稅種分類與稅制結構

第九章稅種分類與稅制結構富蘭克林：人生不可避免的只有兩件事-稅與死亡。

9/14/20231主要內容：稅種的分類稅制結構的設計對所得的課稅對財產的課稅對流轉的課稅

9/14/20232一、稅種的分類（一）稅種分類理論的沿革（二）稅種的分類可采用不同的標準（三）最基本的是按課稅對象的性質分類（四）OECD和IMF的稅種分類9/14/20233(一)稅種分類理論的沿革3.按負擔能力劃分稅制結構4.按社會再生產過程中的資金運動劃分稅制結構2.按課稅客體性質劃分稅制結構1.按稅源劃分稅制結構稅種分類理論9/14/202341.按稅源劃分稅制結構主要代表人物：亞當?斯密自由放任的經濟政策9/14/20235要按各自收入的比例平等地負擔稅收三個階級:資本家地主工人資本主義社會按稅源劃分稅制結構9/14/202362.按課稅客體性質劃分稅制結構稅收不僅要滿足國家的財政需要

還要糾正社會分配的不公主要代表人物：阿道夫?瓦格納瓦格納主張19世紀60～70年代,資本主義開始進入壟斷階段社會階級矛盾日益尖銳。9/14/20237國家“征收有形的財貨”，

以“生產無形財貨”

所以，強制共同經濟9/14/20238對土地和資本收益課征——收益稅系對工薪及勞動收入課征——所得稅系9/14/20239資本、土地的收益負擔能力強勞動收入負擔能力低多課稅少課稅按課稅客體性質劃分稅制結構9/14/202310消費稅普遍征收原則：一般人所共同消費的商品支付能力征收原則：高收入者所消費的商品補充設置9/14/202311高收入者消費的商品一般消費品多課稅少課稅按課稅客體性質劃分稅制結構9/14/202312對土地和資本收益課征——收益稅系對工薪及勞動收入課征——所得稅系對各種消費品銷售課征——消費稅系按課稅客體性質劃分稅制結構——三大稅系9/14/202313與按課稅主體的收入來源設計稅系相比：是一個進步，可以更清楚地表明各種不同稅收的社會作用

9/14/2023143.按負擔能力劃分稅制結構國家資金的需要納稅人的負擔能力不使每一個具有納稅能力的義務人漏掉征稅主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎9/14/202315負擔能力收入支出經常收入消費非經常收入所得收益經濟流通的收入流通稅所得稅消費稅9/14/202316所得稅消費稅流通稅稅制可以全方位的捕捉稅源按負擔能力劃分稅制結構

——三大稅系9/14/202317這種理論觀點，為現(xiàn)代西方國家所得稅、流轉稅和財產稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎。9/14/2023184.按社會再生產過程中的資金運動劃分

