稅務(wù)規(guī)劃營(yíng)業(yè)稅的核算

第四章營(yíng)業(yè)稅的核算

4.1營(yíng)業(yè)稅概述

4.2營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.1主要行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

4.2營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍三、納稅人和扣繳義務(wù)人四、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、納稅期限、地點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)（一）稅源普遍、征稅范圍廣。（二）實(shí)行行業(yè)稅率。（三）稅負(fù)較均衡，且較低。（四）簡(jiǎn)便易行。二、營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍營(yíng)業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)為征稅對(duì)象。營(yíng)業(yè)稅征收范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)共九類的行為。三、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人按現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人有納稅義務(wù)人的一般規(guī)定和納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定。（二）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，有些具體情況難以確定納稅人的，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。四、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅稅目是規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍項(xiàng)目，一般是稅法規(guī)定的?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅目是按行業(yè)制定的，設(shè)置了9個(gè)稅目，下設(shè)子目（各稅目包括的征收范圍），每一稅目設(shè)定一個(gè)稅率。稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅免征和減征的范圍P104四、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)制度營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1、按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000－5000元（原200－800）；2、按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元（原50）。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。稅法對(duì)一些具體項(xiàng)目進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、納稅期限、地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，一般在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定二、應(yīng)納稅額計(jì)算的具體規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額，包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。計(jì)算公式為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用的營(yíng)業(yè)稅稅率小知識(shí)：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)制度納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1、單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2、單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小知識(shí)：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)制度根據(jù)財(cái)稅【2009】111號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：1、離婚財(cái)產(chǎn)分割；2、無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；3、無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4、房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。父母贈(zèng)予房產(chǎn)給子女，屬于該文件規(guī)定的免稅情形中的第一條，因此暫免征收營(yíng)業(yè)稅。小知識(shí)：混合銷售核算制度在新制度下，一項(xiàng)銷售行為如果及涉及應(yīng)稅勞務(wù)有涉及貨物，為混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的營(yíng)業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小知識(shí)：混合銷售核算制度在新制度下，一項(xiàng)銷售行為如果及涉及應(yīng)稅勞務(wù)有涉及貨物，為混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的營(yíng)業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小知識(shí)：混合銷售核算制度除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。案例某建筑企業(yè)銷售房產(chǎn)，同時(shí)銷售自產(chǎn)的門窗家具等，已知銷售房產(chǎn)和門窗家具合計(jì)收入為1000萬元，該建筑企業(yè)能否合并繳納營(yíng)業(yè)稅？某咨詢公司提供咨詢服務(wù)，同時(shí)向客戶銷售圖書資料，已知某項(xiàng)咨詢服務(wù)的收費(fèi)為10萬元，其中圖書資料的成本為500元，該咨詢能否合并繳納營(yíng)業(yè)稅？解析該建筑業(yè)不能合并繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)當(dāng)分別核算銷售房產(chǎn)收入和銷售門窗家具收入，并分別計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。這是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》新增加的制度。該咨詢公司的混合銷售行為可以一并繳納營(yíng)業(yè)稅，不必分別核算。小知識(shí)：兼營(yíng)行為核算制度納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額（舊一并征收增值稅）。二、應(yīng)納稅額計(jì)算的具體規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算（二）建筑業(yè)（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（四）郵電通信業(yè)（五）文化體育業(yè)（六）娛樂業(yè)（七）服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的確定第三節(jié)主要行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算五、旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算七、銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算一、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算（一）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1.由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.企業(yè)代購(gòu)代銷收入應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算（二）交納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款一、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算（三）營(yíng)業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營(yíng)業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補(bǔ)繳。1.沖回多計(jì)的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加也可用紅字記相反方向會(huì)計(jì)處理。2.退回多繳或減免的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加3.補(bǔ)記少計(jì)的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算一般應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算【例4—1】某港口企業(yè)某月取得裝卸收入640000元、港務(wù)管理收入180000元，適用稅率3％，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=（640000+180000）×3％=24600（元）相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算①計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加24600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅24600②上交稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅24600貸：銀行存款24600二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算【例4—2】某航運(yùn)公司水陸聯(lián)運(yùn)一批貨物至xx城市，其中貨物運(yùn)到該城市港口后需經(jīng)某公司汽車運(yùn)輸一段至目的地，汽車運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用為300000元，已收到全程運(yùn)費(fèi)折合為人民幣1200000元，貨物已運(yùn)到目的地，營(yíng)業(yè)稅率為3％，其會(huì)計(jì)處理如下：二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算①實(shí)現(xiàn)收入時(shí)借：銀行存款1200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000其他應(yīng)付款（或聯(lián)運(yùn)往來）300000②計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝900000×3％=27000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加27000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅27000③上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅27000貸：銀行存款27000三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（一）建筑施工企業(yè)一般營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例4—3】某建筑公司裝修完畢某項(xiàng)工程，工程結(jié)算收入為2360000元，另外，該項(xiàng)工程由對(duì)方單位自備裝修材料440000元，稅率為3％，則會(huì)計(jì)處理如下：三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算該公司應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。