第五專(zhuān)題 電子商務(wù)的稅收法律問(wèn)題

第五專(zhuān)題電子商務(wù)的國(guó)際稅收法律問(wèn)題

選題的意義與任務(wù)：電子商務(wù)這種新型的商業(yè)交易方式的迅速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的國(guó)際稅收法律制度構(gòu)成了最嚴(yán)重的沖擊和全方位的挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)引發(fā)的國(guó)際稅收法律問(wèn)題，成為21世紀(jì)以來(lái)國(guó)際稅法學(xué)界和各國(guó)財(cái)稅當(dāng)局以及有關(guān)國(guó)際組織共同關(guān)注研究的熱點(diǎn)和重點(diǎn)課題。隨著人們對(duì)電子商務(wù)交易方式及其衍生的稅收法律問(wèn)題的研究認(rèn)識(shí)的逐步深入，醞釀形成了解決問(wèn)題的各種對(duì)策方案。不同對(duì)策方案的發(fā)展趨向，將對(duì)國(guó)際稅收體制的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生不同程度和范圍的影響，同時(shí)也關(guān)系今后國(guó)際稅收權(quán)益分配格局的變化。通過(guò)本專(zhuān)題的討論研究，有助于我們清楚認(rèn)識(shí)現(xiàn)行國(guó)際稅法的某些基本原則和概念制度適用于電子商務(wù)交易環(huán)境面臨的諸多問(wèn)題，解決問(wèn)題的矛盾癥結(jié)與瓶頸所在，在了解有關(guān)應(yīng)對(duì)方案的發(fā)展動(dòng)態(tài)的同時(shí)，把握現(xiàn)行國(guó)際稅收法律未來(lái)可能的變化趨向。一、電子商務(wù)的概念、類(lèi)型與特點(diǎn)（一）電子商務(wù)的概念1.廣義的電子商務(wù)一切以電子技術(shù)手段進(jìn)行的與商業(yè)有關(guān)的活動(dòng)，既包括電報(bào)、電傳和傳真等傳統(tǒng)的電子通訊工具，也包括EDI和Internet等現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)利用絡(luò)通訊技術(shù)以及將來(lái)可能出現(xiàn)的電子通訊技術(shù)。2.狹義的電子商務(wù)通過(guò)EDI，尤其是建立在利用Internet這樣的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)平臺(tái)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的商事交易活動(dòng)。

（二）電子商務(wù)的類(lèi)型1.根據(jù)履行交付義務(wù)方式的不同，大體可區(qū)分為直接的電子商務(wù)交易和間接的電子商務(wù)交易兩類(lèi)。直接的電子商務(wù)交易，亦稱(chēng)“在線(xiàn)交易”（on-linetransactions），是指包括履行貨物的交付或服務(wù)的提供義務(wù)在內(nèi)的全部交易環(huán)節(jié)，都是通過(guò)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)完成的電子商務(wù)交易。間接的電子商務(wù)，也稱(chēng)“離線(xiàn)交易”（off-linetransactions），是指交易的談判、簽約、單證制作簽發(fā)和款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)是通過(guò)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，但賣(mài)方銷(xiāo)售的仍然是實(shí)體性或稱(chēng)物理性（physical）的商品或勞務(wù)，仍然要通過(guò)運(yùn)輸、郵寄等傳統(tǒng)的交付方式完成交付2.根據(jù)交易業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容的不同，可區(qū)分為提供基礎(chǔ)性的

電子通訊方面的服務(wù)（telecommunicationsservices）和其他的以提供電子數(shù)據(jù)內(nèi)容為主要目的的電子商務(wù)服務(wù)(otherelectronicservices)。3.從交易主體角度來(lái)區(qū)分，可以分為企業(yè)對(duì)企業(yè)之間的電子商務(wù)（即所謂的BtoB電子商務(wù)）和企業(yè)對(duì)私人消費(fèi)者客戶(hù)的電子商務(wù)（亦稱(chēng)為BtoC電子商務(wù)）以及私人客戶(hù)之間的電子商務(wù)（CtoC電子商務(wù)）。（三）電子商務(wù)交易的特點(diǎn)

1．交易主體的虛擬化和隱匿性。

2．交易活動(dòng)的無(wú)址化和無(wú)國(guó)界性。3.交易內(nèi)容的無(wú)紙化和無(wú)形性4.交易過(guò)程的非中介化和瞬時(shí)性二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的所得稅法制度的沖擊

（一）電子商務(wù)對(duì)居民稅收管轄權(quán)的沖擊

各國(guó)所得稅法上傳統(tǒng)的居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在適用于電子商務(wù)交易情形面臨著問(wèn)題★傳統(tǒng)的住所、居所標(biāo)準(zhǔn)在電子方式居住情形面臨的問(wèn)題★電子郵件和網(wǎng)上視頻會(huì)議對(duì)實(shí)際管理控制中心標(biāo)準(zhǔn)適用構(gòu)成的沖擊（二）電子商務(wù)對(duì)所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