稅制結構第二次世界大戰(zhàn)后，在凱恩斯主義關于國家干預經濟的理論影響下，資本主義國家對經濟干預的作用大大加強，稅收也成為宏觀調節(jié)的一個重要工具。相應地，按課稅客體在再生產過程中的分布來設計稅系就成為客觀要求。9/14/202319主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦在貨幣資金運動過程中對財富持有與轉移征稅按社會再生產過程中的資金運動劃分稅制結構9/14/202320其中，關于按貨幣資金在個人家庭部門和企業(yè)部門之間循環(huán)流動的不同方向和位置來說明稅收的分布，可以更清楚地看出不同稅收對經濟的不同影響，從而更便于設計有利于宏觀調控的稅收體系按社會再生產過程中的資金運動劃分稅制結構9/14/202321居民企業(yè)資本市場消費品市場生產要素市場資本品市場居民收入居民消費居民儲蓄企業(yè)產品服務銷售收入企業(yè)資本品銷售收入企業(yè)各項支付剩余部分利潤和利息社會保險稅工資股利未分配利潤折舊企業(yè)儲蓄投資支出個人所得稅消費稅利息稅生產型增值稅利得稅企業(yè)所得稅9/14/202322（二）稅種的分類以課稅的主客體為標準對人稅對物稅以稅負是否容易轉嫁為標準直接稅間接稅以課稅權歸屬不同為標準中央稅地方稅9/14/202323（二）稅種的分類以課稅權行使的方式為標準經常稅臨時稅以稅收收入的形態(tài)為標準實物稅貨幣稅以計稅依據歸屬不同為標準從價稅從量稅9/14/202324（三）最基本的按課稅對象的性質分類稅收制度的核心要素是課稅對象，不同的稅種以課稅對象不同作為相互區(qū)別的主要標志不同的稅種因課稅對象不同，作用和征管辦法也不同?，F(xiàn)實各國基本上以課稅對象為分類標準？9/14/202325按課稅對象分成三類所得課稅：個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產收益稅財產課稅：一般財產稅、個別財產稅、遺產稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、房地產稅等流轉課稅：銷售稅（營業(yè)稅）、國內產品稅、關稅、增值稅、消費稅等9/14/202326個人所得稅國外怎么征？房產稅改革大幕開啟房產稅的本質是財產稅國外酒類消費稅如何征收9/14/202327（四）OECD和IMF的稅種分類OECD（經濟合作與發(fā)展組織）——所得稅，社會保險稅，薪金及人員稅，財產稅，商品與服務稅，其他稅IMF（國際貨幣基金組織）——所得稅，社會保險稅，薪金及人員稅，財產稅，商品與服務稅，進出口關稅，其他稅收9/14/202328二、稅制結構的設計稅制結構也被稱為稅制模式，包括稅收制度的整體布局和分項構成，是稅類、稅種、稅制要素以及征收管理的整體系統(tǒng)。稅制結構是否合理，是稅收制度能否健全、完善，稅收作用充分發(fā)揮的前提。一個好的稅制要兼顧效率與公平的要求，同時還有使各個稅種相輔相成，避免稅種間可能的沖突9/14/2023291、稅種的配置并非每個稅種的設計都能符合各項稅收原則的要求，如：所得稅——公平但效率較低；流轉稅——效率好但公平性差因此，稅種應該互相協(xié)調、補充。在稅收體系中：一種或幾種稅居于主導地位——主體稅種，其他——輔助稅9/14/202330現(xiàn)代各國稅收制度中的主體稅種，不是流轉稅就是所得稅。發(fā)達國家以所得稅為主，發(fā)展中國家以流轉稅為主體。各有優(yōu)缺點。以希克斯和約瑟夫為代表的西方經濟學家更為推崇所得稅。原因：1、所得稅給納稅人帶來的額外負擔也就是經濟效率的損害程度較流轉稅輕。2、所得稅是一種直接稅，一般不能像流轉稅那樣可以通過調整價格的辦法轉嫁稅負。政府可以針對性地利用稅收手段調節(jié)收入分配。3、所得稅作為一種經濟的內在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經濟的作用。9/14/202331C′I3I2X1A′ABOB′圖消費稅和所得稅對消費者選擇的效應比較D′CX2P1X1+P2X2=mP1X1+P2X2=m-tX1＊（所得稅）(P1+t)X1＊

+P2X2＊

=m(消費稅：從量稅)I1A′F′9/14/202332稅本、稅源、稅收之間的關系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產性資本不宜作為征稅對象，對非生產性的私人財產可以進行課稅。

稅本稅收稅源2.稅源選擇9/14/2023333.稅率安排

（1）稅率水平的確定（2）稅率形式的確定9/14/202334稅率100%M拉弗曲線是20世紀70—80年代西方國家大規(guī)模減稅高潮的理論依據。拉弗曲線表明：稅收隨著稅率提高而增加，但稅源不會隨稅收增加而增加。因此，當稅率超過一定限度之后，繼續(xù)提高稅率非但不能提高稅收，反而會減少稅收。稅收收入ArthurLaffer(拉弗)曲線原理9/14/202335比例稅：收入增加

