三節(jié)增值稅發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設計的專供增值稅一般納稅人使用的特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票不同，普通發(fā)票在所有的經(jīng)營活動中都可以使用，其記載的價格為含稅的價格。而增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人使用，記載貨物或勞務的不含稅價格和應繳增值稅款。增值稅專用發(fā)票不僅僅是納稅人經(jīng)營活動中的重要商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法憑證。1993年12月30日，國家稅務總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》；1995年10月30日全國人大常委會還專門發(fā)布了《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。第三節(jié)增值稅發(fā)票管理一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

二、專用發(fā)票的購領與開具

三、專用發(fā)票的印制規(guī)定四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定第三節(jié)增值稅發(fā)票管理第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票票面的基本內容

（二）增值稅專用發(fā)票的版本種類

一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理由于增值稅專用發(fā)票的特殊作用，決定了增值稅專用發(fā)票的基本內容。它主要分四個部分：1.票頭部分。增值稅專用發(fā)票上端中間的位置印有專用發(fā)票名稱，即“××?。ㄊ?、區(qū)）增值稅專用發(fā)票”；在名稱下面，印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（限發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）；右上角設有“開票日期”欄；右上角以地（州、盟、市）為單位編印專用發(fā)票印制順序號；左上角印制專用發(fā)票十位代碼：1－4位表示地區(qū)名，5－6位表示印制年度，第7位表示印制的批次，第8位表示發(fā)票文種代碼，第9位表示發(fā)票的聯(lián)數(shù)，第10位表示發(fā)票的金額版本號。

一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

（一）增值稅專用發(fā)票票面的基本內容

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理2.票體部分。票體是專用發(fā)票的核心部分，它以表格形式規(guī)定了專用發(fā)票所需反映的經(jīng)濟業(yè)務的有關內容：包括購貨單位和銷貨單位的名稱、地址及電話、納稅人登記號、開戶銀行及賬號、商品或勞務名稱、計算單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額及價稅合計等。3.票尾部分。票尾部分包括銷貨單位（章）、收款人、復核、開票人等欄。4.其他部分。在專用發(fā)票的右邊，印有專用發(fā)票的聯(lián)次和用途；在專用發(fā)票的左邊，印有批準印制專用發(fā)票的文號、印制數(shù)量和印制單位。一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

（一）增值稅專用發(fā)票票面的基本內容

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理1.根據(jù)使用文字不同，專用發(fā)票可分為中文版、中英文版、維漢文版和藏漢文版四種。2.根據(jù)“金額欄”最高限額的大小，專用發(fā)票可分為萬元版、十萬元版（1995開始印制）、百萬元版和千萬元版四種。3.根據(jù)開具方法不同，專用發(fā)票可分為一般專用發(fā)票和電腦專用發(fā)票兩種。4.根據(jù)聯(lián)數(shù)的多少，專用發(fā)票可分為四聯(lián)版和七聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。從納稅人實際需要出發(fā)，國家稅務總局還印有七聯(lián)版專用發(fā)票，其中１-４聯(lián)仍為基本聯(lián)次，５-７聯(lián)根據(jù)納稅人實際需要使用，全國不作統(tǒng)一規(guī)定。一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

（二）增值稅專用發(fā)票的版本種類

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

（一）專用發(fā)票領購使用范圍

（二）藍字專用發(fā)票的開具范圍（三）紅字專用發(fā)票的開具范圍

（四）不得開具專用發(fā)票的范圍

（五）專用發(fā)票的開具時限二、專用發(fā)票的購領與開具

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。（二）不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者。二、專用發(fā)票的購領與開具

（一）專用發(fā)票領購使用范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理（三）有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。（四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結存的專用發(fā)票。另外，國家稅務總局還規(guī)定，納稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的購領與開具

（一）專用發(fā)票領購使用范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務，根據(jù)增值稅實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具藍字專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的購領與開具

（二）藍字專用發(fā)票的開具范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，并且有下列情形之一的，應開具紅字專用發(fā)票：1.購買方在未付貨款但銷售方已將記賬聯(lián)作賬務處理，可開具相同內容的紅字專用發(fā)票；2.在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷售方在收到購買方取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》（以下簡稱證明單）后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的購領與開具

（三）紅字專用發(fā)票的開具范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理一般納稅人有下列情形者，不得開具專用發(fā)票：1.向消費者銷售應稅項目；2.銷售免稅項目；3.銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；4.將貨物用于非應稅項目；5.將貨物用于集體福利或個人消費；二、專用發(fā)票的購領與開具

（四）不得開具專用發(fā)票的范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理6.提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；7.向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目；8.取得的各種賠償性收入；9.直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備；10.商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；11.其他不得開具專用發(fā)票的項目。二、專用發(fā)票的購領與開具

（四）不得開具專用發(fā)票的范圍第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：（一）采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。（二）采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。（三）采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。二、專用發(fā)票的購領與開具

（五）專用發(fā)票的開具時限

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理（五）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額計稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。二、專用發(fā)票的購領與開具

（五）專用發(fā)票的開具時限第三節(jié)增值稅發(fā)票管理國家規(guī)定，專用發(fā)票統(tǒng)一由國家稅務總局授權印制，除國家稅務總局授權單位外，嚴禁任何單位和個人私自印制專用發(fā)票。專用發(fā)票的票樣由國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定，其他單位和個人不得擅自變更。三、專用發(fā)票的印制規(guī)定

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理（一）對不符合規(guī)定的專用發(fā)票不得抵扣進項稅額

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

（三）于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

（四）納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外，購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：（－）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。包括未從銷售方取得專用發(fā)票；只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。包括未按照稅務機關的要求建立專用發(fā)票管理制度；未按照稅務機關的要求設專人保管專用發(fā)票；未按照稅務機關的要求設置專門存放專用發(fā)票的場所；稅款抵扣聯(lián)未按稅務機關的要求裝訂成冊；未經(jīng)稅務機關查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次；丟失專用發(fā)票；損（撕）毀專用發(fā)票；未執(zhí)行國家稅務總局或其直屬省級國家稅務局提出的其他有關保管專用發(fā)票的要求。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（一）對不符合規(guī)定的專用發(fā)票不得抵扣進項稅額

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

1.購買方未付款并且未作賬務處理

購買方在未付貨款并且未做賬務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務處理，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)稅及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務處理，可開具相同內容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

2.購貨方已付貨款或貨款未付但已作賬務處理在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。

購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：證明單必須由稅務機關開具，并加蓋主管稅務機關印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。證明單的印制，按照《發(fā)票管理辦法》及其細則有關發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

一般納稅人取得的證明單應按照稅務機關的要求裝訂成冊，并按照有關發(fā)票保管的規(guī)定進行保管。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

序號國務院規(guī)定的免征營業(yè)稅的項目

存根聯(lián)由稅務機關留存?zhèn)洳樽C明聯(lián)交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)單位存根聯(lián)由購貨單位留存第三節(jié)增值稅發(fā)票管理代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關系的他人開具發(fā)票的行為；虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提下，為他人為自己、或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴重的違法行為。對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。代開、虛開發(fā)票構成犯罪的，按全國人大常委會發(fā)布的《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（三）于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

根據(jù)國稅發(fā)［2002］187號《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》規(guī)定：1.購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（四）納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理2.購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開