在建工程審計

在建工程審計在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實際本錢的狀況。審查確認(rèn)工程報廢和毀損、試運轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅的合法性，查明亂擠或記錯工程本錢及相關(guān)帳戶的狀況，審查確證工程本錢結(jié)轉(zhuǎn)和借款費用資本化的截止日的正確性。應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或掌握；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報告中作出恰當(dāng)列報。在建工程是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；竣工決算的編制依據(jù)主要有：經(jīng)批準(zhǔn)的可行性爭論報告及其投資估算書；經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計及其概算書或修正概算書;竣工決算的編制依據(jù)主要有：經(jīng)批準(zhǔn)的可行性爭論報告及其投資估算書；經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計及其概算書或修正概算書;經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計及其施工圖預(yù)算書；設(shè)計交底或圖紙會審會議紀(jì)要；招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料；竣工圖及各種竣工驗收資料;歷年基建資料、財務(wù)決算及批復(fù)文件；設(shè)備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄；10)在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當(dāng)?；挠涗浲暾?、減值預(yù)備計提方法，以及會計報表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審計實?wù)中,一般主要執(zhí)行以下審計程序：獵取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符.檢查本期在建工程增加、削減數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料,竣工、完工狀況及工程進(jìn)度等。在。查詢工程工程投保、抵押狀況.確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。獵取或編制在建工程明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確.并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符,結(jié)合減值預(yù)備科目與報表數(shù)核對是否相符。應(yīng)當(dāng)留意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)依據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值預(yù)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值預(yù)備總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)后的余額核對相符。實施分析程序?；趯Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的了解，通過進(jìn)展以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1)費用資本化狀況進(jìn)展比較；(2〕確定可承受的差異額；〔3〕將實際狀況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4〕假設(shè)其差額超過可承受的差異額,調(diào)查并獵取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)〔如檢查相關(guān)的憑證)；〔5〕評估分析程序的測試結(jié)果.檢查本期在建工程的增加數(shù):詢問治理層當(dāng)年在建工程的增加狀況,并與獵取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)展以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料。全部得到記錄；〔3)對于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否依據(jù)合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報告查估量的發(fā)包進(jìn)度是否合理?！?)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。(5〕對于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計，檢查應(yīng)計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。(6〕對于借款費用資本化。應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用〔是否合規(guī),計算方法是否正確，資本化金額是否合理,會計處理是否正確。(7〕檢查工程治理贊、征地費、可行性爭論贊、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確.檢查本期在建工程的削減數(shù)：(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策,并結(jié)合固定資產(chǎn)審計.檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)到達(dá)估量可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的狀況。(2〕檢查已完工程工程的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。(3〕取得因自然災(zāi)難等緣由造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。檢查在建工程進(jìn)展負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。實施在建工程實地檢查程序〔全部或局部。(1〕確定在建工程是否存在?！?〕觀看工程工程的實際完工程度。