①應(yīng)納稅額=（2360000＋440000）×3％=84000（元）②公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加84000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅84000補(bǔ)充：建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整在新制度下，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備價(jià)款。在舊制度下，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，起營(yíng)業(yè)額均應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值為安裝工程價(jià)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。案例甲安裝公司幫助客戶安裝中央空調(diào)，中央空調(diào)價(jià)值500萬元，安裝費(fèi)為100萬元，所安裝的空調(diào)是建設(shè)方提供的。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)多少營(yíng)業(yè)額？乙安裝公司幫助客戶安裝門，門和安裝費(fèi)合計(jì)為200萬元，所安裝的門全部由乙公司提供，門的成本為150萬元，乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)多少營(yíng)業(yè)額？解析甲公司的營(yíng)業(yè)額為100萬元，因?yàn)楸话惭b的設(shè)備是建筑方提供的，不屬于安裝公司的營(yíng)業(yè)額。乙公司的營(yíng)業(yè)額為200萬元，因?yàn)殚T全部由乙公司提供，所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，因此，乙公司的營(yíng)業(yè)額是其收取的全部?jī)r(jià)款。三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（二）建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅代扣的會(huì)計(jì)處理建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包的，由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！纠?—4】某建筑工程公司，承包某二級(jí)公路工程，其中三座大橋分包給某建橋?qū)I(yè)公司。完工時(shí)，結(jié)算工程價(jià)款836000000元，每座大橋工程價(jià)款81400000元，稅率為3％，會(huì)計(jì)處理如下：三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算①公司收取承包款項(xiàng)借：銀行存款836000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入591800000應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)244200000②計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和代扣營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=591800000×3％=17754000（元）代扣營(yíng)業(yè)稅=244200000×3％=7326000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加17754000應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)7326000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25080000③交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25080000貸：銀行存款25080000四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（一）金融保險(xiǎn)業(yè)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4—5】某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，獲得保險(xiǎn)收入1000000元，支付分保人的保費(fèi)400000元，稅率5％。其會(huì)計(jì)處理如下：四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算①收取保險(xiǎn)費(fèi)收入時(shí)借：銀行存款1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)付賬款400000②計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=（1000000－400000)×5％=30000（元）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=400000×5％=20000（元）③有關(guān)會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅20000四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（二）金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)①收到轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)借：銀行存款貸：有關(guān)借款科目②將款項(xiàng)轉(zhuǎn)貸借：有關(guān)借款科目貸：銀行存款③支付借款利息借：利息支出貸：銀行存款④收到貸款利息借：銀行存款貸：利息收入⑤計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（三）金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或“吸收存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算【例4—6】某銀行分行接受A企業(yè)委托，將本企業(yè)閑置資金2000000元，指定貸款給丙企業(yè)作為流動(dòng)資金，貸款期限一年，年利率16％，貸款第一個(gè)季度，收到利息80000元。其會(huì)計(jì)處理如下：四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算1.計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=80000×5％=4000（元）2.會(huì)計(jì)處理①收到委托貸款本金時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)2000000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2000000②貸出款項(xiàng)時(shí)：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)2000000貸：存放中央銀行款項(xiàng)2000000四、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算③該行收到貸款利息：借：存放中央銀行款項(xiàng)80000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息80000④該行計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000⑤代交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000貸：存放中央銀行款項(xiàng)4000五、旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算【例4—7】某國(guó)際旅行社組織一支旅游團(tuán)赴泰國(guó)、新加坡等國(guó)旅游，共收取旅游費(fèi)700000元，該團(tuán)支付給其他單位食宿、交通費(fèi)80000元，支付給境外接團(tuán)的國(guó)外旅行社480000元，適用稅率5％，則會(huì)計(jì)處理如下：1.計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（700000－480000－80000)×5％=7000（元）2.會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000五、旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算①公司收取旅游費(fèi)借：銀行存款700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000②支付給其他單位食宿、交通費(fèi)、包團(tuán)費(fèi)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000貸：銀行存款560000③計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（700000－480000－80000)×5％=7000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000④交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000貸：銀行存款7000六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)和所有權(quán)兩種。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，按照所取得價(jià)款借記“銀行存款”科目，按照已攤銷數(shù)額借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，將形成的借方或貸方差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算【例4—8】某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利，取得收入460000元，營(yíng)業(yè)稅率5％，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為200000元，累計(jì)攤銷40000元，其會(huì)計(jì)處理如下：①計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=460000×5％=23000（元）②會(huì)計(jì)處理借：銀行存款460000累計(jì)攤銷40000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅23000營(yíng)業(yè)外收入277000七、銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅七、銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算【例4—9】某企業(yè)出售一棟廠房，廠房原價(jià)16000000元，已提折舊11000000元，出售所得收入8000000元，支付清理費(fèi)60000元，廠房已清理完畢，營(yíng)業(yè)稅率5％，其會(huì)計(jì)處理如下：七、銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算①銷售建筑物，結(jié)轉(zhuǎn)凈值和已提折舊借：固定資產(chǎn)清理5000000累計(jì)折舊