十八稅收征管

第十八章

稅收征收管理

第一節(jié)稅務(wù)管理第二節(jié)稅款征收第三節(jié)稅務(wù)檢查第四節(jié)稅務(wù)違法及處罰第一節(jié)稅務(wù)登記與管理

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稅收征管的主要法律法規(guī)：P432

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》

修改后2001年5月1日起施行

注意：只適用于由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理。

2、《稅收征收管理法實施細則》

修改后自2002年10月15日起施行

3、《發(fā)票管理辦法》：

1993年12月23日起執(zhí)行第一節(jié)稅務(wù)登記與管理一、稅務(wù)登記管理：P433包括：開業(yè)登記、變更登記、停復業(yè)處理、注銷登記（一）開業(yè)登記：

1、概念：

是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務(wù)的單位或個人，在獲得工商行政管理機關(guān)批準或其他主管機關(guān)批準后的一定期間內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理注冊登記的活動。（無須批準的，可直接向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記）一、稅務(wù)登記管理：（一）開業(yè)登記：

2、開業(yè)登記的范圍：

P433

①從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，其在取得營業(yè)執(zhí)照日起30日內(nèi)必須到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記；包括：企業(yè)和企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)及從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所、個體工商戶、從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位。②非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，除臨時性取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為及只繳車船稅、車輛購置稅（上述應(yīng)稅行為直接納稅，不必辦理稅務(wù)登記）外，也應(yīng)自有關(guān)部門批準之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理一、稅務(wù)登記管理：（一）開業(yè)登記：

3、開業(yè)登記的內(nèi)容：

①單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份合法的證件；②住所經(jīng)營地點；③登記注冊類型及所屬主管單位；④核算方式；⑤行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式⑥注冊資金、投資總額、開戶銀行及帳號；⑦經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼；⑧財務(wù)負責人、辦稅人員；⑨其他有關(guān)事項。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理一、稅務(wù)登記管理：（一）開業(yè)登記：

4、開業(yè)登記的程序：①納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出辦理稅務(wù)登記的書面申請；納稅人應(yīng)提交的有關(guān)資料：P434②稅務(wù)機關(guān)在納稅人提交資料完備情況下，根據(jù)納稅人的經(jīng)濟類型，發(fā)放相應(yīng)的稅務(wù)登記表；③稅務(wù)機關(guān)審核并核發(fā)稅務(wù)登記證（正副本）。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理一、稅務(wù)登記管理：（二）變更登記：

1、概念：是指納稅人的開業(yè)登記內(nèi)容發(fā)生變化后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請對原登記內(nèi)容作修正記錄。

2、適用范圍：P435

3、時間要求：（1）納稅人自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件到原稅務(wù)登記機關(guān)辦理變更登記。（2）納稅人不需要到工商行政管理部門辦理變更登記的，應(yīng)自有關(guān)機關(guān)批準或者宣布之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件到原稅務(wù)登記機關(guān)辦理變更登記。一、稅務(wù)登記管理：（三）注銷登記：

1、適用范圍：解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照

2、時間要求：除被吊銷營業(yè)執(zhí)照為執(zhí)照吊銷之日起15日內(nèi)外，其他情形在事項發(fā)生的30日內(nèi)持相關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

3、程序和內(nèi)容：

辦理注銷登記時，應(yīng)當提交注銷稅務(wù)登記申請、主管部門或董事會（職代會）的決議以及其他有關(guān)證明文件，同時向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款、滯納金、罰款，并繳銷發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證件；納稅人遷往異地的，原稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向遷達地稅務(wù)機關(guān)遞解遷移通知書，由遷達地稅務(wù)機關(guān)重新辦理稅務(wù)登記。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理一、稅務(wù)登記管理：（四）停業(yè)、復業(yè)登記：(針對定額征收納稅人)

需要停業(yè)的,應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提出申請,辦理停業(yè)登記；復業(yè)時，也應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提出申請,辦理復業(yè)登記。

（五）稅務(wù)登記的其他相關(guān)規(guī)定：

1、需出示稅務(wù)登記證的事項：P4352、驗證與換證：稅務(wù)登記證每年驗審一次，三年更換一次。（沒有辦理驗證或換證手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)可宣布其證件失效，并收回有關(guān)稅務(wù)證件及發(fā)票）3、證件丟失：15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理二、賬簿、憑證管理：

