稅收籌劃方案設(shè)計

稅收籌劃方案設(shè)計稅收籌劃方案設(shè)計第一節(jié)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法稅收籌劃的戰(zhàn)略管理是立足于系統(tǒng)思維方式和超前思維方式的管理活動，這里討論的稅收籌劃的戰(zhàn)略管理，其管理的基礎(chǔ)內(nèi)容是稅收鏈，其管理的方法是合作博弈。一、稅收鏈對于一個企業(yè)來說，所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、資源稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，主要活動分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后進(jìn)行生產(chǎn)加工，再到市場上銷售產(chǎn)品。銷售的產(chǎn)品，有的成了最終的消費(fèi)品，有的則繼續(xù)作為中間產(chǎn)品為下游企業(yè)所利用。所有這些環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價值或?qū)崿F(xiàn)價值，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。在這條產(chǎn)品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流入國庫。這些企業(yè)承擔(dān)的稅收，如果沿著價值流轉(zhuǎn)的方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖所示。稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，稅收的流程觀就是稅收鏈的基本思想?；诙愂真湹墓芾?，關(guān)鍵是在納稅籌劃方案設(shè)計時，應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能因?yàn)閷δ硞€稅種進(jìn)行籌劃，而間接地使另一個稅種的稅負(fù)增加，最后的結(jié)果可能是總的稅負(fù)在增加，得不償失。因此，如果納稅人具有了稅收鏈的觀念，在納稅方案設(shè)計中，就能夠更好地找出稅收籌劃的易勝之地，即在哪個環(huán)節(jié)籌劃空間最大，效果最好。對某個具體的企業(yè)來說，只要考慮本企業(yè)產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的稅收情況就可以了。但是，從社會整體的角度來看，如果納稅人具有價值鏈的觀念，則不但要考慮本企業(yè)的稅收情況，而且還要從企業(yè)產(chǎn)品在整個價值鏈上的位置來考慮，尤其要為下游企業(yè)著想。譬如，對于一個小規(guī)模納稅人來說，即使其產(chǎn)品銷售的價格（這里指含稅價格）比一般納稅人的要低，只要不低到一定的程度，別人就不一定會購買。道理很簡單，對于購貨方來說，購買了小規(guī)模納稅人的貨物，則不能取得增值稅專用發(fā)票，從而沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這無疑會增加購貨方的成本，因此購貨方要綜合考慮才會決定是否購買。如果企業(yè)能夠從稅收鏈的角度考慮下游企業(yè)，那么會通過降低自身產(chǎn)品的價格，或是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一定數(shù)量的增值稅發(fā)票，或是通過達(dá)到一定的條件，申請成為一般納稅人，從而考慮客戶利益，為客戶開具增值稅專用發(fā)票，那么就可以獲得更多的交易機(jī)會。二、合作博弈——稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法國家設(shè)立稅收的目的是要獲得稅收收入，從而滿足國家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。而對于企業(yè)來說，其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)成本。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，這就決定了它必然會想方設(shè)法地減少成本，以獲得較高的利潤。因此，企業(yè)總是傾向于通過一定的手段獲得稅收上的好處。這樣，納稅人與國家之間就存在著一種博弈關(guān)系。那么企業(yè)究竟怎樣才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的戰(zhàn)略呢?我們認(rèn)為，合作博弈是其中很好的戰(zhàn)略管理方法。合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，而是一種正當(dāng)?shù)男袨椋芏鄨龊舷露伎梢赃_(dá)到雙贏或多贏的效果。1、企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價，實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。其實(shí)，這種現(xiàn)象引申開來，只要兩個企業(yè)之間有購銷關(guān)系，就是利益關(guān)聯(lián)方，就可以進(jìn)行合作，共同節(jié)減稅收，共同享受合作帶來的好處。市場是不斷波動的，交易價格稍高于市場價格或稍低于市場價格是沒有什么問題的，關(guān)鍵在于雙方合作的誠意。如果我們把這種現(xiàn)象一般化，可以得出如下結(jié)論：只要兩個企業(yè)之間有交易，就可以進(jìn)行合作。企業(yè)之間合作的方面主要有以下六種：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)交易的籌劃；二是利用提供勞務(wù)的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)的籌劃；四是利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃；五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃；六是利用管理費(fèi)用的籌劃。企業(yè)之間的合作博弈在實(shí)務(wù)運(yùn)作中主要表現(xiàn)為以下三種形式：一是由一方完全掌握產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)，另一方購買使用權(quán)；二是雙方逐步通過交易實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；三是實(shí)行委托代理。這三種形式都存在不同程度的稅收籌劃空間，其實(shí)質(zhì)是資源利用和轉(zhuǎn)讓過程中的巧妙安排。