完成審計工作與出具審計報告

完成審計工作與出具審計報告第一局部完成審計工作第一節(jié)完成審計工作概述完成審計工作與出具審計報告計工作后，在審計完成階段應匯總審計測試結(jié)果，進展更具綜合性的審計工作。一、評價審計中的重大覺察在審計完成階段，工程合伙人和審計工程組考慮重大覺察和事項。留意：段確定的修訂后的重要性水平遠遠低于在打算階段性和適當性。二、匯總審計差異注冊會計師應依據(jù)審計重要性原則對審計差異予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進展調(diào)整，使經(jīng)審計的財務(wù)“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務(wù)報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的?！惨弧尘幹茖徲嫴町愓{(diào)整表審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄重要性原則和不建議調(diào)整的不符事項〔即未調(diào)整不符事項；重分類錯誤是因企業(yè)未按適用的財務(wù)報告根底列報財務(wù)報表而引起的錯誤。無論是建議調(diào)整的不符事項、重分類錯誤還是未調(diào)整不符事項，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表。書面方式準時征求被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報表事項的意見。假設(shè)被審計單位予以承受，應取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認；假設(shè)被審計單位不予承受，應分析緣由，并依據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。留意：直接調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)工程；即使涉及損益工程也不應通過“以前年度損益調(diào)整”科目?！捕吃囁闫胶獗淼木幹破谀┪磳彅?shù)〔審計前金額〕——被審計單位供給的未審財務(wù)報表。賬項調(diào)整——注冊會計師編制的“賬項調(diào)整分錄匯總表”中的調(diào)整分錄〔被審計單位同意調(diào)整的〕填列。重分類調(diào)整——注冊會計師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。審定金額——審計前金額±調(diào)整金額。留意：試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。三、復核審計工作底稿和財務(wù)報表〔一〕對財務(wù)報表總體合理性進展總體復核〔二〕評價審計結(jié)果對重要性和審計風險進展最終評價；對財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。〔三〕復核審計工作底稿其次節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、治理層的責任和注冊會計師的責任〔一〕治理層的責任治理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營力氣，無論財務(wù)報告編制根底是否對此作出明確規(guī)定?！捕匙詴嫀煹呢熑尉统掷m(xù)經(jīng)營力氣是否存在重大不確定性得出結(jié)論。無論財務(wù)報表編制根底是否有明確要求，這種責任始終存在。留意：第一，注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進展審計是為了確定被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為根底編制財務(wù)報表是否合理。其次，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣的保證。第三，實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況，并確定治理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣作出初步評估。冊會計師應當與其爭論應對打算。理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況?！踩吵掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)審計的根本思路：二、風險評估程序和相關(guān)活動項或狀況〔財務(wù)、經(jīng)營和其他方面〕并考慮已識別的事項或狀況對重大錯報風險評估的影響。事項或狀況可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。留意：的重大錯報風險，該項風險是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項認定。三、評價治理層對持續(xù)經(jīng)營力氣作出的評估理層對持續(xù)經(jīng)營力氣作出的評估。留意：第一，假設(shè)治理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應提請治理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的十二個月。其次，在評價治理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮治理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應對打算。注冊會計師應當考慮治理層作出的評估是否已考慮全部相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獵取的信息。四、超出治理層評估期間的事項或狀況施。假設(shè)識別出這些事項或狀況，注冊會計師可能需要提請治理層評價這些事項或狀況對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣的潛在重要性。除詢問治理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出治理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況。五、識別出事項或狀況時實施追加的審計程序〔包括考慮緩解因素，獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應當包括：假設(shè)治理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣作出評估，提請其進展評估；評價治理層與持續(xù)經(jīng)營力氣評估相關(guān)的將來應對打算，這些打算的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及治理層的打算對于具體狀況是否可行；假設(shè)被審計單位已編制現(xiàn)金流量推想，且對推想的分析是評價治理層將來應對打算時所考慮的事項或狀況的將來結(jié)果的重要因素，評價用于編制推想的根底數(shù)據(jù)的牢靠性，并確定推想所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；考慮自治理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；要求治理層和治理層〔如適用〕供給有關(guān)將來應對打算及其可行性的書面聲明。