地方稅收體系建設(shè)研究論文

第第頁(yè)地方稅收體系建設(shè)研究論文摘要：地方稅收體系是一國(guó)政府稅收體系的重要組成部分，在組織地方財(cái)源，保證地方公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供給上起著十分重要的作用，而且還可以配合中央政府的特定宏觀調(diào)控目標(biāo)，引導(dǎo)地方資源合理配置，發(fā)揮地方特色，促使地方經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。因此，地方稅收體系的建設(shè)意義重大，要與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)創(chuàng)新才能保證地方經(jīng)濟(jì)的活力和繁榮。從我國(guó)稅收體系的現(xiàn)狀出發(fā)，淺顯地分析了我國(guó)的稅收體系建設(shè)的切入點(diǎn)，及建設(shè)高效稅收體系的意義。

關(guān)鍵詞：稅收體系;主體稅種;財(cái)政分權(quán)

1現(xiàn)階段我國(guó)地方稅收體系的現(xiàn)狀

（1）地方事權(quán)與財(cái)力不匹配，地方稅收入總體規(guī)模過(guò)小。按照國(guó)際慣例，在實(shí)行分稅制的國(guó)家，地方稅占GDP和稅收總額的比重一般在7%和40%以上，而我國(guó)所占的比重僅為4.69%和35.8%以下，總量過(guò)小。而地方政府承擔(dān)的事權(quán)中，也就是財(cái)政支出并沒(méi)有隨財(cái)政收入的下降而下降，一直穩(wěn)定在70%左右的支出水平波動(dòng)，使得分稅制改革后的地方財(cái)力大幅度下降，加劇了地方財(cái)政困難，使得一些地方政府不得不采取一些收費(fèi)、基金等形式。來(lái)籌措地方財(cái)源，損害地方經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。

（2）地方稅收入占地方財(cái)力比重較小，地方稅的財(cái)政功能日趨弱化。一般來(lái)說(shuō)，地方稅收是地方政府的主體財(cái)政來(lái)源，具有強(qiáng)制、無(wú)償、固定的特定，取眾人之財(cái)，辦眾人之事，但是我國(guó)運(yùn)行的實(shí)際是地方稅對(duì)地方財(cái)政的支撐力逐年下降，只能服務(wù)于吃飯財(cái)政，沒(méi)有多余的財(cái)力來(lái)為地方提供高質(zhì)的公共服務(wù)，地方稅收入的主體地位下降，地方稅的財(cái)政功能日漸弱化，不利于政府整體的運(yùn)行效率。

（3）稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)反應(yīng)滯后，地方稅收入彈性較弱。稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和合理配置資源職能的杠桿工具。但是當(dāng)前地方的稅收體系缺乏彈性，不能實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)職能，也不能有效地引導(dǎo)市場(chǎng)行為，直接后果就是帶來(lái)地方稅收收入的下降，增強(qiáng)了對(duì)中央政府的轉(zhuǎn)移支付依賴，以及開(kāi)征基金、增加收費(fèi)項(xiàng)目侵蝕地方稅稅基，從而進(jìn)一步縮減地方稅收入規(guī)模，擾亂正常的國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配秩序。

（4）地方稅征管成本過(guò)高，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求不符。主要體現(xiàn)在管理缺位、稽查偏位、執(zhí)法錯(cuò)位、征收變位等方面。

2地方稅收體系建設(shè)的必要性分析

（1）新一輪稅制改革的必然要求，盡管分稅制改革適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求，進(jìn)一步發(fā)揮了稅收組織財(cái)政收入、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能，提高了“兩個(gè)比重”的改革初衷，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架的基本確立，世界范圍內(nèi)的減稅趨勢(shì)，以及加入WTO所面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，我國(guó)需要為市場(chǎng)營(yíng)造更加統(tǒng)一、規(guī)范、公平、透明的稅收制度環(huán)境，因此，在新世紀(jì)掀起了以“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”為基本原則的新一輪稅制改革。而作為稅收體系重要組成部分的地方稅制，也要作出相應(yīng)的變革，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)，按照公平與效率的原則，拓展稅基，涵養(yǎng)稅源，降低稅率，完善地方政府宏觀調(diào)控體系，為各類市場(chǎng)主體創(chuàng)造一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)稅收環(huán)境，既要保障地方政府的財(cái)政支出需要，同時(shí)也要符合我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際國(guó)情，為地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、良性發(fā)展提供長(zhǎng)期、可靠的保障。