1.電子商務(wù)所得的來(lái)源地認(rèn)定問(wèn)題★傳統(tǒng)的所得來(lái)源地識(shí)別標(biāo)志難以適用于判斷電子商務(wù)交易所得的來(lái)源地2.電子商務(wù)交易的非中介性使傳統(tǒng)的屬地稅收管轄權(quán)課稅連接點(diǎn)失去存在的價(jià)值和意義★非居民在來(lái)源地國(guó)的“實(shí)際存在”（Physicalpresence)在電子商務(wù)交易方式下失去存在的價(jià)值和意義?！锞W(wǎng)址難以滿(mǎn)足構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)所要求的地域上的固定性和持久性要件。（三）電子商務(wù)交易所得的定性分類(lèi)問(wèn)題電子商務(wù)交易方式模糊了各類(lèi)所得的區(qū)別界限（四）電子商務(wù)對(duì)稅收征管制度的挑戰(zhàn)1.電子商務(wù)交易具有的交易主體的隱匿性和虛擬化特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以識(shí)別作為交易主體的納稅人真實(shí)身份和地位，從而無(wú)法確定其相應(yīng)的納稅義務(wù)范圍和應(yīng)適用的課稅方式。2.電子商務(wù)交易方式的無(wú)紙化和交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤納稅人的交易痕跡，無(wú)法有效地監(jiān)控稅源。3.電子商務(wù)交易的非中介化和瞬時(shí)性的特點(diǎn)，使得各國(guó)所得稅法上傳統(tǒng)設(shè)定的征稅環(huán)節(jié)和征稅方式失去作用意義。

三、電子商務(wù)對(duì)中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅法律制度的沖擊中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制是由增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅三種間接稅種制度構(gòu)成。電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在1.

數(shù)據(jù)化產(chǎn)品的無(wú)形性造成對(duì)在線(xiàn)銷(xiāo)售交易的稅收屬性難以確定。在線(xiàn)交易究竟是銷(xiāo)售貨物、提供服務(wù)或是轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)？

2.

遠(yuǎn)程在線(xiàn)銷(xiāo)售的瞬時(shí)性和履行的非地域化使得傳統(tǒng)的屬地課稅連接點(diǎn)適用困難。數(shù)據(jù)化產(chǎn)品的起運(yùn)地、所在地，以及服務(wù)履行地如何認(rèn)定3.遠(yuǎn)程在線(xiàn)交易的非中介化使得傳統(tǒng)的課稅方式和環(huán)節(jié)設(shè)置失去其存在價(jià)值和作用意義。固定營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、場(chǎng)所和營(yíng)業(yè)代理人等中介性的機(jī)構(gòu)和課稅環(huán)節(jié)消失，使傳統(tǒng)的課稅方式和稅款征收環(huán)節(jié)無(wú)法適用于對(duì)電子商務(wù)的流轉(zhuǎn)額課稅。四、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題的原則和方案

（一）應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題的基本原則OECD1998年10月渥太華部長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)發(fā)布了《電子商務(wù)：稅收框架條件》（ElectronicCommerce：TaxationFrameworkConditions）這一報(bào)告文件，提出對(duì)電子商務(wù)的征稅，應(yīng)當(dāng)遵循以下諸項(xiàng)基本的原則：1.中性原則：在各種形式的電子商務(wù)之間以及電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)交易之間，應(yīng)實(shí)現(xiàn)課稅的中性和公平。2.效率原則：納稅人的依從成本和稅務(wù)當(dāng)局的征收管理成本應(yīng)盡可能降低。3.確定與簡(jiǎn)化原則：有關(guān)稅收規(guī)則應(yīng)清楚并易于理解，以便納稅人在交易前能預(yù)知稅收結(jié)果，包括知曉在何時(shí)、何地以及以何方式計(jì)算納稅。

4.有效及公平原則：即征稅應(yīng)能在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)收到適當(dāng)數(shù)額的稅收，逃稅與避稅的可能性應(yīng)最小化，抵制措施應(yīng)與所涉及的風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)。

5.靈活適應(yīng)原則：課稅制度應(yīng)具有足夠的適應(yīng)彈性，以保證其能與技術(shù)和商業(yè)交易方式的發(fā)展相適應(yīng)。（二）解決有關(guān)電子商務(wù)國(guó)際稅收法律問(wèn)題的對(duì)策方案1.激進(jìn)的改革方案阿瑟·科德?tīng)枺ˋrthurJ·Cordell