十四采購與付款循環(huán)審計

內(nèi)容框架2023/9/131Auditing采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動包括采購業(yè)務（①－⑥）和付款業(yè)務（⑦－⑧）兩部分。采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請購--->訂貨--->驗收--->付款采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。一、涉及的主要憑證與會計記錄（見教材323頁）二、涉及的主要業(yè)務活動

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/9/132Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/9/133Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/9/134Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/9/135Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2023/9/136Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（P327）二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序（一）適當?shù)穆氊煼蛛x2023/9/137Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序三、付款業(yè)務的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性測試（教材331頁2－6）四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

（一）固定資產(chǎn)的預算制度（最重要的部分）

如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預算控制之下，注冊會計師即可適當減少針對固定資產(chǎn)增加、減少實施的實質(zhì)性程序的樣本量。

（二）授權批準制度

企業(yè)資本性預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可。（實施的好可以減少實質(zhì)測試的樣本量）2023/9/138Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度（取得、記錄、保管、使用、維修、處置）（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（申請報批程序）（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度（保險）

2023/9/139Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序

在建工程項目的內(nèi)部控制

1、崗位分工與授權批準2023/9/1310Auditing

一、應付賬款的目標1、確定期末應付賬款是否存在；2、確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；3、確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；4、確定應付賬款期末余額是否正確；5、確定應付賬款的披露是否恰當。二、應付賬款的實質(zhì)性程序

2、根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付第三節(jié)應付帳款審計2023/9/1311Auditing賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬第三節(jié)應付帳款審計2023/9/1312Auditing款整體的合理性；（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

3、檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。第三節(jié)應付帳款審計借：預付賬款

貸：應付賬款4、函證應付賬款。2023/9/1313Auditing第三節(jié)應付帳款審計

一般情況下，并不必須函證應付賬款，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式。

函證的替代程序：檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。2023/9/1314Auditing

5、檢查是否存在未入賬的應付賬款。（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的第三節(jié)應付帳款審計2023/9/1315Auditing應付賬款，檢查相關記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等。

6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。第三節(jié)應付帳款審計2023/9/1316Auditing一、固定資產(chǎn)的審計目標（教材336頁）二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（教材第336頁表14－2）第四節(jié)固定資產(chǎn)審計【例】2023/9/1317Auditing

2．實質(zhì)性分析程序

3.對固定資產(chǎn)進行實地檢查（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）；②以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2023/9/1318Auditing

4、檢查固定資產(chǎn)的所有權（1）對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；（4）對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2023/9/1319Auditing（5）對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加調(diào)整分錄

注意：審計的調(diào)整分錄是報表項目，不是會計科目。借：相關科目貸：固定資產(chǎn)——累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2023/9/1320Auditing