例如，如果一個企業(yè)想向其利益相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，則可以考慮的轉(zhuǎn)移路徑有：①通過正常資產(chǎn)交易行為轉(zhuǎn)移；②通過非貨幣資產(chǎn)對外投資方式轉(zhuǎn)移；③通過捐贈行為轉(zhuǎn)移；④通過租賃形式轉(zhuǎn)移，具體還可以區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃兩種不同模式；⑤通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為進(jìn)行資產(chǎn)重組，合理轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。選擇哪種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式，這完全依賴于企業(yè)之間的合作博弈。2、 企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作，這種合作其實(shí)也可以歸入到企業(yè)與企業(yè)之間的合作中去，但由于客戶中有很大一部分屬于自然人，因此在這里單列出來。按照一般的經(jīng)營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。比如裝修勞務(wù)，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù)，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。3、 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)存在征稅成本，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動。這樣，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)了解每個企業(yè)的具體情況，并對每一項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，就需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之問的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價時，要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價。這樣做，既可以減少稅收鏈中的納稅額，又可以規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價操作風(fēng)險。許多發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間簽訂的預(yù)約定價協(xié)議就屬于一種合作協(xié)議。第二節(jié)稅收籌劃方案設(shè)計思想一、流程思想所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程，所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程。流程是可以改變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相聯(lián)的，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在納稅方案設(shè)計時，需要充分利用業(yè)務(wù)流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收。這是一種創(chuàng)造型的納稅設(shè)計思想。下面舉一簡例說明流程思想。北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價比同類產(chǎn)品高出30％企業(yè)因此遇到了難題，那就是產(chǎn)品售價高，而購進(jìn)的材料并不多，但增值稅負(fù)擔(dān)非常重。企業(yè)老總和財務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。怎樣去思考這個問題，難道真的沒有辦法解決嗎？如果以流程思想為指導(dǎo)，從業(yè)務(wù)流程分析，我們發(fā)現(xiàn)設(shè)備售價高的原因主要來自這套軟件。軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備的增值率因此而上升，而增值稅負(fù)擔(dān)主要源自設(shè)備的增值率。如果對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行拆分，專門成立軟件公司，生產(chǎn)企業(yè)在向買方出售設(shè)備主體的同時，軟件公司再出售該套軟件，然后由買方購買后將軟件配套在設(shè)備上。雖然只對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整，但稅收狀況卻發(fā)生了顯著變化：在設(shè)備主體和軟件交易過程中，買方外購的軟件就可以抵扣17％的增值稅，而軟件公司享受稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際僅負(fù)擔(dān)3％的增值稅｛《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅（2000）25號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策｝。所以，一旦找到了業(yè)務(wù)流程的原因，納稅方案設(shè)計就不成其為問題了，企業(yè)稅負(fù)也自然降下來了。二、契約思想諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯（Coase）教授認(rèn)為，公司的實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)。契約是與市場緊密相連的，市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是契約經(jīng)濟(jì)。我們從契約角度考察稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護(hù)的。其實(shí)稅法也是一種契約，屬于公共契約。二是公司與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關(guān)系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護(hù)的，這種契約合同其實(shí)是一種純粹的市場契約。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。下面舉一簡例說明契約思想。2003年財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅（2003）158號）規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20％的個人所得稅。