（2）理順中央和地方財(cái)政分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)地方政府事權(quán)支出的需要。地方稅收體系本質(zhì)上是以地方政府為主體運(yùn)行的稅收體系。分稅制改革的目的，也是為了規(guī)范各級(jí)政府權(quán)責(zé)，達(dá)到行為規(guī)范、辦事效率提高的目的。但是事權(quán)的實(shí)現(xiàn)需要有相應(yīng)的財(cái)力做保障，而稅收作為穩(wěn)定、可靠、強(qiáng)制、無(wú)償、固定的收入來(lái)源，對(duì)地方政府至關(guān)重要。但是由于現(xiàn)行稅制下的地方財(cái)力相對(duì)薄弱，不能保證地方事權(quán)的有效支出，也就失去了地方稅收體系建設(shè)的積極性。中央政府劃歸地方的稅種，大都是涉及面廣、稅額小、零星分散、難以管理的小稅種，都不能稱之為地方的主體稅種，實(shí)際上也就是間接否認(rèn)了地方的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立主體地方，不利于地方政府事權(quán)與財(cái)力的統(tǒng)一，也不利于地方政府利用稅收杠桿去調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必然促使地方政府依賴于中央的轉(zhuǎn)移支付和優(yōu)惠政策，背離了分稅制改革的初衷。

（3）地方稅收體系建設(shè)能夠充分利用地方資源，增加地方政府的財(cái)政收入。財(cái)政關(guān)系的核心是利益分配。明確事權(quán)的目的也是為了合理劃分財(cái)權(quán)。但是分稅制改革的實(shí)踐，卻出了地方政府事權(quán)支出不斷增加，而財(cái)權(quán)收入不斷下降的局面，地方財(cái)政困難日益加劇，支出缺口越來(lái)越大，一些地方政府日常運(yùn)轉(zhuǎn)難以為繼。但是，中央財(cái)政不能無(wú)限制地向地方資組，需要承擔(dān)更大范圍內(nèi)國(guó)計(jì)民生的重大事項(xiàng)，以及在國(guó)際社會(huì)中承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)。唯一的解決辦法，只能是調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，利用地方所特有的環(huán)境資源，改革稅制，加強(qiáng)稅收體系建設(shè)，掌握和完善地方財(cái)源，完善稅種建設(shè)，自力更生，在不違背中央稅收精神的大原則下，機(jī)動(dòng)靈活，創(chuàng)造富有彈性的稅收體系，與內(nèi)引導(dǎo)地方經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，與外充滿競(jìng)爭(zhēng)、改革超前，當(dāng)然，大前提是要賦予地方政府相應(yīng)的稅收權(quán)限。

（4）調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)繁榮發(fā)展的重要舉措。我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)是建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性作用，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國(guó)，只有實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，才能發(fā)揮社會(huì)主義制度的優(yōu)越性；只有選擇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置方式，才能從根本上提高資源使用效率。但是，市場(chǎng)不是萬(wàn)能的，由于自身存在的缺陷，可能會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，損害經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，必須發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，矯正市場(chǎng)缺陷，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足。稅收作為政府重要的財(cái)政政策手段，不僅在由中央政府調(diào)控的全國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用，也在地方政府的引導(dǎo)下，對(duì)市場(chǎng)主體有重大的行為選擇影響。地方經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，有賴于稅收調(diào)控手段的與時(shí)俱進(jìn)，并且隨著改革的深入，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理的責(zé)任越來(lái)越大，地方稅作為稅收杠桿在引導(dǎo)和處理某些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題方面有著不可取代的作用，建立和完善地方稅收體系可以在很大程度上加強(qiáng)地方政府管理社會(huì)的能力，有效發(fā)揮稅收對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，以營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的地區(qū)環(huán)境，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。3我國(guó)地方稅收體系建設(shè)的措施

（1）合理確定地方稅制體系中的主體稅種，優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)。一個(gè)科學(xué)合理的地方稅體系應(yīng)該可以使體系內(nèi)的各稅種優(yōu)劣互補(bǔ)，以達(dá)到盡可能高的系統(tǒng)效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的三大主體功能。而這種系統(tǒng)效率的實(shí)現(xiàn)，主要是通過(guò)合理選擇地方政府主體稅種，科學(xué)搭配其他稅種而形成的一個(gè)科學(xué)合理的地方稅制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)的。一般來(lái)說(shuō)，主體稅種的選擇應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：一是要稅基寬廣，收入規(guī)模大，重點(diǎn)體現(xiàn)收入功能，保證地方財(cái)政支出需要，滿足人口增長(zhǎng)和為地方提供有效的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，同時(shí)還要有適度的彈性，匹配經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和波動(dòng)的需要。二是稅基要穩(wěn)定，避免地區(qū)間稅負(fù)差異而造成的資源配置扭曲。三要稅負(fù)公平，保證地方經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)活力，促使地方經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。四是要體現(xiàn)地方特色，我國(guó)幅員遼闊，各地情況不盡相同，因此地方稅制要因地制宜，在遵循中央稅法精神的前提下，富有特色，稽征便利，盡量減少稅收的行政成本。五是要與其它稅種相互協(xié)調(diào)，不侵占其他稅種的稅源，精心經(jīng)營(yíng)地方特色的主體稅種。