(3)處理的工程。查詢在建工程工程保險狀況,復(fù)核保險范圍和金額是否足夠。假設(shè)被審計單位為上市公司.應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動狀況與披鰩的募集資金使用狀況進(jìn)展核對。檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解緣由，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失,檢查減值預(yù)備計提是否正確。檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建筑或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允.結(jié)合長、短期借款等工程,了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保狀況。如有,應(yīng)取證記錄，并提請被審計單位作必要披露.檢查在建工程合同,確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。確定在建工程的列報是否恰當(dāng)。算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他削減數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他削減數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程工程資本化率應(yīng)單獨披露.〔六〕獵取或編制在建工程減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確,與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符.檢查在建工程減值預(yù)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。檢查被審計單位計提在建工程減值預(yù)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。檢查已計提減值預(yù)備的在建工程，關(guān)注其工程的進(jìn)展及可行性,考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。檢查被審計單位處冠在建工程時,原計提的減值預(yù)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回.確定在建工程減值預(yù)備的披露是否恰當(dāng)。假設(shè)企業(yè)計提了在建工程減值預(yù)備，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第81)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的緣由以及當(dāng)期確認(rèn)的重大在建工程減值損失的金額。假設(shè)被審計單位為上市公司，通常還應(yīng)分項列示在建工程減值預(yù)備金額、增減變動狀況以及計提的緣由。(七〕一，應(yīng)重視工程實地觀看審計程序。地觀看最好由企業(yè)中的工程工程人員伴隨〔不能僅由財務(wù)人員伴隨)，并將現(xiàn)場觀看及工程人員所介紹狀況與財務(wù)資料核對?，F(xiàn)場觀看應(yīng)留意以下幾方面：〔1〕筑物,土地和機器設(shè)備等；處理的工程;〔3)觀看工程工程的實際完工程度,在建工程附注中完工程度描述不能完全依靠〔4〕二，應(yīng)關(guān)注在建工程是否準(zhǔn)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊。企業(yè)未嚴(yán)格按規(guī)定準(zhǔn)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍,審計人員可通過以下方面進(jìn)展檢查:檢查在建工程各工程明細(xì)賬，是否有工程在最近數(shù)月未有大額支出，對無大額變動的工程應(yīng)特別關(guān)注并作進(jìn)一步調(diào)查是否已完工。重視實地觀看。檢查時一方面通過觀看,另一方面可向:[程人員及生產(chǎn)工人詢問工程是否已完工,何時投入生產(chǎn),取得第一手資料.(3〕檢查”銷售收入”，“生產(chǎn)本錢“，”產(chǎn)成品“等科目,留意是否有與在建工程有關(guān)的狀況.如產(chǎn)品工程工程，假設(shè)是上述科目中覺察有生產(chǎn)銷售該產(chǎn)品的記錄,則的狀況,則需進(jìn)一步調(diào)查是否由擴建工程已完工投入生產(chǎn)引起.〔4〕對于分期投入使用的工程工程,需關(guān)注企業(yè)是否準(zhǔn)時將已投入使用局部暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。可使用狀態(tài)前因進(jìn)展試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計人工程本錢.審計時需留意以下幾點:(1)應(yīng)核實該工程是否需要經(jīng)過試生產(chǎn)過程,檢查是否名義為試生產(chǎn)，實際已進(jìn)入正常生產(chǎn)的狀況,可通過查閱相關(guān)技術(shù)資料及詢問工程技術(shù)人員的方法來確定?！?)3產(chǎn)名義將前期虧損轉(zhuǎn)入在建工程.〔3)檢查企業(yè)是否將試生產(chǎn)期發(fā)生的凈支出轉(zhuǎn)入在建工程.也要加以關(guān)注,特別是上市公司審計中,因其與募集資金使用狀況披露有關(guān)。有些上該工程反映。為正確反映在建工程工程歸集，審計時應(yīng)留意以下方面：〔1〕將在建工程明細(xì)表中的工程與明細(xì)賬中工程核對,審查是否存在差異或合并現(xiàn)象。有些企業(yè)在明細(xì)賬核算時按工程真實狀況反映，而在供給應(yīng)審計人員的明細(xì)表中則對工程進(jìn)展歸并調(diào)整.〔2)實地觀看中對那些合并工程要特別關(guān)注,檢查其是否存在分散各地?zé)o實質(zhì)關(guān)系的狀況,并留意向現(xiàn)場工程人員詢問相關(guān)狀況.〔3〕取得工程〔特別是募集資金工程〕的立項批文，可研報告，設(shè)計及預(yù)算書等,將工程財務(wù)支出以及現(xiàn)場觀看狀況與上述文件中的內(nèi)容核對。五，工程支出內(nèi)容審計中的幾個關(guān)注點.〔1〕在工程治理費或待攤投資審計中，應(yīng)留意是否有生產(chǎn)經(jīng)營費用計人,如將生產(chǎn)人員工資作為工程人員工資計人工程本錢等.〔2)留意土建工程支出與土地開發(fā)費支出的劃分，因土地使用權(quán)與房屋建筑物的折舊年限存在較大差異.如關(guān)注是否有將土建根底工程中的挖土費,打樁費等錯列入土地開發(fā)費的狀況。本化