一家公司的老總準(zhǔn)備向公司借款200萬元購買別墅，并于當(dāng)年年初辦理了手續(xù)，到次年年初還未歸還借款。由于公司的財務(wù)人員沒看懂文件規(guī)定，也未做任何處理。但稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查實(shí)，可能面臨的結(jié)果是征收40萬元的稅款，還要加征滯納金。該涉稅事項(xiàng)能否籌劃呢?其實(shí)，如果利用契約思想進(jìn)行納稅方案設(shè)計，完全可以改變現(xiàn)狀。這里提供兩個契約模式的方案思路：一是對于當(dāng)年年初的借款，讓老總在當(dāng)年年底籌備周轉(zhuǎn)資金還上，然后進(jìn)入次年后再簽訂借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種處理模式，要求每年辦理借款協(xié)議，以契約形式約定。二是在借款時就轉(zhuǎn)變契約方，讓老總夫人（非股東）以她的名義去辦理借款，從而可以擺脫上述政策的約束，即使超過一個納稅年度的借款也不用繳納任何稅款。三、轉(zhuǎn)化思想稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。古人云：窮則變，變則通，通則久。在稅收籌劃方案設(shè)計過程中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，蘊(yùn)涵著一種大智慧，是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。轉(zhuǎn)化思想在納稅方案設(shè)計時，主要表現(xiàn)為以下三種技術(shù)手段：其一，形式的轉(zhuǎn)化，即從一種業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化為另一種業(yè)務(wù)形式，隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化，所涉及到的業(yè)務(wù)收入和稅種也會發(fā)生變化，稅負(fù)自然不同；其二，口袋的轉(zhuǎn)移，即從一個會計主體的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為另一個會計主體的業(yè)務(wù)，最常見的就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅率差異通過轉(zhuǎn)讓定價實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用（成本）等在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)換，以達(dá)到在不同納稅主體之間轉(zhuǎn)移、調(diào)節(jié)或規(guī)避稅負(fù)的目的；其三，業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)換，即把一個會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為另一個會計期間的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用（成本）及稅金的跨期轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。下面舉一簡例說明轉(zhuǎn)化思想。興華公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元，承租方主要用于商品和原材料的存放。興華公司以房產(chǎn)租賃形式計算繳納5．5％的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，繳納12％的房產(chǎn)稅（因所得稅與成本、費(fèi)用有關(guān)，這里暫不考慮），總算起來，興華公司的稅負(fù)率（所得稅除外）為：5．5％+12％=17．5％，要繳納175萬元的稅金，稅負(fù)相當(dāng)高。對此納稅事項(xiàng)有沒有辦法籌劃呢？如果引入轉(zhuǎn)化思想，要想降低稅負(fù)，可以把租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為倉儲業(yè)務(wù)。這里要注意區(qū)分租賃與倉儲的涵義。所謂租賃是指租賃雙方在約定的時間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方并收取租金的一種經(jīng)營行為；倉儲是指在約定的時間內(nèi)，庫房所有人利用倉庫代為客戶貯存、保管貨物并收取倉儲費(fèi)的一種經(jīng)營行為。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策，對于租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率均為5％，沒有任何差別。但應(yīng)當(dāng)注意到，房產(chǎn)用于租賃和倉儲的，房產(chǎn)稅的計稅方法有所不同：房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12％計算繳納。倉儲屬于房產(chǎn)自用，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值的1．2％計算繳納。如果興華公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入為1000萬元，與租賃收入相同。則興華公司改變經(jīng)營模式后的稅負(fù)計算如下：應(yīng)納營業(yè)稅：1000x5%=50（萬元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=6000x（1—30%）x1.2%=50.4（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=50x（7%+3%）=5（萬元）合計應(yīng)納稅額=50+50．4+5=105．4（萬元）比較可知，采用倉儲比租賃形式每年節(jié)稅額為：175—105．4=69．6（萬元）。轉(zhuǎn)化思想孕育著業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，不同的業(yè)務(wù)模式適用不同的稅收政策，具有迥然不同的稅收特征，自然形成不同的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險責(zé)任，這其中就顯示著節(jié)稅的巨大空間。第三節(jié)稅收籌劃方案設(shè)計的運(yùn)作思路一、征納博弈分析與“游戲規(guī)則”（一）征納博弈基礎(chǔ)在博弈的過程中，博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”。而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的驅(qū)動下，博弈的雙方都有不遵守協(xié)議的動機(jī)，那么，協(xié)議的制定就成為問題的關(guān)鍵。