留意：層〔如適用〕獵取書面聲明。六、審計結(jié)論與報告1·單項選擇題】注冊會計師在評價治理層對持續(xù)經(jīng)營力氣作出的評估時，以下推斷中正確的選項是〔。治理層評估持續(xù)經(jīng)營力氣的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的6個月假設(shè)被審計單位具有良好的盈利力氣和外部資金支持，治理層無須針對持續(xù)經(jīng)營力氣作出評估]假設(shè)存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生疑慮的事項，治理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響]『正確答案』D2·單項選擇題】在以下事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營力氣產(chǎn)生疑慮的是〔。A.難以獲得開發(fā)必要產(chǎn)品所需要資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)]C.]『正確答案』A【例題3·2023年度財務(wù)報表過程中覺察存在多項重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師難以推斷報表的編制根底是否適合連續(xù)承受持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但甲公司已經(jīng)同意在財務(wù)報表中予以披露，則注冊會計師應當考慮發(fā)表的審計報告意見類型是〔。A.帶強調(diào)事項段的無保存意見B.無法表示意見]C.保存意見]『正確答案』B第三節(jié)或有事項一、或有事項的含義二、或有事項的審計注冊會計師尤其要關(guān)注財務(wù)報表反映的或有事項的完整性。針對或有事項完整性的審計程序通常包括：了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部把握；批閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄；向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應收賬款抵借、票據(jù)背書和擔保；檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議；向被審計單位的法律參謀和律師進展函證，分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項；向被審計單位治理層獵取書面聲明，聲明其已依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映。留意：或有事項的會計學問三、獵取律師聲明書律師聲明書的牢靠性。假設(shè)律師聲明書說明或示意律師拒絕供給信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。第四節(jié)期后事項一、期后事項的含義和種類〔一〕含義期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。留意：第一，審計報告的日期不應早于注冊會計師獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)〔包括治理層認可對財務(wù)報表的責任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)，并在此根底上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。構(gòu)成整套財務(wù)報表的全部報表已編制完成；〔2〕被審計單位的董事會、治理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責。其次，財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與財務(wù)報表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。第三，審計報告日后知悉的事實，是審計報告日后覺察的，審計報告日已經(jīng)存在的事實?！捕撤N類審計：假設(shè)這類事項的金額重大，應提請被審計單位對本期財務(wù)報表及相關(guān)的賬戶金額進展調(diào)整。財務(wù)報表日后非調(diào)整事項，即說明財務(wù)報表日后發(fā)生的狀況的事項。這類事項因不影響財務(wù)報表日財務(wù)狀況，而在財務(wù)報表中附注的形式予以適當?shù)呐?。留意：結(jié)合會計學問區(qū)分調(diào)整和非調(diào)整的期后事項?！踩嘲醋詴嫀煂Σ煌瑫r段發(fā)生的期后事項的責任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段“第一時段期后事項”；“其次時段期后事項”；“第三時段期后事項”。二、期后事項的審計程序〔只針對第一時段期后事項〕注冊會計師應考慮風險評估的結(jié)果。審計程序通常包括：了解治理層為確保識別期后事項而建立的程序；詢問治理層和治理層〔如適用，確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項；查閱被審計單位的全部者、治理層和治理層在財務(wù)報表日后進展會議的紀要，在不能獵取會議紀要的狀況下，詢問此類會議爭論的事項；查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表〔如有。除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施以下一項或多項審計程序是必要和適當?shù)模翰殚啽粚徲媶挝辉谪攧?wù)報表日后最近期間內(nèi)的預算、現(xiàn)金流量推想和其他相關(guān)的治理報告；就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律參謀，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍；時段第一時段注冊會計師的責任實行的措施及處理財務(wù)報表日時段第一時段注冊會計師的責任實行的措施及處理財務(wù)報表日審計議修改報表報告日主動識別責任并建假設(shè)沒有得到恰當?shù)奶幚沓鼍弑４嬉庖娀蚍裾J意見其次時段審計報告日財務(wù)議修改報表報表公布日被動識別責任并建假設(shè)同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期假設(shè)拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保存或否認意見的審計報告假設(shè)拒絕修改，且報告已提交1〕2〕照舊報出，采取措施防止報表使用者信任報告續(xù)表時段時段第三時段注冊會計師的責任實行的措施及處理+〔或其他事項段，財務(wù)報表公布改報表 并更改報告日期留意：留意：日后日后假設(shè)拒絕修改報表，實行措施防止報表使用者信任報告假設(shè)接近公布下期報表時，仍應提請修改財務(wù)報表〔上市公司〕4·多項選擇題】B20×8年度財務(wù)報表進展審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9315日，財務(wù)報表報出日為20×932020×9320日后覺察的事實，乙公司治理層修20×8年度財務(wù)報表，B注冊會計師應當實行的措施有〔。