稅率不變

10%

10%

10%

100%=$2000$20000平均稅率=100%應繳稅款應課稅收入應課稅收入應繳稅款

$10000$1000

100%=$1000$10000

$20000$2000

$30000$3000 $3000$30000

100%=9/14/202336累進稅：收入增加稅率提高

$10000$1000

100%=$1000$10000

$20000$3000

10%

$30000$6000

15%

20%

100%=$3000$20000$6000$30000

100%=應課稅收入

平均稅率

=100%應繳稅款應繳稅款應客稅收入9/14/202337比例稅率和累進稅率從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進稅率的選擇，本質上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。9/14/202338克林頓深圳演講報酬15萬美元

——主辦機構為其代扣代繳38萬元人民幣個人所得稅

深圳市地稅局官員昨天說，美國前總統(tǒng)克林頓日前在深圳發(fā)表演講獲得報酬15萬美元，折人民幣123萬元，主辦機構為其代繳的38.66萬元人民幣個人所得稅已昨天入庫。據悉，深圳一家房地產公司5月23日上午邀請克林頓先生到深圳發(fā)表演講，支付給克林頓報酬15萬美元。深圳地稅局官員聞訊后即到主辦機構對活動的合同和有關文件進行仔細審核，根據稅務主辦機構準確計算，代扣代繳了個人所得稅。

—《錢江晚報》2002年5月28日第4版9/14/202339三、所得課稅所得課稅社會保險稅特點、類型個人所得稅公司所得稅9/14/202340（一）所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。稅負具有直接性。稅收課征的公開性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復雜性。9/14/202341（二）所得課稅的類型依據征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

9/14/202342收入租金，征稅15%股利，征稅10%工資，征稅5%所得稅制——類型分類所得稅比例稅，來源征收簡單，不易逃稅不同性質的所得，不同稅率綜合所得稅累進稅量能課稅但需要納稅人意識強，征管機構效率高分類綜合所得稅工資股利租金總收入征稅所得稅可分為三類：分類所得稅：綜合所得稅：9/14/202343（三）個人所得稅個人所得稅的定義和特點個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應稅所得進行課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點有利于實現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原則。具有自動穩(wěn)定器的功能。

9/14/202344A國人B國人A國A國人B國人B國納稅所得稅制——課征范圍屬地原則屬人原則納稅稅收管轄權：屬地原則（以A國征稅為例）屬人原則（以A國征稅為例）9/14/202345個人所得稅的適用稅率目前各國個人所得稅的適用稅率大都以累進稅率為基本形式，稅收負擔隨納稅人收入等級的上升相應遞增。除規(guī)定基本稅率外，對于某些特殊性質的收入項目，往往還規(guī)定特殊稅率。

9/14/202346個人所得稅的課征方法從源征收指在支付收入時代扣代繳個人所得稅。

申報清繳分期預繳和年終匯算相結合，由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入額，并按估算額分期預繳稅款。到年度終了時，再按實際收入額提交申報表，依據全年實際應納所得稅額，對稅款多退少補。9/14/202347（四）公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對公司在一定期間內的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。9/14/202348公司所得稅的課征范圍居民公司負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。9/14/202349公司所得稅的適用稅率各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。9/14/202350公司所得稅的課征方法各國對公司所得稅的課征一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據其營業(yè)年度確定，一經確定就不能隨意變更，一般在年初填送預計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預繳，年終清算，多退少補。9/14/202351中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。

征稅對象企業(yè)的生產經營所得和其他所得。

稅率法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為20%、15%。2007年3月內外資企業(yè)所得稅合并9/14/202352（五）社會保險稅社會保險稅的定義和特點社會保險稅，也稱工薪稅（payrolltax），是對納稅人的工資和薪金所得進行課征的一種稅收，它是各國實施社會保險制度的主要資金來源。特點課征的目的性稅負的轉嫁性征管的簡便性9/14/202353社會保險稅的課征范圍和對象社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。征稅對象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點通常有最高應稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。9/14/202354社會保險稅的適用稅率社會保險稅稅率形式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會保險稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益水平決定的。過去幾十年來，由于各國社會保障制度的覆蓋面不斷擴大，受益水平逐步增加，社會保險稅的稅率有逐步上升的趨勢。9/14/202355社會保險稅的征管社會保險稅多采用從源課征法，即通過雇主這一渠道進行課征。雇員的應繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時扣繳，并與雇主的應繳稅款一同向稅務機關申報納稅。自營人員的應納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納。9/14/202356中國的社會保險稅目前，中國尚未開征社會保險稅，社會保險經費主要通過收費形式籌集。開征社會保險稅，有利于利用稅務機關健全的征收手段和嚴明的稅收法紀籌集資金，保證社會保險制度有穩(wěn)定、充裕的資金來源。同時，將社會保險資金的分配使用納入財政特別預算，有利于稅務、財政和社會保險管理機構等部門之間的相互監(jiān)督，從整體上加強對社會保障資金的監(jiān)督管理。9/14/202357四、財產課稅財產課稅一般財產稅財產轉讓稅特別財產稅特點、類型9/14/202358（一）財產課稅的特點與類型財產課稅的特點優(yōu)點稅負不易轉嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力原則具有收入分配的職能缺陷收入彈性較小在一定程度上有礙資本的形成