1、適用范圍：

適用于“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”。（納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證進行記賬核算。確實不能設(shè)置賬簿的個體工商戶，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以不設(shè)置賬簿，但應(yīng)當完整保存進銷貨憑證。）

2、企業(yè)賬簿、憑證設(shè)置的相關(guān)規(guī)定：P436

一般性納稅人、扣繳義務(wù)人、無能力建賬人第一節(jié)稅務(wù)登記與管理二、賬簿、憑證管理：

3、賬簿、憑證管理的內(nèi)容：（1）備案制度：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案；采用計算機記賬的，其記賬軟件和使用說明及有關(guān)資料也應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)批準、備案。（2）憑證管理：

納稅使用的憑證必須合法、有效。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理二、賬簿、憑證管理：

3、賬簿、憑證管理的內(nèi)容：（3）賬簿管理：

要求納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當設(shè)置總賬、明細賬和日記賬及與納稅義務(wù)有關(guān)的其他輔助賬簿。其中，總賬和日記賬要求采用訂本式。（采用計算機記賬，且會計制度健全的，其計算機存儲和輸出的會計記錄，可以視同會計賬簿；計制度不健全的，還應(yīng)當人工建立總賬和與納稅義務(wù)有關(guān)的其他賬簿）第一節(jié)稅務(wù)登記與管理二、賬簿、憑證管理：

3、賬簿、憑證管理的內(nèi)容：（4）會計檔案的保管：

必須按照財政、稅收主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、憑證、報表及其他有關(guān)資料。保管期限不明確的，與納稅有關(guān)的資料至少保存10年，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準不得銷毀。（計算機記賬的也應(yīng)當打印成書面記錄，并完整保存）第一節(jié)稅務(wù)登記與管理三、發(fā)票管理：P437

1、含義：

是稅務(wù)機關(guān)依法對發(fā)票的印制、使用、保管的全過程進行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等活動的總稱。（稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)）

2、發(fā)票的印制：

一般由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一設(shè)計樣式，指定印刷廠印制；特殊行業(yè)可在稅務(wù)機關(guān)批準下按批準的樣式印制。（增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票的印制有不同）第一節(jié)稅務(wù)登記與管理三、發(fā)票管理：P4373、發(fā)票的領(lǐng)購：申領(lǐng)發(fā)票的單位和個人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提出購票的申請，并提供相關(guān)的材料，經(jīng)審核后，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿，領(lǐng)購人憑領(lǐng)購簿核準的種類、數(shù)量及領(lǐng)購方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。申領(lǐng)增值稅還需提供加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務(wù)登記證。臨時到外地（省外）從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，除具備領(lǐng)購發(fā)票的一般條件外，還應(yīng)當憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，才能向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。三、發(fā)票管理：4、發(fā)票的使用：（1）發(fā)票使用的原則：

①屬地原則②獨立使用原則③按規(guī)定范圍使用原則（2）發(fā)票的開具：P438

使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立健全發(fā)票領(lǐng)、用、存等各項制度，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況。（3）所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理四、稅控管理：

1、含義：

是指稅務(wù)機關(guān)為加強稅收管理，從納稅人應(yīng)納稅數(shù)據(jù)的源頭（主要是開具發(fā)票）進行統(tǒng)一控制的管理制度。

2、具體做法：

納稅人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理五、納稅申報管理：

1、納稅申報的對象：納稅人和扣繳義務(wù)人

2、納稅申報的內(nèi)容：P439

納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表，財務(wù)報表及其他納稅相關(guān)資料。

3、納稅申報的期限：

（1）相關(guān)稅法中有明確規(guī)定，如企業(yè)所得稅法。（2）實體法中規(guī)定多種日期，具體由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況予以確定。第一節(jié)稅務(wù)登記與管理五、納稅申報管理：

4、納稅申報的方式：P440

（1）納稅人直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報繳款手續(xù)；（2）郵寄申報：（3）電子申報：（后兩種申報方式須事先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的批準）

（4）代理申報：委托稅務(wù)代理機構(gòu)。

5、延期申報：可以延期的兩種情況：（1）法定延期：最后一天是法定節(jié)假日；（2）核準延期：第二節(jié)稅款征收一、稅款征收的原則：P442二、稅款的征收方式：

1、查賬征收：

2、查定征收：

3、查驗征收：

4、核定征收：（定期定額）

5、代扣代繳：

6、代收代繳：

7、委托代征：第二節(jié)稅款征收三、稅款征收制度：

1、代扣代繳、代收代繳制度：

2、稅收滯納金制度：按日加收滯納稅款的0.5‰3、稅額核定制度：

4、稅收調(diào)整制度：指不按獨立核算的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的稅收調(diào)整。