實施必要的審計程序復核治理層實行的措施能否確保全部收到原財務(wù)報表審計報告的人士了解這一狀況C.20×8年度財務(wù)報表出具的審計報告D.在針對乙公司20×9年度財務(wù)報表的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段20×8]『正確答案』ABC,20×8年度的審計報告中增加強調(diào)事項段。5·單項選擇題】在以下審計程序中，A注冊會計師最有可能獵取期后事項審計證據(jù)的是〔。調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變化重計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)]『正確答案』D第五節(jié)書面聲明書面聲明，是指治理層向注冊會計師供給的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。留意：第一，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。的可能性。第三，盡管書面聲明供給必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項供給充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。一、針對治理層責任的書面聲明針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應當要求治理層供給書面聲明，確認其依據(jù)審計業(yè)務(wù)商定條款，履行了依據(jù)適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映〔如適用〕的責任。留意：留意：第一，假設(shè)未從治理層獵取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獵取的有關(guān)治理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的。當存在以下狀況時，這種1〕代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)商定條款的人員不再擔當相關(guān)責任2〕3〕有跡象說明治理層誤會了其責任〕狀況的轉(zhuǎn)變需要治理層再次確認其責任。二、其他書面聲明假設(shè)注冊會計師認為有必要獵取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或一項或多項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應當要求治理層供給這些書面聲明?！惨弧酬P(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明注冊會計師應當要求治理層供給根本書面聲明外，可能認為有必要獵取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面聲明。。其他書面聲明可能包括針對以下事項作出的聲相關(guān)事項進展了確認、計量、列報或披露。〔二〕與向注冊會計師供給信息有關(guān)的額外書面聲明注冊會計師可能認為有必要要求治理層供給書面聲明，確認其已將留意到的全部內(nèi)部把握缺陷向注冊會計師通報?！踩酬P(guān)于特定認定的書面聲明在獵取有關(guān)治理層的推斷和意圖的證據(jù)時，或在對推斷和意圖進展評價時，注冊會計師可能認為有必要要求治理層中獵取的了解。三、書面聲明的日期和涵蓋的期間書面聲明的日期應當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的全部財務(wù)報表和期間。留意：第一，由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在治理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。其次，假設(shè)在審計報告提及的全部期間內(nèi)，現(xiàn)任治理層均尚未就任，他們可能由此聲稱無法就上述期間供給局部或相關(guān)期間的書面聲明。四、書面聲明的形式書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師。五、對書面聲明牢靠性的疑慮以及治理層不供給要求的書面聲明〔一〕對書面聲明牢靠性的疑慮對治理層的勝任力氣、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，注冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的牢靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計師可能認為，治理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風險很大，以至〔如果法律法規(guī)允許。書面聲明與其他審計證據(jù)不全都慮風險評估結(jié)果是否照舊適當。假設(shè)認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險。假設(shè)認為書面聲明不行靠，注冊會計師應當實行適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響?！捕持卫韺硬还┙o要求的書面聲明假設(shè)治理層不供給要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與治理層爭論該事項；重評價治理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的牢靠性可能產(chǎn)生的影響；實行適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。留意：第一，假設(shè)存在以下情形之一，注冊會計師應當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對治理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不行靠；治理層不供給審計準則要求的書面聲明。其次，治理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不愿定意味著治理層不供給書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正緣由可能影響審計意見的類型。6·多項選擇題】以下有關(guān)書面聲明的提法中，恰當?shù)挠小?。假設(shè)未從治理層獵取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獵取的有關(guān)治理層已履行這些責任的其他證據(jù)是不充分的書面聲明應當涵蓋審計報告針對的全部財務(wù)報表和期間C.書面聲明的日期應當盡量接近財務(wù)報表日]『正確答案』AB【例題7·單項選擇題】假設(shè)被審計單位治理層拒絕就其責任的履行狀況供給書面聲明，以下做法中，注冊會計師認為錯誤的選項是〔。A.重評價被審計單位治理層的誠信狀況B.重評價獵取審計證據(jù)的總體牢靠性]C.]