9/14/202359財產稅的類型以課征范圍為標準

一般財產稅：就某一時點納稅人所有的一切財產綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。特種財產稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。以征稅對象為標準靜態(tài)財產稅動態(tài)財產稅

9/14/202360（二）一般財產稅一般財產稅以美國最具代表性，其征稅對象主要是不動產、企業(yè)設備、存貨、機動車等。財產稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超過10%。稅基主要是財產的評估價值，由地方稅務部門的專職估價人員評定。9/14/20236114.4.3特別財產稅特別財產稅的主要形式土地稅房屋稅或房產稅對土地和房屋合并課征的房地產稅9/14/202362土地稅財產性質的土地稅以土地的數(shù)量或價值為稅基。具體稅種有實行從量計征的地畝稅，以及實行從價計征的地價稅。目前世界各國普遍采用的是地價稅。

收益性質的土地稅以土地的收益額（或所得額）為稅基。

9/14/202363房產稅指對房屋及有關建筑物課征的稅收。按課稅標準的不同分類財產稅性質的房產稅所得稅性質的房產稅消費性質的房產稅

9/14/202364（四）財產轉讓稅財產轉讓稅是對發(fā)生轉讓的財產課征的一種稅收。主要包括遺產稅和贈與稅。9/14/202365遺產稅遺產稅是以財產所有人死亡時所遺留的財產為征稅對象進行課征的稅收。按納稅人和征稅對象的不同分類總遺產稅制分遺產稅制總分遺產稅制，也稱混合遺產稅制

9/14/202366遺產稅的功能對繼承遺產加以調節(jié)，防止貧富過分懸殊；同時，可以通過遺產稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。9/14/202367贈與稅贈與稅是以贈送的財產價值為征稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收。總贈與稅又稱贈與人稅，是對財產贈與人一定時期內贈與他人財產的總額課征的制度。分贈與稅又稱受贈人稅制，是對受贈人一定時期內所獲得的受贈財產總額課征的制度。9/14/202368五、流轉課稅

流轉課稅特點類型營業(yè)稅消費稅增值稅9/14/202369（一）流轉課稅的特點與類型流轉課稅的特點流轉課稅的課征對象是商品和勞務的流轉額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉課稅在負擔上具有累退性。流轉課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉課稅具有征收管理的簡便性。配合社會經濟政策的針對性。9/14/202370流轉課稅的特點與類型流轉課稅的類型按課稅環(huán)節(jié)分類單環(huán)節(jié)課稅與多環(huán)節(jié)課稅按課稅范圍分類全部消費品、資本品、交通運輸?shù)热肯M品（資本品與勞務排除在外）部分消費品課稅按稅基分類全部商品和勞務銷售收入總額商品流轉的增值額部分商品和勞務的銷售額課征按計稅方式分類（從價、從量）9/14/202371（二）

