《稅法》第十一章

第十一章印花稅法目錄印花稅的征收管理6印花稅概述1印花稅納稅義務(wù)人2印花稅稅目與稅率3印花稅應(yīng)納稅額確定4印花稅的稅收優(yōu)惠5第一節(jié)印花稅概述√印花稅的概念√印花稅的特點(diǎn)√印花稅的作用一、印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。凡發(fā)生書立、領(lǐng)受和使用應(yīng)稅憑證行為的，都應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。二、印花稅的特點(diǎn)（一）征稅范圍廣印花稅的征稅對象是經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，其征稅范圍十分廣泛，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是涉及的應(yīng)稅行為廣泛，二是涉及的應(yīng)稅憑證范圍廣泛。（三）自行貼花納稅（二）稅負(fù)從輕印花稅稅負(fù)較輕，主要表現(xiàn)在其稅率或稅額明顯低于其他稅種，最低比例稅率為應(yīng)稅憑證所載金額的萬分之零點(diǎn)五，一般都為萬分之幾或千分之幾；定額稅率是每件應(yīng)稅憑證5元。印花稅的納稅方法完全不同于其他稅種，它采取納稅人自行計算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花、自行在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷的納稅方法。（四）多繳不退不抵凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。這與其他稅種多繳稅款可以申請退稅或抵繳的規(guī)定也不相同。三、印花稅的作用（二）有利于配合和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督管理（五）有利于配合對其他應(yīng)納稅種的監(jiān)督管理（三）有利于培養(yǎng)公民的納稅意識（四）有利于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益（一）有利于增加財政收入第二節(jié)印花稅納稅義務(wù)人√立合同人√立據(jù)人√立賬簿人√證券交易人√使用人立合同人是簽訂合同的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。一、立合同人二、立據(jù)人立據(jù)人是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的當(dāng)事人，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的單位和個人。三、立賬簿人立賬簿人是設(shè)立營業(yè)賬簿的當(dāng)事人，是指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。例如，企業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營需要，設(shè)立了營業(yè)賬簿，該企業(yè)即為納稅人。四、證券交易人證券交易人是出讓證券的當(dāng)事人，是指在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個人。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。五、使用人使用人是指在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人。第三節(jié)印花稅稅目與稅率√稅目√稅率一、稅目（一）書面合同合同是指根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)訂立的書面合同，包括具有合同性質(zhì)的憑證?！熬哂泻贤再|(zhì)的憑證”是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證?！队』ǘ惙ā泛贤惗惸恐泄擦忻髁?1類子目，具體內(nèi)容如下。1借款合同融資租賃合同買賣合同23一、稅目6運(yùn)輸合同技術(shù)合同租賃合同784承攬合同建設(shè)工程合同59保管合同倉儲合同10財產(chǎn)保險合同11（一）書面合同一、稅目（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、互換、分割等所立的書據(jù)。（1）土地使用權(quán)出讓書據(jù)，是指國家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金簽訂的協(xié)議或合同。（2）土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，是指股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的書據(jù)，包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)行的股票買賣、繼承、贈與等書立的書據(jù)，但不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的書據(jù)。（4）商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。一、稅目（三）營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿是指單位或個人記載資金的財務(wù)會計核算賬簿。財務(wù)會計賬簿是按照財務(wù)會計制度的要求設(shè)置的，反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的賬冊。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿（以下簡稱“資金賬簿”）和其他營業(yè)賬簿。目前只對資金賬簿反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實(shí)收資本（股本）”和“資本公積”的合計金額征收印花稅，對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。一、稅目（四）證券交易證券交易是指證券持有人依照交易規(guī)則，將證券轉(zhuǎn)讓給其他投資者的行為。證券交易除應(yīng)遵循《中華人民共和國證券法》規(guī)定的證券交易規(guī)則，還應(yīng)同時遵守《中華人民共和國民法典》規(guī)則。印花稅中的證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。證券交易一般分為以下兩種形式：一種形式是上市交易，是指證券在證券交易所集中交易掛牌買賣；另一種形式是上柜交易，是指公開發(fā)行但未達(dá)上市標(biāo)準(zhǔn)的證券在證券柜臺交易。二、稅率（一）比例稅率印花稅實(shí)行比例稅率并分為五檔，即0.05‰、0.3‰、1‰、0.5‰和0.25‰。印花稅稅目、稅率詳見表。稅目稅率書面合同借款合同借款金額的0.05‰融資租賃合同租金的0.05‰買賣合同價款的0.3‰承攬合同報酬的0.3‰建設(shè)工程合同價款的0.3‰運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用的0.3‰技術(shù)合同價款、報酬或者使用費(fèi)的0.3‰租賃合同租金的1‰保管合同保管費(fèi)的1‰倉儲合同倉儲費(fèi)的1‰財產(chǎn)保險合同保險費(fèi)的1‰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓書據(jù)價款的0.5‰土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）價款的0.5‰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）價款的0.5‰商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價款的0.3‰營業(yè)賬簿實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額的0.25‰證券交易成交金額的1‰第四節(jié)印花稅應(yīng)納稅額確定√計稅依據(jù)√應(yīng)納稅額的計算書面合同的計稅依據(jù)是合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。計稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。仍不能確定的，按照書立合同時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。一、計稅依據(jù)（一）書面合同一、計稅依據(jù)（一）書面合同3．買賣合同5．建設(shè)工程合同4．承攬合同2．融資租賃合同1．借款合同6．運(yùn)輸合同合同一、計稅依據(jù)（一）書面合同9．保管合同11．財產(chǎn)保險合同10．倉儲合同8．租賃合同7．技術(shù)合同合同一、計稅依據(jù)（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。仍不能確定的，按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。一、計稅依據(jù)（三）營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)是賬簿記載的“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計金額。已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。一、計稅依據(jù)（四）證券交易證券交易的計稅依據(jù)是成交金額。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。