第三章本量利分析

第三章本量利分析第1頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月第三章本量利分析考核知識點(diǎn)：1、本量利關(guān)系概述2、本量利分析3、本量利與相關(guān)因素變動分析4、本量利分析的應(yīng)用第2頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.1本量利關(guān)系概述3.1.1本量利分析的定義：

是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)一定時期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互影響、相互制約關(guān)系的一種定量分析的方法。第3頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.1.2本量利分析的基本假定1、成本性態(tài)假設(shè)(相關(guān)范圍假設(shè))（1）期間假設(shè)體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)時間變化，固定成本總額發(fā)生變化（2）業(yè)務(wù)量假設(shè)成本性態(tài)的劃分，是在一定的業(yè)務(wù)量以內(nèi)分析和計算的結(jié)果業(yè)務(wù)量發(fā)生巨大變化時，必須重新加以計量第4頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月

2、模型線性假設(shè)(a，b，p不變)（1）固定成本不變假設(shè)（2）變動成本與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系假設(shè)（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系假設(shè)第5頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)本量利分析中的量是指銷售量而不是生產(chǎn)量。當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時，會影響到收入與成本之間的關(guān)系，因此，假設(shè)產(chǎn)銷平衡。4、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè)企業(yè)只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)；

假設(shè)生產(chǎn)多個品種時，其品種結(jié)構(gòu)不變。第6頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.1.3本量利關(guān)系的基本公式利潤=銷售收入－變動成本－固定成本=銷售價格×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本=（銷售價格－單位變動成本）×銷售量－固定成本P=(p-v)x-a第7頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.1.4邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)計算邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額):是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動成本的差額。每種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)并不是企業(yè)的最終利潤，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。邊際貢獻(xiàn)的計算公式：(1)單位邊際貢獻(xiàn)(cm)＝銷售單價(p)－單位變動成本(b)(2)邊際貢獻(xiàn)(Tcm)＝銷售收入總額(px)－變動成本總額(bx)＝(p－b)x第8頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)(cm)÷銷售單價(p)變動成本率＝單位變動成本(b)÷銷售單價(p)邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1邊際貢獻(xiàn)率=1-變動成本率由此可見，邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率屬于互補(bǔ)性質(zhì)。產(chǎn)品的變動成本率低，則其邊際貢獻(xiàn)率高，創(chuàng)利能力越大，反之，產(chǎn)品的變動成本率高，則邊際貢獻(xiàn)率低。例題見書P78第9頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.2本量利分析盈虧平衡分析單品種盈虧平衡分析多品種盈虧平衡分析保利分析目標(biāo)利潤確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額的確定因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量的影響第10頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.2.1盈虧平衡分析

單品種盈虧平衡分析保本點(diǎn)(盈虧臨界點(diǎn))：是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。數(shù)量模型表達(dá)：已知：利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本根據(jù)保本點(diǎn)的定義，令利潤=0即：銷售收入－變動成本－固定成本＝0銷售收入－變動成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p—b)保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率第11頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月0業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

y=a+bxy=px保本銷售量保本銷售額保本點(diǎn)圖3-1:保本圖第12頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月例1：A工廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價5元，單位變動成本3元，全月固定成本為32000元。要求計算保本點(diǎn)。保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)

＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)

＝32000÷(5－3)

＝16000(件)

保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

＝32000÷[(5－3)÷5]

＝80000(元)第13頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)保本圖，得出如下結(jié)論：1、在保本點(diǎn)不變的情況下，銷售量超過保本點(diǎn)一個單位，即可獲得一個單位邊際貢獻(xiàn)的盈利。2、在銷售量不變的情況下，保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)的面積就會擴(kuò)大，與損區(qū)的面積應(yīng)會縮小。3、在銷售收入既定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于單位變動成本和固定成本總額的大小。第14頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月多品種盈虧平衡點(diǎn)分析多品種保本點(diǎn)的計算方法（加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法的思路:是通過對加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率的計算，將多品種的綜合保本點(diǎn)計算轉(zhuǎn)化為單一品種的保本點(diǎn)計算。步驟:第一步:計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率第二步:計算綜合保本點(diǎn)第三步:計算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)第15頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和÷各種產(chǎn)品銷售收入之和＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)計算綜合保本點(diǎn)綜合保本點(diǎn)＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率計算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷售額的比重第16頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月例2：假設(shè)H公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量(件)332083002000銷售單價(元)20108.3單位變動成本(元)1076.64