征稅與納稅是永久的、高智商的博弈，對于征納雙方而言，稅收政策、稅收征管制度及相關(guān)的法律法規(guī)就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施時必須考慮遵守稅收法律制度的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅收法律制度在制定時國家通常會考慮稅源的存在與可持續(xù)增長，稅收制度中的涵養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇。稅收政策的調(diào)整也可歸之為一種博弈信號，納稅人對稅收政策的選擇與運(yùn)用有著明顯的博弈特征。征納博弈中的“納什均衡”是一個動態(tài)平衡，國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調(diào)整稅收籌劃空間。納稅人要不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收籌劃空間制定新的籌劃方案，伴隨著博弈雙方對該空間的認(rèn)知程度，在約束與博弈中達(dá)到新的“納什均衡”。（二）從征納博弈角度看稅收籌劃的“游戲規(guī)則”在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展稅收籌劃，需要遵循一定的“游戲規(guī)則”。游戲規(guī)則可以理解為博弈各方（局中人）在博弈過程中必須遵守的一些規(guī)定或約定，也可以稱之為博弈規(guī)則。從某種意義上說，博弈的規(guī)則遠(yuǎn)比博弈的結(jié)果更為重要。在征納雙方的博弈對局中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任規(guī)范和監(jiān)督稅收籌劃的“游戲規(guī)則”。1．合法規(guī)則無論開展什么形式的稅收籌劃，有一點(diǎn)必須明確，那就是必須正確認(rèn)識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限，防止把合法籌劃和違法避稅混為一談。因?yàn)榉欠ǖ幕I劃構(gòu)不成征納博弈。2．程序性規(guī)則任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作；在稅收籌劃運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸行動。3．舉證規(guī)則稅收實(shí)踐中的稅收籌劃具有多樣性、靈活性的運(yùn)作特征，加之征納雙方對一些籌劃行為認(rèn)定可能存在差異，不可避免地會出現(xiàn)一些納稅人認(rèn)為合法而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對所認(rèn)為的不合法性要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面，納稅人要依法籌劃，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。4．雙贏博弈規(guī)則國家設(shè)立稅收制度的目的是依法獲得稅收收入，滿足國家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。而對于市場中獨(dú)立的納稅人而言，其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)成本。在利潤最大化的驅(qū)使下，企業(yè)必然會想方設(shè)法減少成本、獲取稅收利益。因此，納稅人與國家之間就存在著一種博弈關(guān)系，但這種征納博弈不僅涵蓋征納雙方之間的對抗和競爭，而且也強(qiáng)調(diào)它們之間的協(xié)調(diào)與合作。從一定意義上講，征納博弈并非“零和博弈”，分析如下：其一，征納博弈可以實(shí)現(xiàn)征稅成本與納稅成本的節(jié)約。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)了解每個企業(yè)的具體情況，并對每一項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，征收稅款入庫，需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中都能夠坦誠相見，就能夠減少征稅成本與納稅成本，這是一種雙贏。其二，通過征納博弈減少稅務(wù)糾紛，涵養(yǎng)稅源。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的博弈關(guān)系中，如果采取合作博弈，則可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠煌富螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。比如，涉及轉(zhuǎn)讓定價時，采用關(guān)聯(lián)定價預(yù)約方式可以減少涉稅風(fēng)險，提高效率。合作博弈還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，引導(dǎo)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，涵養(yǎng)稅源。二、稅收籌劃方案設(shè)計的思路：從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn)（一）從具體稅種角度考察稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素就是不同的稅負(fù)點(diǎn)，并且，同一稅制要素又有若干具體的稅負(fù)點(diǎn)；同時，稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大，稅負(fù)點(diǎn)越多。（二）從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)考察稅負(fù)點(diǎn)又稱為稅收影響點(diǎn)，一般有以下方面：①對家庭收入的征稅，即個人所得稅；②對個人消費(fèi)支出的征稅，即消費(fèi)稅或者支出稅，目的是鼓勵投資和保護(hù)資本積累；③對個人儲蓄的征稅，主要是對儲蓄征收的個人所得稅；④對零售業(yè)務(wù)的征稅，主要是營業(yè)稅；⑤對轉(zhuǎn)化為投資的征稅，主要是指有些國家對資本額征收的登記稅、印花稅等，是一種資本支出稅；⑥對資本物征收的稅，主要是對有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及證券交易征收的稅；⑦對各種銷售收入征收的稅，稱為增值稅或營業(yè)稅；⑧對生產(chǎn)要素支付的征稅，主要是指對企業(yè)支付的工資、租金、利息和股息在以后征收的個人所得稅或者企業(yè)所得稅；⑨對營業(yè)利潤征收的稅，指公司或者企業(yè)所得稅。