二、應(yīng)納稅額的計算（一）計算應(yīng)納稅額的公式計算方法納稅人的應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)按比例稅率計算，其計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證和證券交易計稅金額×適用稅率二、應(yīng)納稅額的計算（1）同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。（2）同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。（3）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。（4）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。財產(chǎn)租賃合同經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（5）簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。（6）應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（二）計算應(yīng)納稅額應(yīng)注意的問題第五節(jié)印花稅的稅收優(yōu)惠√基本規(guī)定√特殊規(guī)定根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，下列憑證可以免征印花稅：（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同。（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證。（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。一、基本規(guī)定（6）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同。（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同。（8）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。一、基本規(guī)定二、特殊規(guī)定（2）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。對該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。（1）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免征印花稅；對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（3）軍事貨物運(yùn)輸、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)忍厥庳涍\(yùn)憑證免稅。（5）對經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。（4）對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。（6）對投資者（包括個人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。二、特殊規(guī)定（8）自2019年1月1日至2023年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。（7）對國家石油儲備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的印花稅予以免征。（9）為支持國家商品儲備業(yè)務(wù)發(fā)展，對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的買賣合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章繳納。（11）自2018年1月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（10）對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房有關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。（12）自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，依據(jù)“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。第六節(jié)印花稅的征收管理√納稅方法√納稅時間√納稅期限√納稅地點(diǎn)√源泉扣繳√納稅申報√管理與處罰一、納稅方法印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證后，應(yīng)即行注銷，注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫處相交。所謂騎縫處，是指粘貼的印花稅票與憑證之間的交接處。對國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在3年內(nèi)分次貼足印花。（一）一般納稅方法一、納稅方法（二）以繳款書或完稅證代替貼花方法（匯貼）如果一份憑證的應(yīng)納稅額數(shù)量較大，超過500元，并且貼用印花稅票不方便，那么納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記，代替貼花。一、納稅方法（三）按期匯總繳納印花稅方法（匯總）如果同一種類應(yīng)納稅憑證需要頻繁貼花，那么納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限不得超過1個月。采用按期匯總申報繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。二、納稅環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)源泉控制管理，可以委托某些代理填開應(yīng)稅憑證的單位（如代辦運(yùn)輸、聯(lián)運(yùn)的單位）對憑證的當(dāng)事人應(yīng)納的印花稅予以代扣（代收），并按期匯總繳納。（四）代扣（代收）稅款匯總繳納方法二、納稅時間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。三、納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。實(shí)行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報繳納稅款；實(shí)行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起5日內(nèi)申報解繳稅款及銀行結(jié)算的利息。四、納稅地點(diǎn)納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。五、源泉扣繳納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。六、納稅申報印花稅的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報。七、管理與處罰（一）對印花稅應(yīng)稅憑證的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對印花稅應(yīng)稅憑證的管理，要求納稅人統(tǒng)一設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行登記；應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個部門對外簽訂應(yīng)稅憑證的單位，要求其制定符合本單位實(shí)際的應(yīng)稅憑證登記管理辦法。有條件的納稅人應(yīng)指定專門部門、專人負(fù)責(zé)應(yīng)稅憑證的管理。印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定保存10年。完善辦法稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對按期匯總繳納印花稅單位的納稅管理，對核準(zhǔn)實(shí)行匯總繳納的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證，核定匯總繳納的限期；同時應(yīng)要求納稅人定期報送匯總繳納印花稅情況報告，并定期對納稅人匯總繳納印花稅情況進(jìn)行檢查。（二）完善按期匯總繳納辦法七、管理與處罰（三）加強(qiáng)對印花稅代售人的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對印花稅代售人代售稅款的管理，根據(jù)本地代售情況進(jìn)行一次清理檢查，對代售人違反代售規(guī)定的，可視其情節(jié)輕重，取消代售資格，發(fā)現(xiàn)代售人有影響印花稅票銷售的行為要及時糾正。七、管理與處罰（四）核定征收印花稅1未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的。拒不提供應(yīng)稅憑證，或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的。采用按期匯總繳納辦法的，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。23根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：七、管理與處罰（五）違章處罰印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：（1）在應(yīng)納稅憑證上