『正確答案』D『答案解析』假設(shè)治理層不供給要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與治理層爭論該事項；重評價治理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的牢靠性可能產(chǎn)生的影響；實行適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。假設(shè)存在以下情形之一，注冊會計師應當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見1〕注冊會計師對治理層的誠信產(chǎn)生2治理層責任的履行狀況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發(fā)表無法表示意見。其次局部審計報告第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師應依據(jù)由審計證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達對財務(wù)報表的意見。留意：審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在全部重大方面依據(jù)適用的財務(wù)報告編制根底編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件，因此，注冊會計師應將已審的財務(wù)報表附于審計報告之后。二、審計報告的作用其次節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型一、審計意見的形成注冊會計師應當評價依據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的根底。在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應當依據(jù)已獵取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獵取合理保證。依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第l231號——針對評估的重大錯報風險實行的應對措施》的規(guī)定，是否已獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第l251號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報。在確定時，注冊會計師應當考慮：相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。評價財務(wù)報表是否在全部重大方面依據(jù)適用的財務(wù)報告編制根底編制。評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。評價財務(wù)報表是否恰當提及或說明適用的財務(wù)報告編制根底。二、審計報告的類型留意：第一，注冊會計師出具的無保存意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他修飾性生用語時，該報告稱為標準審計報告。其次，包含其他報告責任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保存意見審計報告也視為標準審計報告。第三，非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保存意見審計報告和非無保存意見審計報告。第三節(jié)審計報告的根本內(nèi)容一、審計報告的要素審計報告應當包括以下要素〕2〕〕〕治理層對財務(wù)報表的責任段5〕〔6〕審計意見段〔7〕注冊會計師的簽名和蓋章〔8〕會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章〔9〕報告日期。二、標題審計報告的標題應當統(tǒng)一標準為“審計報告”。三、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師依據(jù)業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的托付人。審計報告應當載明收件人的全稱“……全體股東”；假設(shè)是有限責任公司就應是“……董事會”。四、引言段審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括以下內(nèi)容：指出被審計單位的名稱；說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；提及財務(wù)報表附注〔包括重要會計政策概要和其他解釋性信息；指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。五、治理層對財務(wù)報表的責任段審計報告應當包含標題為“治理層對財務(wù)報表的責任”的段落，用以描述被審計單位中負責編制財務(wù)報表的人員的責任。治理層對財務(wù)報表的責任段應當說明，編制財務(wù)報表是治理層的責任，這種責任包括：依據(jù)適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部把握，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。六、注冊會計師的責任段審計報告應當包含標題為“注冊會計師的責任”的段落。注冊會計師的責任段應當說明以下內(nèi)容：注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的根底上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師依據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獵取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的推斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進展風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編并非對內(nèi)部把握的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價治理層選用會計政策的恰當性和作出會計估量的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。注冊會計師信任獵取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見供給了根底。留意：假設(shè)結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部把握的有效性發(fā)表意見，注冊會計師應當刪除上述第3項中“但目的并非對內(nèi)部把握的有效性發(fā)表意見”的措辭。七、審計意見段審計報告應當包含標題為“審計意見”的段落。假設(shè)對財務(wù)報表發(fā)表無保存意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應當使用“財務(wù)報表在全部重大方面依據(jù)[〔如企業(yè)會計準則等〕]……”的措辭。留意：第一，財務(wù)報表可能依據(jù)兩個財務(wù)報告編制根底編制，在這種狀況下，這兩個編制根底都是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制根底，并在審計意見中提及這兩個編制根底。