè)：20%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%43第43頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額44第44頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月5、個(gè)人所得稅納稅人境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人45第45頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月征稅對象----個(gè)人取得的各項(xiàng)所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得46第46頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稅率工資、薪金所得：5%~45%超額累進(jìn)稅率(表7-1)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5%~35%超額累進(jìn)稅率(表7-2)47第47頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元至40000元的部分4515375（注：扣除額為2000元/每月）表7-1個(gè)人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)48第48頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750表7-2個(gè)人所得稅稅率(個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得)49第49頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月速算扣除數(shù)只是為了計(jì)算方便而得出的速算數(shù)字.比如月薪5000,減掉扣除標(biāo)準(zhǔn)2000(08年3月開始適用2000標(biāo)準(zhǔn))為3000.其中500元適用5%稅率,稅額為500*5%=25,500~2000的部分適用10%稅率,稅額為1500*10%=150,2000~3000的部分適用15%稅率,稅額1000*15%=150,共計(jì)325元.速算扣除數(shù)=3000*15%-325=125而利用速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:超過2000標(biāo)準(zhǔn)的部分為3000元,適用15%稅率,速扣數(shù)為125,即應(yīng)交稅3000*15%-125=325,答案是一樣的.50第50頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬所得：20%。例外：應(yīng)納稅所得額超過20000至50000元部分加征五成（30%),超過50000部分加征十成（40%）。特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得：20%2001年1月1日起，個(gè)人按市場價(jià)格出租居民住房所得：10%。51第51頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率境外所得在中國境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算分國不分項(xiàng)限額抵免法52第52頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月1.工資、薪金所得月應(yīng)納稅額=（月收入額－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得年應(yīng)納稅額=（年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

53第53頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得年應(yīng)納稅額=（年收入總額－3500×12）×適用稅率－速算扣除數(shù)（業(yè)主每個(gè)月扣除3500元生計(jì)費(fèi)用）54第54頁，課件共59頁，創(chuàng)作于2023年2月4.