增值稅(ValueAddedTax)增值稅的定義增值稅是對商品和勞務在流轉過程中新增的價值課征的一種稅收。采礦0-40冶煉40-100批發(fā)400-600加工裝配300-400機械制造100-300零售600-70040602001002001006.810.2341734179/14/202372增值稅征稅范圍9/14/202373*增值稅與全額營業(yè)稅的比較40602001002001006.810.234173417銷售額增值額增值稅40100300400600700營業(yè)稅6.8175168102119119346.8Sum批發(fā)加工裝配機械制造冶煉采礦零售增值稅優(yōu)點：1.避免重復征稅，促進專業(yè)化分工。2.實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅缺點：對實際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。9/14/202374收入型增值稅消費型增值稅生產型增值稅*增值稅的類型一定時期內企業(yè)的商品和勞務銷售收入減去其所耗用的外購商品和勞動支出的數(shù)額作為增值額。從總體經濟看，這一稅基就是國民生產總值GNP，因而稱為生產型增值稅。它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復計征，使企業(yè)在資本、勞務、投資和消費間的選擇仍然是非中性的。一定時期內企業(yè)的商品和勞務的銷售收入減去所耗用的外購商品和勞務支出以及資本品的折舊數(shù)額，作為增值額。從總體經濟看，這一稅基就是國家生產凈值。NNP增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和，相當于收入，因此稱為收入型增值稅。一定時期內企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據以課稅。從總體經濟看，增值額只包括全部消費品的價值，不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。對資本品的處理不同maxmedmin9/14/202375增值稅的稅率基本稅率也稱標準稅率，它體現(xiàn)增值稅的基本課征水平，適用于一般商品和勞務。

輕稅率

它體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)惠照顧政策，適用于稅法單獨列舉的屬于生活必需品范圍的商品和勞務。

重稅率它體現(xiàn)了增值稅的限制消費政策，主要適用于列舉的奢侈品和有害于社會公益的商品和勞務。

9/14/202376增值稅的稅率增值稅還有零稅率的規(guī)定。一般對出口商品和勞務實行，目的是鼓勵出口，擴大對外貿易。零稅率不等于免稅。免稅只是規(guī)定該納稅環(huán)節(jié)的應納稅額等于零。實行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅。采礦冶煉批發(fā)加工裝配機械制造出口零售退稅9/14/202377增值稅的計稅方法稅基列舉法稅基相減法

稅額相減法

增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值項目＋利潤增值稅實際應納稅額=增值額×適用稅率增值額=本期應稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額增值稅實際應納稅額=增值額×適用稅率增值稅實際應納稅額=當期應稅銷售額×適用稅率-當期外購項目已納增值稅稅額9/14/202378增值稅的課征方法增值稅的課征方法，一般根據企業(yè)規(guī)模的大小及其財務管理水平加以確定。對規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申報表，并由稅務機關加以審核的課征方法。對規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，則實行定額課征的方法。

9/14/202379中國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。

納稅人包括在中國境內從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。

9/14/202380中國的增值稅(II)稅率設置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。應納稅額的計算增值稅采用扣稅法計稅，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×稅率

9/14/202381中國的增值稅(III)例：1)甲公司本月購進一批免稅農業(yè)產品A，實際支付買價為15萬元，收購的農產品已驗收入庫，款項已經支付。購進一批適用17%增值稅率的生產原料B，價稅合計支付11.7萬元，收到1.7萬元增值稅專用發(fā)票，貨款未付。假定公司采用實際成本進行日常核算，該農業(yè)品準予抵扣的進項稅額按買價的13%確定。2)甲公司本月銷售一批高梁酒(適用從價稅率17%)，不含增值稅售價30萬元，貨款兩訖。3)試計算該公司本月應交增值稅的數(shù)額，并作相應的賬務處理。解：1)進項稅額(1)=15*13%=1.95萬元；進項稅額(2)=1.7萬元；銷項稅額=30*17%=5.1萬元；應交增值稅=銷項稅額－進項稅額=5.1-(1.95+1.7)=1.45萬元2)借：原材料－A13.05應交稅金－應交增值稅（進項稅額）1.95貸：銀行存款15借：原材料－B10應交稅金－應交增值稅（進項稅額）1.7貸：應付帳款11.7借：銀行存款35.1貸：產品銷售收入30應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）5.19/14/202382（三）消費稅消費稅的定義和類型消費稅是對消費品或消費行為課征的一種稅收。根據課稅范圍的不同分類一般消費稅：對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。9/14/202383消費稅的課征范圍有限型有限型的