的程度。由于這種補充信息不能同財務(wù)報表清楚地分開，因此涵蓋在審計意見中。假設(shè)有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告應當在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提示財務(wù)報表使用者關(guān)注。第三，其他報告責任。除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責任。假設(shè)注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一局部。八、注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章?！惨弧池撟罱K復核責任的合伙人和一名負責該工程的注冊會計師簽名蓋章。〔二〕主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該工程的注冊會計師簽名蓋章。九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。十、報告日期不應早于注冊會計師獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)〔包括治理層認可對財務(wù)報表的責任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)，并在此根底上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。:〔1〕構(gòu)成整套財務(wù)報表的全部報表〔包括相關(guān)附注〕已編制完成〔〕被審計單位的董事會、治理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責。留意：第一，假設(shè)出具非無保存意見的審計報告，還應在審計意見段之前增加導致非無保存意見的說明段，用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保存意見、否認意見或無法表示意見的理由。留意見事項段〔簡稱呼明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的緣由，并在可能狀況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。其次，在符合出具強調(diào)事項段、其他事項段的狀況下，應在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段、其他事項段?！矘藴薀o保存意見審計報告參考格式23-1〕第四節(jié)非標準審計報告一、非無保存意見的審計報告〔一〕非無保存意見的含義非無保存意見是指保存意見、否認意見或無法表示意見。當存在以下情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保存意見：依據(jù)獵取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論。無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。假設(shè)注冊會計師能夠通過實施替代程序獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制。以下情形可能導致注冊會計師無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)〔也稱為審計范圍受到限制：超出被審計單位把握的情形；與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形；治理層施加限制的情形?！捕炒_定非無保存意見的類型注冊會計師確定恰當?shù)姆菬o保存意見類型，取決于以下事項〔〕在重大錯報，還是在無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的狀況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報2〕注冊會計師就導致非無保存意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的推斷。留意：第一，在承接審計業(yè)務(wù)后，假設(shè)留意到治理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求治理層消退這些限制。假設(shè)治理層拒絕消退限制，除非治理層全部成員參與治理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。其次，假設(shè)受到的限制產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務(wù)商定，假設(shè)在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)商定被制止或不行行，應當發(fā)表無法表示意見。注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段〔解釋不能解約的緣由〕財務(wù)報告編制根底編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或工程發(fā)表無保存意見?！踩撤菬o保存意見的審計報告的格式和內(nèi)容導致非無保存意見的事項段審計意見段非無保存意見對審計報告要素內(nèi)容的修改〔保存意見、否認意見和無法表示意見審計報告范例，詳見參考格式23-3、23-4、23-5、23-6〕二、審計報告的強調(diào)事項段〔一〕強調(diào)事項段的含義已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項，依據(jù)注冊會計師的職業(yè)推斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。〔二〕增加強調(diào)事項段的情形財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，注冊會計師在已獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明該事項在財務(wù)報表中不存在重大錯報的條件下，應當在審計報告中增加強調(diào)事項段。注冊會計師可能認為需要加強調(diào)事項段的情形舉例如下：特別訴訟或監(jiān)管行動的將來結(jié)果存在不確定性。提前應用〔在允許的狀況下〕對財務(wù)報表有廣泛影響的會計準則。存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難。留意：強調(diào)事項段應當僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息?！踩吃趯徲媹蟾嬷性黾訌娬{(diào)事項段時注冊會計師實行的措施假設(shè)在審計報告中增加強調(diào)事項段，注冊會計師應當實行以下措施：將強調(diào)事項段緊接在審計意見段之后；使用“強調(diào)事項”或其他適當標題；明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的具體描述；指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而轉(zhuǎn)變。