（三） 從納稅人方面考察法人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：購進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況；個人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：收入、財產(chǎn)、儲蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。（四） 從不同國家或地區(qū)考察宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種等稅負(fù)狀況，都是不同的稅負(fù)點(diǎn)，都具有稅負(fù)差異性。三、稅收籌劃方案設(shè)計的突破思路：尋找關(guān)鍵切人點(diǎn)稅收籌劃方案設(shè)計必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，方案設(shè)計有其特定的客觀空間，并不是在所有情況下都能夠合理籌劃，并不是所有稅種都具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計必須首先找到關(guān)鍵切入點(diǎn)。（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種切入從原則上講，納稅方案設(shè)計可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。在節(jié)稅空間大小的考慮上有兩個因素不能忽略：1．經(jīng)濟(jì)活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用，當(dāng)然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面，也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險，增加獲利能力。2．稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。（二）從稅收優(yōu)惠切入稅收優(yōu)惠是稅制要素之一。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。目前，我國正處于社會主義初級階段，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策，企業(yè)能否爭取到這些政策等等，這對企業(yè)的發(fā)展非常重要，有利于節(jié)約稅金支出，增加企業(yè)盈利。（三）從納稅人構(gòu)成切入按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，因?yàn)槊恳欢惙N盡管都明確規(guī)定了各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析，盡量從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。（四）從影響納稅額的相關(guān)因素切入影響應(yīng)納稅額的因素有兩個：即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。四、稅收籌劃方案設(shè)計中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)開展稅收籌劃方案設(shè)計需要以下關(guān)鍵操作的配合，即：稅收籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理因此，要做好納稅方案設(shè)計工作，需要抓住三個關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)：一是將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的稅收政策結(jié)合起來；二是將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；三是將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會計處理技巧結(jié)合起來。下面就對這三個關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體的說明：（一）業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投資活動、增加生產(chǎn)某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。（二）稅收政策與籌劃方法的結(jié)合納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。（三）籌劃方法與涉稅會計處理的結(jié)合稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。案例分析興華食品公司生產(chǎn)銷售純凈水，在銷售時一并收取水桶的押金，這就是上面所講的業(yè)務(wù)流程。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，收取包裝物押金，逾期超過一年未退還的，全額征收增值稅，這就是上面所講的稅收政策，有了業(yè)務(wù)流程和稅收政策，納稅人就需要進(jìn)行稅收籌劃，因而涉及到第二個結(jié)合點(diǎn)。稅收籌劃的分析過程是這樣的：正常銷售純凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅，就顯得合法不合理。因?yàn)榘b物押金遲早要退還給購貨方，銷售方并沒有實(shí)現(xiàn)這部分銷售收入，只是周轉(zhuǎn)使用而已。稅法之所以作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實(shí)現(xiàn)銷售收入時逃避納稅義務(wù)。銷售方怎樣才能不使包裝物押金繳納增值稅呢?這就需要將稅收政策與稅收籌劃方法有機(jī)地加以結(jié)合。在這個案例中，稅收籌劃的突破口就是“一年”這個期限。如果押金能在一年以內(nèi)進(jìn)行操作，并辦理相關(guān)手續(xù)，也就不存在納稅問題了。這里找到的“突破口”就是稅收籌劃方法。因此，第二個結(jié)合點(diǎn)是做好稅收籌劃的關(guān)鍵。在具體操作中，企業(yè)需要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會計處理方法，這就是第三個結(jié)合點(diǎn)需要解決的問題。在本案例中，設(shè)計的最優(yōu)納稅方案如下：銷售方將一年之內(nèi)所收到的水桶押金在年末退還給消費(fèi)者，第二年再重新收取押金（假設(shè)押金為2000元），這樣押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。