第17頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月項(xiàng)目ABC合計產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價20108.3-單位變動成本1076.64-單位貢獻(xiàn)毛益1031.66-貢獻(xiàn)毛益總額3320024900332061420銷售收入664008300016600166000銷售收入比重(％)405010100貢獻(xiàn)毛益率(％)50302037第18頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月(1)計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)＝40％×50％＋50％×30％＋10％×20％＝37％(2)計算綜合保本點(diǎn)綜合保本點(diǎn)＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝33300÷37%＝90000（元）(3)計算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷售額的比重A產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷售額的比重＝90000×40％＝36000B產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷售額的比重＝90000×50％＝45000C產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷售額的比重＝90000×10％＝9000第19頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月0業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點(diǎn)實(shí)際銷售量安全邊際利潤圖3-2:完全保本分析圖第20頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月2.1.3安全邊際分析1、安全邊際概念及計算公式安全邊際是指企業(yè)預(yù)算（或?qū)嶋H）銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)的差額。安全邊際=預(yù)算（實(shí)際）銷售量－盈虧平衡點(diǎn)銷售量安全邊際=預(yù)算（實(shí)際）銷售額－盈虧平衡點(diǎn)銷售額安全邊際率=安全邊際量（額）÷預(yù)算（或?qū)嶋H）銷售量（額）×100%第21頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.利用安全邊際的概念，推導(dǎo)營業(yè)利潤的計算公式營業(yè)利潤＝安全邊際（數(shù)量）×單位邊際貢獻(xiàn)營業(yè)利潤＝安全邊際（金額）×邊際貢獻(xiàn)率安全邊際率10％以下10％~20％20％~30％30％~40％40％以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全安全邊際分析可見，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。2.運(yùn)用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性表3-1:安全邊際標(biāo)準(zhǔn)值對照表第22頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.2.2保利分析保利分析是指在假定售價、單位變動成本和固定成本已知的情況下，為確保目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量或銷售額而采用的一種分析方法。目標(biāo)利潤=預(yù)計資產(chǎn)平均占有額×投資報酬率實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝(固定成本＋目標(biāo)利潤)÷單位邊際貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝(固定成本＋目標(biāo)利潤)÷邊際貢獻(xiàn)率第23頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月例：宏美電器生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品A，該產(chǎn)品的單位變動成本資料如下：直接材料60元直接人工40元變動制造費(fèi)用20元單位變動成本120元2008年該產(chǎn)品的銷售價格為200元，全年固定成本為600000元，當(dāng)年共銷售10000件，實(shí)現(xiàn)利潤200000元。該公司選擇同行業(yè)先進(jìn)的投資報酬率作為預(yù)測2009年目標(biāo)利潤的標(biāo)準(zhǔn)。已知同行業(yè)先進(jìn)的投資報酬率為20%，預(yù)計公司2009年的資產(chǎn)平均占有額為1500000元。要求

（1）計算該公司2009年的目標(biāo)利潤。(2)計算A產(chǎn)品的盈余臨界點(diǎn)(3)計算2009年目標(biāo)利潤的銷售量和銷售額（1）目標(biāo)利潤=資產(chǎn)平均占有額×投資報酬率=1500000×

20%=300000（2）單位邊際貢獻(xiàn)=200-120=80邊際貢獻(xiàn)率=80÷200=40%盈余臨界點(diǎn)=固定成本÷（售價－單位變動成本）=7500（3)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量=（200000＋600000）÷80=11250實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額=（200000＋600000）÷40%=2250000第24頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.3本量利與相關(guān)因素變動分析（敏感性分析）確定影響本量利分析的因素

相關(guān)因素的臨界值的確定相關(guān)因素的影響方向及其程度第25頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素1:價格成本y

y=a+bxy=px保本點(diǎn)y=p’x新保本點(diǎn)圖3-3:價格影響本量利分析圖第26頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素2:固定成本成本y

y=a’+bxy=px新保本點(diǎn)y=a+bx保本點(diǎn)圖3-4:固定成本影響本量利分析圖第27頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素3:單位變動成本成本y

y=a+bxy=a+b’x新保本點(diǎn)y=px保本點(diǎn)圖3-5:單位變動成本影響本量利分析圖第28頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月反向同向同向反向同向反向保本點(diǎn)利潤影響因素單價單位變動成本固定成本業(yè)務(wù)量不影響同向相關(guān)因素的影響方向及其程度表3-2:影響本量利分析的相關(guān)因素變化表第29頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月相關(guān)因素的臨界值的確定設(shè)：銷售收入－變動成本－固定成本＝利潤令：利潤＝0則：銷售收入－變動成本－固定成本＝0

即：px-bx-a＝0利用此公式可以求出相關(guān)因素的臨界值。第30頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月相關(guān)因素的臨界值的確定b+a/xpbax(p-b)xapbxp-a/xbpaxa/(p-b)xpba計算公式臨界值已知條件表3-3:本量利分析的相關(guān)因素臨界值計算表第31頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.4本量利分析的應(yīng)用3.4.1經(jīng)營杠桿在利潤預(yù)測中的應(yīng)用1、經(jīng)營杠桿作用2、經(jīng)營杠桿系數(shù)3、經(jīng)營杠桿與經(jīng)營風(fēng)險4、影響經(jīng)營杠桿系數(shù)大小的兩個重要因素（1）固定成本對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響（2）銷售量對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響3.4.2本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用成本無差可別點(diǎn)的計算及其在經(jīng)營決策中的應(yīng)用第32頁，課件共35頁，創(chuàng)作于2023年2月3.4.1經(jīng)營杠桿在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

1、經(jīng)營杠桿作用由于固定成本的存在，利潤的變動幅度應(yīng)會大于產(chǎn)銷量的變動幅度，