1·單項選擇題】以下情形中，注冊會計師應在審計報告中增加強調(diào)事項段的是〔。A.被審計單位存在重大的未決訴訟，已在財務(wù)報表中作出了的正確的會計處理和恰當?shù)呐禕.被審計單位針對存在的重大或有負債，拒絕在財務(wù)報表中作出恰當披露C.被審期間取得的100萬元營業(yè)收入在審計報告日前被退回,了恰當披露]D.]『正確答案』A『答案解析』選項B應出具保存或否認意見；選項CD應出具標準無保存意見。三、審計報告的其他事項段〔一〕其他事項段的含義提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，依據(jù)注冊會計師的職業(yè)推斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)?！捕承枰黾悠渌马椂蔚那樾螌τ谖丛谪攧?wù)報表中列報或披露，但依據(jù)職業(yè)推斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲嫛捌渌马棥被蚱渌m當標題。注冊會計師應當將其他事項段緊接在審計意見段和強調(diào)事項段〔如有〕之后。需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：與使用者理解審計工作相關(guān)的情形；與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形；限制審計報告分發(fā)和使用的情形。留意：假設(shè)擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。2·綜合題】ABX20×7年度財務(wù)報表進展審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平1200000元。X20×720×8325日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：公司未經(jīng)審計的20×7年度財務(wù)報表局部工程的年末余額或年度發(fā)生額如下：工程金額〔萬元〕資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未安排利潤1800營業(yè)收入36000利潤總額600凈利潤400資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師留意到以下事項：〔1〕X公司會計政策規(guī)定，對應收款項承受賬齡分析法計提壞賬預備。確定的壞賬預備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的〔含1年，以下類推，按其余額的%計提；賬齡12年的，按其余額的計提；賬齡—3年的，按其60%380%計提。X20×71231日未經(jīng)審計的預收款項賬面余額為2344.5萬元，明細狀況如下：1年以內(nèi)1—2年2—3年3年以上預收款項—a公司3015預收款項—b公司210預收款項—c公司602.5預收款項—d公司—950預收款項—e公司7小計21252102.57〔2〕X合同完工程度。20×71月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為4000萬元的固定造價合同，估量總3600萬元。20×72520萬元。20×720×8年發(fā)生本錢1680萬元，該合同的結(jié)果能夠牢靠估量，但X20×7年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)本錢?！?〕20×71月起，研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，該工程具有牢靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，且將顯著降低X公司的產(chǎn)品本錢。20×7121日，該項專利技術(shù)到達預定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估量使用5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X3000600萬元、其他相40040001800萬元。會計處理為：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費用化支出”2200萬元、“研發(fā)支出——資本化支出”1800萬元，貸記“原材料”3000萬元、“應付職工薪酬”600萬元、“銀行存款”400“治理費用”2200萬元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”2200萬元；在確認時，借記“無形資產(chǎn)”1800萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”1800“制造費用”30萬元，貸記“累計攤銷”30萬元?！?〕20×62月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，托付該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，承受機場廣告牌方式。廣告代理合同商定：機場廣告牌費用為144020×6220×81月共兩年，假設(shè)因故在呈現(xiàn)X20×67月一次全額支付該項廣告費用，20×6年度銷售費用。AB注冊會計師在審計X20×620×62月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期盼攤費用”780萬元、貸記“銷售費用”780萬元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整20×620×7年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表?！砐公司于7年8月取得了某外國上市公司%的股權(quán)〔不能實施把握，也無重大影響，投資本錢0萬20×71231日資產(chǎn)負債表時，X20×8324日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7123160%X公司對該上市公司的股權(quán)投資患病重大損失。要求：在資料一的根底上，假設(shè)不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項1〕至事項5，請分別答復A和B冊會計師是否需要提出審計處理建議？假設(shè)需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄〔審計調(diào)整分錄均不考慮對X20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤安排的影響，下同。在資料一的根底上，假設(shè)考慮審計重要性水平，假定X51個事項，并且拒絕承受A和B注冊會計師針對事項〕至事項〕提出的審計處理建議〔假設(shè)有請指出AB5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。在資料一的根底上，假設(shè)考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項4，并且拒絕承受A和B注冊會計師提出的審計處理建議〔假設(shè)有審計報告X股份全體股東：〔引言段略〕一、治理層對財務(wù)報表的責任〔略〕二、注冊會計師的責任〔略〕ABC會計師事務(wù)所〔蓋章〕中國注冊會計師：A〔簽名并蓋章〕中國注冊會計師：B〔簽名并蓋章〕]中國××]〔1〕推斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄：①預收款項明細科目中存在借方余額，應當重分類到應收賬款工程中。