具體的涉稅會計處理如下：（1）年初銷售純凈水時的會計處理：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2000貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金2000（2）年末退還押金的會計處理：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金2000貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2000五、稅收籌劃方案設(shè)計的定位思路（一）哪些企業(yè)更需要稅收籌劃方案設(shè)計1．新辦或正在申辦的企業(yè)這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅收籌劃或聘請稅務(wù)顧問可以充分享受國家稅收產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠，同時也可使企業(yè)在財稅核算方面起好頭，開好步。2．財稅核算比較薄弱的企業(yè)財稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的財稅核算內(nèi)控制度，容易出現(xiàn)財稅風(fēng)險；二是財會人員的素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財稅核算，財稅風(fēng)險大。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風(fēng)險，稍不留意就會給企業(yè)造成巨額財務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財稅核算，開展稅收籌劃，防范財稅風(fēng)險。3．財稅核算比較復(fù)雜的企業(yè)有些企業(yè)財稅核算比較復(fù)雜，有的涉及出口退稅業(yè)務(wù)，有的涉及稅種較多，還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，如涉及申請減免稅，涉及有較大額度的所得稅等，這類企業(yè)由于涉稅核算較為復(fù)雜，應(yīng)該開展稅收籌劃，做好長遠(yuǎn)稅務(wù)規(guī)劃。4．曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè)俗話說：“亡羊補(bǔ)牢，尤未晚矣”，曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè)應(yīng)警鐘長鳴，要重視稅收籌劃活動的開展，防患于未然。5．籌劃空間大的企業(yè)一般來講，資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營活動復(fù)雜，涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其稅收籌劃的空間較大，而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大，比如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受稅收籌劃的好處。（二）稅收籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵期1．企業(yè)設(shè)立及組織機(jī)構(gòu)調(diào)整時稅收政策中有許多政策尤其是所得稅、增值稅和營業(yè)稅中許多政策都是針對新設(shè)立的企業(yè)制定的，因此，企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅方案設(shè)計的關(guān)鍵時期。組織機(jī)構(gòu)調(diào)整也是不容忽視的重要時期，因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)調(diào)整會帶給企業(yè)許多影響，包括經(jīng)營和納稅方面，所以要趕在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的籌劃方案設(shè)計。2．企業(yè)并購重組時企業(yè)的合并分立對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，國家出臺了許多相關(guān)政策法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的合并分立行為。在合并分立及資產(chǎn)重組之際設(shè)計稅收籌劃方案，可以找到巨大的稅收籌劃空間。3．對外簽訂合同時企業(yè)在對外簽訂合同時，必須考慮合同條款對納稅的影響，否則會給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來一定的隱患。因此，對于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，這是利用稅收籌劃方案設(shè)計規(guī)避稅收的絕佳時期。4．發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時，也是進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵時期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)重大，會對企業(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)營和財務(wù)影響。如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，設(shè)計最優(yōu)納稅方案，就可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。5．重大稅收政策調(diào)整時國家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，經(jīng)常會對稅收政策做出調(diào)整。重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、設(shè)計最優(yōu)籌劃方案的關(guān)鍵時期。許多企業(yè)往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業(yè)的影響，而只有那些關(guān)注稅收政策變化的企業(yè)才能夠找到稅收籌劃的空間。比如，東北地區(qū)增值稅擴(kuò)大扣除范圍試點(diǎn)，若知道該信息，就可以把一些設(shè)備購置時間適當(dāng)推遲以享受稅收優(yōu)惠。2005年一2006年國家調(diào)整了產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整了一些貨物的出口退稅率，該政策變動也給企業(yè)帶來了重大的影響，許多企業(yè)因此而加大了經(jīng)營成本。第四節(jié)稅收籌劃方案設(shè)計的工作流程一、稅收籌劃方案設(shè)計的基本流程稅收籌劃方案沒計的工作流程是籌劃人員（企業(yè)財務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等）在設(shè)計籌劃方案過程中所采取的基本步驟和方法。