五城市維護(hù)建設(shè)稅法

第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法商學(xué)院《稅法》課程1小稅種學(xué)習(xí)方法：按照稅種的組成要素進(jìn)行歸類

2主要內(nèi)容第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)稅率第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理第八節(jié)教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定3第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理一、概念二、特點(diǎn)三、作用4一、概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。5二、特點(diǎn)（一）稅款專款專用稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。（二）屬于一種附加稅本身并沒(méi)有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象，其征管方法也完全比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率負(fù)擔(dān)水平根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計(jì)。（四）征收范圍較廣城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅額作為稅基。6三、作用1.補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金的不足；2.限制了對(duì)企業(yè)的亂攤派；3.調(diào)動(dòng)了地方政府進(jìn)行城市維護(hù)和建設(shè)的積極性。7第二節(jié)納稅義務(wù)人城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人；只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅；自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城建稅。

國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知(國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào))各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：

為了進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，根據(jù)第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，國(guó)務(wù)院決定統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來(lái)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門發(fā)布的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。

凡與本通知相抵觸的各項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。

國(guó)務(wù)院

二○一○年十月十八日89【例題?判斷題】（2005年）凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人，須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（）【答案】×【解析】當(dāng)時(shí)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不繳納城建稅。10第三節(jié)稅率一、稅率的一般規(guī)定二、稅率的特殊規(guī)定11一、稅率的一般規(guī)定城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：12二、稅率的特殊規(guī)定13【例題2·單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅相關(guān)規(guī)定的是（）。A.跨省開(kāi)采的油田應(yīng)按照油井所在地適用稅率納城市維護(hù)建設(shè)稅B.營(yíng)業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅C.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)的單位應(yīng)隨同繳納“三稅”的經(jīng)營(yíng)地的適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅D.代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】C【解析】跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井繳納。營(yíng)業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按機(jī)構(gòu)所在地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)按照代扣代繳方所在地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。14【例題?計(jì)算題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%，這批雪茄煙無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)算應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅?！敬鸢浮渴芡蟹酱沾U的城市維護(hù)建設(shè)稅：（40000＋5000）÷（1－36%）×36%×5%＝1265.625（元）15第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定16一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。 17二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款；2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)；3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征（城建稅原則上不單獨(dú)減免）；4.城建稅進(jìn)口不征、出口不退：進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的，不隨之征收城建稅；但出口退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，盡管沒(méi)有實(shí)際繳納，但也應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。教材75~76頁(yè)例2-4中的免抵稅額14萬(wàn)應(yīng)計(jì)算繳納城建稅。18【例題?多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營(yíng)業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.進(jìn)口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額【答案】AC【解析】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，選項(xiàng)B不正確。19【例題?單選題】某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營(yíng)業(yè)稅58萬(wàn)元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金（滯納時(shí)間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為（）元。A.1215100

B.1216115

C.1241200

D.1256715【答案】D【解析】補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅城建稅及其罰款＝（58＋58×7%）×2＝124.12（萬(wàn)元），滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金＝（58＋58×7%）×50×0.5‰＝1.5515萬(wàn)元。故補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)＝124.12＋1.5515＝125.6715萬(wàn)元＝1256715元。20【例題?多選題】（1999年）下列各項(xiàng)中，可以作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。A.納稅人滯納增值稅而加收的滯納金B(yǎng).納稅人享受減免后實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款D.納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款【答案】BD【解析】城建稅計(jì)稅依據(jù)不包括非稅款項(xiàng)，既不包括滯納金、罰款。21第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅稅額＋實(shí)納消費(fèi)稅稅額＋實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率22【例題?多選題】（2008年）位于市區(qū)的某自營(yíng)業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2007年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬(wàn)元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬(wàn)元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動(dòng)力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開(kāi)發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有（）。A.該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬(wàn)元C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬(wàn)元D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬(wàn)元【答案】BD23【例題?多選題】（2008年）【解析】根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。該企業(yè)應(yīng)退的增值稅額為280萬(wàn)元，免抵的增值稅額=400－280=120（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納的城建稅＝120×7%＝8.4（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=120×3%＝3.6（萬(wàn)元）;;該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)獲得的轉(zhuǎn)讓收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的免稅項(xiàng)目，所以也不需計(jì)算城建稅。24【例題?單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬(wàn)元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬(wàn)元，本月又出租門面房收到租金40萬(wàn)元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為（）萬(wàn)元。A.22.56

B.25.6

C.28.2

D.35.2【答案】A【解析】應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（萬(wàn)元）。25第六節(jié)稅收優(yōu)惠（一）城建稅隨同“三稅”的減免而減免。（二）對(duì)因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也同時(shí)退庫(kù)。（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的，不隨之征收城建稅。（四）為支持三峽工程建設(shè)，對(duì)三峽工程建設(shè)基金，自2004年1月1日至2009年l2月31日期間，免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（五）對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。26第七節(jié)征收管理城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限與“三稅”一致。（1）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。（2）跨省開(kāi)采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時(shí)一并繳納城建稅。（3）對(duì)管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，城建稅也一并繳納。（4）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。

27【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅相關(guān)規(guī)定的是（）。A.跨省開(kāi)采的油田應(yīng)按照油井所在地適用稅率納城市維護(hù)建設(shè)稅B.營(yíng)業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅C.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)的單位應(yīng)隨同繳納“三稅”的經(jīng)營(yíng)地的適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅D.代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】C【解析】選項(xiàng)A，跨省開(kāi)采的應(yīng)當(dāng)選擇核算地的稅率。選項(xiàng)B，納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。選項(xiàng)D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方（扣繳方）所在地適用稅率執(zhí)行。28第八節(jié)教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。（征收比率為3%）教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加＝實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅×征收比率29【相關(guān)鏈接】教育費(fèi)附加可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在所得稅前扣除，但是由于教育費(fèi)附加不是稅，故不適用于《征管法》。30【例題?計(jì)算題】某縣城生產(chǎn)化妝品的納稅人本月交納增值稅10萬(wàn)元，消費(fèi)稅30萬(wàn)元，補(bǔ)繳上月應(yīng)納消費(fèi)稅