單元二-3- 審計程序,審計重要性與審計風(fēng)險

審計程序準(zhǔn)備階段1、調(diào)查了解被審單位的基本情況2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3、初步調(diào)查、評價內(nèi)部控制制度4、判斷重要性和評估審計風(fēng)險5、編制審計計劃實(shí)施階段1、控制測試(符合性測試)2、實(shí)質(zhì)性測試終結(jié)階段1、進(jìn)行審計證據(jù)的綜合分析2、編寫并簽發(fā)審計報告3、建立審計檔案第四章審計業(yè)務(wù)承攬與計劃第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用審計業(yè)務(wù)約定書指會計師事務(wù)所與被審單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。作用：可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與客戶之間的了解，使得雙方了解各自在審計中的責(zé)任?？勺鳛榭蛻魴z查業(yè)務(wù)完成情況、會計師事務(wù)所檢查客戶履約情況的依據(jù)。如果涉及法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書也是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。二、審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂和變更審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂：1、了解被審單位的基本情況2、初步評價審計風(fēng)險3、商議約定事項(xiàng)審計業(yè)務(wù)約定書的變更如將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度更低的其他鑒證業(yè)務(wù)或者相關(guān)服務(wù)，若變更原因合理，則雙方就變更達(dá)成新的一致意見；若不合理，則中止約定。第二節(jié)審計計劃的編制一、審計計劃的含義和作用1、含義：CPA為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。2、作用：有利于審計工作按步驟進(jìn)行，達(dá)到客戶的要求有利于保證審計質(zhì)量、降低審計成本、提高審計效率有利于協(xié)調(diào)審計人員與被審單位之間的關(guān)系二、審計計劃的內(nèi)容審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩部分。1、總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。2、具體審計計劃是對實(shí)施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明。審計計劃由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃的形式可以選用表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鋈N形式。三、計劃審計工作的主要步驟1、了解被審單位及其環(huán)境2、初步確定可接受的重要性水平3、評估重大錯報風(fēng)險，確定總體應(yīng)對措施以及進(jìn)一步的審計程序，編制審計計劃，以便將檢查風(fēng)險降低到可接受性水平。第三節(jié)審計重要性審計重要性（auditmateriality）是現(xiàn)代審計理論和實(shí)務(wù)中一個非常重要的概念現(xiàn)代審計由于受審計時間和審計成本等方面因素的影響，廣泛采用審計抽樣，審計人員不可能就會計報表的所有方面發(fā)表審計意見，而只能就所有重要方面發(fā)表審計意見。一、重要性的含義

如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。

理解重要性的概念，需要注意以下幾點(diǎn)：

(1)重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。

(2)重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。(3)重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。

(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。

(5)對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

重要性水平與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險（客觀風(fēng)險）越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性越低，需要收集的審計證據(jù)就越多。審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。三、計劃審計工作時對重要性

的評估

（一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素

1、對被審計單位及其環(huán)境的了解。

2、審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。

3、財務(wù)報告?zhèn)€別項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（流動性較高從嚴(yán)）

4、財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。（二）從數(shù)量方面考慮重要性

兩個層次的重要性

重要性包括財務(wù)報表層次的重要性和交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次（認(rèn)定層次）的重要性。

（三）從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：1．錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時）四、財務(wù)報表層次重要性

的確定1、判斷重要性水平的基礎(chǔ)和計算方法判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、流動資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前利潤、稅后凈利潤等。有兩種計算方法。固定比率法：在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比。變動比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比。2、會計報表層次重要性水平的選取原則初步判斷重要性水平時，審計人員應(yīng)當(dāng)先對每張會計報表確定一個重要性的總體水平。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。3、交易、賬戶余額、列報等認(rèn)定層次的重要性水平的確定將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平采用分配方法時，通常選擇以資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”（tolerableerror），各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?。審計人員進(jìn)行分配時采用

的分配原則

1、避免將重要性水平全部分配到某一項(xiàng)目中。2、貨幣資金項(xiàng)目能進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計，因此不允許產(chǎn)生誤差或分配很少的可容忍錯報。3、應(yīng)收賬款、存貨等往往發(fā)生舞弊的可能性較大，審計時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，其可容忍錯報較低。4、其他流動資產(chǎn)一般應(yīng)用分析程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，審計成本較低，僅應(yīng)用分析程序時允許有較大的可容忍錯報。5、固定資產(chǎn)一般情況下不會出現(xiàn)較大的變動，應(yīng)允許有較大的可容忍錯報。對于重要的賬戶或交易，或出現(xiàn)錯報或漏報可能性較小的賬戶或交易，因其審計成本較小，可將重要性水平確定得低一些對于出現(xiàn)錯報或漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計成本較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。實(shí)際中，重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程第四節(jié)審計風(fēng)險的評估審計風(fēng)險的含義：指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（不恰當(dāng)主要指應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見，而注冊會計師出具了無