借：應收賬款——d公司 950貸：預收款項——d公司 950補提壞賬預備金額＝950×15%＝142.5〔萬元〕借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 142.5貸：應收賬款－壞賬預備 142.5**②依據(jù)完工百分比法，應當確認的收入和本錢沒有確定，應當依據(jù)規(guī)定確認。完工百分比＝2520÷〔2520+1680〕×100%＝60%應確認的收入＝4000×60%＝2400〔萬元〕應確認的費用＝〔2520+1680〕×60%＝2520〔萬元〕應確認的合同毛利＝2400－2520＝-120〔萬元〕應確認的合同估量損失＝120〔萬元〕應確認的減值損失＝〔2520+1680－4000〕×〔1－60%〕＝80〔萬元〕**應建議做出的調(diào)整分錄：借：營業(yè)本錢 2520貸：營業(yè)收入2400存貨－工程施工－合同毛利120借：資產(chǎn)減值損失 80貸：存貨－存貨跌價預備80③注冊會計師無須提出任何審計處理建議。④廣告牌費用應當分期攤銷計入損益中。借：銷售費用——廣告費 720一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn) 60貸：未安排利潤 780**⑤對于該事項，注冊會計師應當建議被審單位在20×7年財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后事項中的重大非調(diào)整事項予以披露。**推斷各事項的審計意見：①對于事項〔1〕應當出具保存意見的審計報告。②對于事項〔2〕應當出具保存意見的審計報告。③對于事項〔3〕應當出具標準無保存意見的審計報告。④對于事項〔4〕應當出具否認意見的審計報告。⑤對于事項〔5〕應當出具保存意見的審計報告。續(xù)寫審計報告審計報告Ｘ股份全體股東：〔引言段略〕一、治理層對財務(wù)報表的責任〔略〕二、注冊會計師的責任〔略〕三、導致否認意見的事項20×7720萬元。但未予列支，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，承受平均攤銷的方法，Ｘ公20×7720720600萬120萬元。四、審計意見我們認為，由于“三導致否認意見的事項”段所述事項的重要性，Ｘ公司財務(wù)報表沒有依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編寫，未能在全部重大方面公允反映Ｘ公司20×71231日的財務(wù)狀20×7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A〔簽名并蓋章〕〔蓋章〕 中國注冊會計師：B〔簽名并蓋章〕中國××市 二Ｏ×八年三月二十五日第五節(jié)比較信息一、比較信息的含義對應數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成局部的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露〔稱為“本期數(shù)據(jù)”〕聯(lián)系起來閱讀。比較財務(wù)報表，是指為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。留意：對于對應數(shù)據(jù)，審計意見僅提及本期；對于比較財務(wù)報表，審計意見提及列報的財務(wù)報表所屬的各期。二、審計程序〔一〕一般審計程序類。注冊會計師應當評價：比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露全都，假設(shè)必要，比較信息是否已經(jīng)重述。額和相關(guān)披露進展核對，以確定兩者之間是否全都。在比較信息中反映的會計政策是否與本期承受的會計政策全都，假設(shè)會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露?！捕沉粢獾奖容^信息可能存在重大錯報時的審計要求獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。假設(shè)上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，且上期的重大錯報已經(jīng)更正，注冊會計師應當確定比較信息與更正后的財務(wù)報表是否全都?！踩倡C取書面聲明三、審計報告對應數(shù)據(jù)對應數(shù)據(jù)對審計報告的影響情形描述

審計報告的處理總體要求

當財務(wù)報表中列報對應數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應數(shù)據(jù)假設(shè)未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大在導致非無保存上期導致非無意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)保存意見的事項仍未解決

假設(shè)未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保存意見假設(shè)注冊會計師已經(jīng)獵取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù)上期財務(wù)報表對應數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保存意見或否認意見存在重大錯報這一狀況，并提及具體描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計的錯報的責任比較財務(wù)報表比較財務(wù)報表對審計報告的影響情形描述

審計報告的處理總體要求對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同

提及列報財務(wù)報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期實質(zhì)性緣由認為存在影響上期財務(wù)報具的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務(wù)報表出具審計報告表的重大錯報，且前任出前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務(wù)報表重出具審計報告注冊會計師具了無保存意見 可以在審計報告中增加其他事項段指出前任注冊會計師對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

意見外，還應當增加其他事項段未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責任3·多項選擇題】以下可以在審計報告的其他事項段中提及對應數(shù)據(jù)的情形有〔。A.導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保存意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響B(tài).上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計]C.]『正確