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文檔簡介

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十五章債務(wù)重組債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的意義二、債務(wù)重組的方式

一、債務(wù)重組的意義

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決,同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述二、債務(wù)重組的方式

這里的現(xiàn)金是指貨幣資金,即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。例如,債務(wù)人欠債權(quán)人債務(wù)200萬元,在債務(wù)重組時(shí),債權(quán)人同意債務(wù)人償還100萬元現(xiàn)金,余額不再償還。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述(一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

二、債務(wù)重組的方式

以非現(xiàn)金清償債務(wù)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。非現(xiàn)金資產(chǎn)主要包括:存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。例如,債務(wù)人以庫存商品清償債務(wù),債權(quán)人收到的不是債務(wù)人償還的現(xiàn)金,而是存貨或固定資產(chǎn)。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù),對于股份制企業(yè)在法律上有一定的限制。按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,公司發(fā)行新股必須具備一定的條件,只有在滿足該法規(guī)定的條件后才能發(fā)行新股。企業(yè)只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下,才能利用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

二、債務(wù)重組的方式

修改其他債務(wù)條件是指以除以上三種方式以外的其他方式進(jìn)行的債務(wù)重組方式。例如,延長債務(wù)償還期、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述(四)修改其他債務(wù)條件

二、債務(wù)重組的方式

混合重組是指利用以上兩種或兩種以上方式組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,另一部分以現(xiàn)金清償進(jìn)行債務(wù)重組。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述(五)混合重組三、債務(wù)重組日

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日和到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日,即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。例如,長江公司欠黃河公司貨款,到期日為2003年11月10日。因長江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,經(jīng)協(xié)商,黃河公司同意長江公司的一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。長江公司于2003年12月1日將設(shè)備運(yùn)抵黃河公司并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中,2003年12月1日即為債務(wù)重組日。

財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)重組一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、修改其他負(fù)債條件

五、混合重組方式

一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積,即債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類賬戶,按實(shí)際支付的現(xiàn)金貸記“銀行存款”賬戶,按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額,作為損失,直接計(jì)入當(dāng)期損益,即債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金,借記“銀行存款”賬戶,按應(yīng)收債權(quán)已記提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,按應(yīng)收賬款的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”賬戶,按其差額借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”賬戶。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

【例1】A公司欠長江工廠賬款10萬元,現(xiàn)因資金短缺無力償還。根據(jù)雙方協(xié)議長江工廠同意減免A公司債務(wù)3萬元,余款以現(xiàn)金償付。長江工廠該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備5000元。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)(1)A公司(債務(wù)人)債務(wù)重組日編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款——長江工廠100000

貸:銀行存款70000

資本公積——其他資本公積30000(2)長江工廠(債權(quán)人)債務(wù)重組日,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款70000

壞賬準(zhǔn)備5000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000

貸:應(yīng)收賬款——A公司100000財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù),債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為資本公積(前者大于后者)或營業(yè)外支出(后者大于前者)。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù),債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值,如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理例題三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額,作為資本公積。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,應(yīng)根據(jù)不同情況做如下處理:

(1)當(dāng)債務(wù)人為股份有限公司時(shí),債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本,按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與享有股份面值總額的差額,作為資本公積。

(2)當(dāng)債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本,按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)份額的差額作為資本公積。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)股權(quán),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例,對應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

【例5】承例4,設(shè)某企業(yè)為股份制企業(yè),該企業(yè)以普通股30萬股償還債務(wù),普通股面值為1元,每股市場為3元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。假設(shè)長江工廠將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后,長期股權(quán)投資按成本法核算。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(1)某企業(yè)(債務(wù)人)債務(wù)重組日,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款——長江工廠1000000

貸:股本300000

資本公積——股本溢價(jià)700000(2)長江工廠(債權(quán)人)債務(wù)重組日,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:長期股權(quán)投資——股票投資995000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款——某企業(yè)1000000財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理四、修改其他負(fù)債條件

不附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。不附或有條件的債務(wù)重組,如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來的應(yīng)付金額,減記的金額作資本公積處理,重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為將來應(yīng)付金額,如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人不作賬務(wù)處理。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(一)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值四、修改其他負(fù)債條件

不附或有條件的債務(wù)重組,如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來的應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額,其減記的金額首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損失;如果債權(quán)將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值,但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額,應(yīng)按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額,沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額;如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,在債務(wù)重組時(shí),債權(quán)人財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(一)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值四、修改其他負(fù)債條件不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記,待實(shí)際收到債權(quán)時(shí),實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額,沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(一)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值四、修改其他負(fù)債條件

【例6】某企業(yè)2003年1月1日“應(yīng)付賬款——黃河公司”賬戶余額為100萬元,因目前財(cái)務(wù)困難無償還能力,經(jīng)與黃河公司協(xié)商,于當(dāng)月末進(jìn)行債務(wù)重組。一是將償還期限延長至2003年末;二是將所欠金額降至60萬元。黃河公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(一)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值四、修改其他負(fù)債條件(1)某企業(yè)債務(wù)重組日,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款——黃河公司1000000

貸:資本公積——其他資本公積400000

應(yīng)付賬款——黃河公司(債務(wù)重組)600000(2)黃河公司債務(wù)重組日,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款——某企業(yè)(債務(wù)重組)600000

壞賬準(zhǔn)備10000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失390000

貸:應(yīng)收賬款——某企業(yè)1000000財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(一)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值四、修改其他負(fù)債條件

附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?;蛴兄С鍪侵敢牢磥砟撤N事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,“將某公司債務(wù)50萬元,免除10萬元,剩余債務(wù)展期兩年,并按2%的年利率計(jì)收利息。”如果該公司一年后贏利,則自第二年起將按5%的利率計(jì)收利息。根據(jù)此項(xiàng)協(xié)議,債務(wù)人依未來是否贏利而發(fā)生的12000元(40萬×3%)支出,即為或有支出。但債務(wù)人是否贏利,在債務(wù)重組日不能肯定,具有不確定性。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(二)附或有條件的債務(wù)重組四、修改其他負(fù)債條件

附或有條件的債務(wù)重組,在債務(wù)重組日,債務(wù)人應(yīng)將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中,即將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與含有或有支出的將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較,大于部分作為資本公積,債務(wù)重組后的賬面價(jià)值為含或有支出的將來應(yīng)付金額,在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí),作為減少債務(wù)的賬面價(jià)值處理。若以后或有支出沒有發(fā)生,待債務(wù)結(jié)清時(shí),將原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。附或有條件的債務(wù)重組,如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益,或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中,即債權(quán)人在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí),將來應(yīng)收金額不包括或有收益。或有收益待實(shí)現(xiàn)時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(二)附或有條件的債務(wù)重組五、混合重組方式

以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(一)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合的債務(wù)重組例題五、混合重組方式

以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原則處理。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值,再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例,對重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配,以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。財(cái)物會(huì)計(jì)>>第十五章>>第二節(jié)債務(wù)重組的帳務(wù)處理(二)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合的債務(wù)重組例題五、混合重組方式

以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償某項(xiàng)債務(wù)

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