5、臨時從事經(jīng)營的納稅人的稅款征收制度：核定

6、稅收保全措施：P447

書面通知銀行凍結(jié)存款；扣押、查封財產(chǎn)。第二節(jié)稅款征收三、稅款征收制度：

7、稅收強制執(zhí)行措施：

從納稅人銀行賬戶扣款；拍賣或變賣扣押、查封財產(chǎn).8、離境清稅制度：P4499、稅款的退還制度：

納稅人申請退還多繳的稅款，應(yīng)自繳納稅款之日起3年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出.第二節(jié)稅款征收三、稅款征收制度：

9、稅款的追征制度：P449（1）因稅務(wù)機關(guān)責任，致使未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)要求補繳；（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤，致使未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征，（特殊情況延追征期長到5年），并加收滯納金；（3）因納稅人故意偷稅、逃稅，扣繳義務(wù)人故意不扣或少扣或不解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可無限期追征。第三節(jié)稅務(wù)檢查一、稅務(wù)稽查的主要內(nèi)容：

P449

1、檢查納稅人、扣繳義務(wù)人遵守稅收實體法情況

2、檢查納稅人、扣繳義務(wù)人遵守程序法的情況二、稅務(wù)稽查的范圍：

P449三、稅務(wù)檢查的方法：

1、全查法與抽查法：

2、順查法與逆查法：

3、聯(lián)系查法與側(cè)面查法：

4、比較分析與控制計算法：第三節(jié)稅務(wù)檢查四、稅務(wù)檢查的程序：

1、稅務(wù)檢查對象的確定：

（1）計算機選案：（2）隨機抽查：（3）舉報、轉(zhuǎn)辦、情報交換：

2、稅務(wù)檢查的管轄：（1）機構(gòu)管轄：由主管稅務(wù)機關(guān)負責檢查。（2）地域管轄：原則上被查對象所在地稅務(wù)機關(guān)負責（3）共同管轄：兩個稅務(wù)機構(gòu)都有涉稅行為時。（4）級別管轄：案情復雜時可由上一級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行第三節(jié)稅務(wù)檢查四、稅務(wù)檢查的程序：

3、稅務(wù)檢查的實施：

包括檢查前準備、實施檢查、分析定案、上報審批、送達執(zhí)行、立卷規(guī)檔等六個環(huán)節(jié)，主要是檢查被查對象的各種會計記錄及相況。

4、稅務(wù)檢查的審理：

必要時，納稅人可依法提出舉行聽證。

5、稅務(wù)檢查的執(zhí)行：

處理決定的送達（要有送達回證）、執(zhí)行。第四節(jié)稅務(wù)違法及處罰一、稅務(wù)違法及處罰的概念：

1、稅務(wù)違法：是指侵害稅收法律關(guān)系的行為，包括：⑴納稅主體侵害稅收法律關(guān)系；⑵征稅主體侵害稅收法律關(guān)系；⑶侵害稅收法律關(guān)系的其他涉稅行為主體。

2、稅務(wù)違法處罰：

是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體（納稅主體、征稅主體及其他涉稅行為主體）由于其違法行為，按照法律規(guī)定必須承擔的法律后果，也稱稅務(wù)違法責任。包括行政處罰和刑事處罰兩種。第四節(jié)稅務(wù)違法及處罰二、稅務(wù)違法處罰的種類：（一）行政處罰：

1、概念：是指國家行政機關(guān)對違反法律、法規(guī)的當事人所給予的懲罰或制裁。

2、行政處罰的形式：警告、罰款、拘留、沒收、勞動教養(yǎng)、扣留財物、停止營業(yè)。第四節(jié)稅務(wù)違法及處罰二、稅務(wù)違法處罰的種類：（一）行政處罰：

3、稅務(wù)行政處罰的種類：（1）責令限期改正：（2）罰款：（3）沒收：①沒收非法所得②沒收作案工具。（4）停止出口退稅權(quán)。

4、稅務(wù)行政處罰的程序：

（1）受理與立案（2）調(diào)查（3）審理（4）執(zhí)行第四節(jié)稅務(wù)違法及處罰二、稅務(wù)違法處罰的種類：

（二）刑事處罰：因嚴重違法，依照刑法規(guī)定應(yīng)當受到的處罰。