制定科學(xué)、合理的籌劃方案設(shè)計工作流程是順利開展籌劃活動的首要條件和重要保證。在稅收籌劃過程中采用恰當(dāng)合理的工作流程是實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的重要條件，是影響籌劃效率和效果的重要因素。恰當(dāng)合理的籌劃方案設(shè)計工作流程可以使籌劃活動有條不紊地進(jìn)行，提高籌劃工作的效率，保證籌劃工作的質(zhì)量。我們在總結(jié)納稅方案設(shè)計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了納稅方案設(shè)計的基本工作流程，如下圖所示：企業(yè)涉稅情況與需求分析I企業(yè)相關(guān)稅收政策分析I企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評估I納稅方案設(shè)計與草案擬定I納稅方案的評價與定稿I納稅方案的實(shí)施與監(jiān)控I納稅方案的跟蹤與績效評價二、稅收籌劃方案設(shè)計工作流程的步驟（一）企業(yè)涉稅情況與需求分析不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同，在實(shí)施稅收籌劃活動時，要了解企業(yè)下列基本情況：1．企業(yè)組織形式對于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以根據(jù)組織形式制定有針對性的稅務(wù)規(guī)劃和納稅方案。2．財務(wù)情況財務(wù)與稅收緊密相連，只有全面、細(xì)致地了解企業(yè)的真實(shí)財務(wù)情況，才能設(shè)計出最優(yōu)納稅方案。財務(wù)情況主要包括企業(yè)的財務(wù)報告和賬簿資料。3．投資意向投資有時可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模(包括注冊資本、銷售收入、利潤等)往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時也是不同的。4．對風(fēng)險的態(tài)度不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對納稅風(fēng)險的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險節(jié)減最多的稅收，而穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險的情況下節(jié)減稅收。節(jié)稅與風(fēng)險并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對風(fēng)險的態(tài)度。了解納稅人對風(fēng)險的態(tài)度，可以設(shè)計出更符合企業(yè)要求的納稅方案。5．企業(yè)的需求在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，還要了解企業(yè)的需求，納稅人對稅收籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅，節(jié)稅的目的說到底是增加企業(yè)的財務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是籌劃人員必須了解的：，(1)要求增加所得還是資本增值。企業(yè)對財務(wù)利益的要求大致有三種：一是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求資本增值。針對不同的財務(wù)要求，設(shè)計的籌劃方案也應(yīng)有所不同。(2)投資要求。根據(jù)企業(yè)的投資意向和財務(wù)要求，籌劃者可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅收籌劃，提出各種投資建議。但有時企業(yè)對投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時籌劃者就必須了解企業(yè)的要求，根據(jù)企業(yè)的要求來進(jìn)行稅收籌劃，提出投資建議或提出修改企業(yè)投資規(guī)劃，比如，建議投資期限從5年改為3年，以節(jié)減更多的稅收。(二)企業(yè)相關(guān)稅收政策分析不論是作為納稅企業(yè)的外部稅收籌劃顧問，還是作為納稅企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃者，在著手進(jìn)行納稅方案設(shè)計之前，都應(yīng)該對企業(yè)相關(guān)的財稅政策和法規(guī)進(jìn)行整理和歸類。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，這對于成功實(shí)施稅收籌劃尤為重要。如果有條件，最好建立企業(yè)稅收信息資源庫，以備籌劃之用。至于與籌劃企業(yè)相關(guān)的財稅政策和法規(guī)的獲取，一般有以下渠道：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)稅收法規(guī)資料；(2)到稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)稅收法規(guī)資料；(3)到圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)出版物；(4)通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機(jī)關(guān)的免費(fèi)電子稅收資料庫；(5)訂閱和購買政府機(jī)關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物；(6)訂閱和購買中介機(jī)構(gòu)出于營利目的的稅收匯編法規(guī)資料。企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評估在納稅方案設(shè)計之前，對企業(yè)進(jìn)行涉稅問題調(diào)查和納稅評估是極為必要的。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理以下涉稅資料：(1)納稅內(nèi)部控制制度；(2)涉稅會計處理；(3)涉稅理財計劃；(4)主要涉稅稅種及稅負(fù)率；(5)近三個年度納稅情況分析；(6)主要涉稅問題；(7)納稅失誤與稅收違規(guī)處罰記錄；(8)稅企關(guān)系情況。納稅方案設(shè)計與草案擬訂納稅方案設(shè)計是稅收籌劃的核心，不同的籌劃者在方案形式的設(shè)計上可能大相徑庭，但是在程序和內(nèi)容方面具有共同之處，即一般的納稅方案都由以下幾部分構(gòu)成：1．涉稅問題的認(rèn)定主要是判斷所發(fā)生的理財活動或涉稅項(xiàng)目屬于什么性質(zhì)，涉及哪些稅種，形成什么樣的稅收法律關(guān)系。2．涉稅問題的分析、判斷涉稅項(xiàng)目可能向什么方面發(fā)展，會引發(fā)什么后果?能否進(jìn)行稅收籌