總的來(lái)說(shuō)，地方主體稅種的選擇，要富有地方特色，體現(xiàn)保障地方政府財(cái)政支出和調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不侵占中央稅源，不能影響到中央政府的財(cái)政收入，同時(shí)還必須兼顧中央政府調(diào)控全國(guó)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，在靈活處理地方經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題上，保持與中央的高度一致。一般來(lái)說(shuō)。流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該由中央征收，所得稅作為地方政府的主體稅種。不過(guò)，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的實(shí)際來(lái)說(shuō)，我認(rèn)為選擇營(yíng)業(yè)稅、所得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、資源稅作為我國(guó)地方政府的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)階段就屬地方稅，并且日益占到了地方稅收的主體地位，大大激發(fā)了地方政府扶持相關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的力度，活躍了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為民眾創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，但隨著增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，部分營(yíng)業(yè)稅可能向增值稅轉(zhuǎn)型，將會(huì)縮減稅基，減少地方的財(cái)政收入。所得稅主體是企業(yè)所得稅，現(xiàn)階段采用與中央政府分成的辦法，作為地方稅種無(wú)可置疑，但是賦予地方政府過(guò)多的優(yōu)惠減免，勢(shì)必引起了地方的惡性競(jìng)爭(zhēng)，中央需加以規(guī)范，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)資源的合理有效配置。而個(gè)人所得稅目前在我國(guó)占的比重很小，并且主體是工資、薪酬所得，站到了60%左右，說(shuō)明政策取向還沒(méi)有真正轉(zhuǎn)變到“藏富于民”，有待增加民眾的財(cái)產(chǎn)性收入，民富尚能過(guò)強(qiáng)。不動(dòng)產(chǎn)稅也稱“物業(yè)稅”，嚴(yán)格意義上應(yīng)是不動(dòng)產(chǎn)稅，對(duì)房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)收入征管從交易環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變到持有環(huán)節(jié)，增加持有人的機(jī)會(huì)成本，符合稅收公平原則的前提下，占有更多財(cái)產(chǎn)性收入的民眾多納稅款，不僅可以增加地方的一大筆財(cái)政收入，還能梳理地方房地產(chǎn)市場(chǎng)的滯留頑疾，贏得地方民眾的信任與支持。資源稅，我認(rèn)為也應(yīng)該屬于地方主體稅種，激勵(lì)地方政府挖掘現(xiàn)有資源，合理規(guī)劃利用，因地制宜，從符合地方實(shí)際的國(guó)情出發(fā)，調(diào)動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，真正把科學(xué)發(fā)展觀落到實(shí)處。至于遺產(chǎn)稅也應(yīng)該屬于地方政府的主體稅種，具備不可轉(zhuǎn)移的主體屬性，但鑒于我國(guó)目前尚未開(kāi)征，不作具體說(shuō)明。而現(xiàn)階段劃歸地方政府征管的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅等等，作為地方的輔助稅種，可結(jié)合地方運(yùn)行實(shí)際和上述主體稅種的政策取向，加以規(guī)范和更新，保障地方的稅種設(shè)置科學(xué)合理，而又富有效率。

（2）科學(xué)合理劃分稅權(quán)，建立中央地方兼顧型的稅權(quán)分配體系。我國(guó)地廣人多，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，財(cái)力懸殊，既要加強(qiáng)中央政府對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，維持國(guó)和社會(huì)的安定，同時(shí)又要調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，這就需要中央賦予地方政府適度的稅收立法權(quán)，在一些稅源比較分散，稅基不容易在地區(qū)間發(fā)生轉(zhuǎn)移，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不會(huì)產(chǎn)生大的副作用，且納稅環(huán)節(jié)不容易掌握，征收成本過(guò)大的稅種，統(tǒng)一交由地方政府統(tǒng)籌安排，這樣地方政府還可以結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)具有地方性特點(diǎn)的稅源開(kāi)征新稅種，但必須要報(bào)中央備案，接受中央政府的監(jiān)督，不僅可以增加地方財(cái)政收入，于國(guó)于民都是經(jīng)濟(jì)制度安排中的必要?jiǎng)?chuàng)新。

劃分稅權(quán)還必須明確地稅機(jī)關(guān)行政執(zhí)法權(quán)，在法律上明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收行政執(zhí)法的唯一合法機(jī)關(guān)。嚴(yán)格遵循“收支兩條線”原則，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)間的合理財(cái)政收支職能配備。建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、相互獨(dú)立、職責(zé)明確、各具特點(diǎn)的國(guó)