(20)-第5章 變動成本法與完全成本法

第五章變動成本法與完全成本法本章的主要內(nèi)容第一節(jié)變動成本法與完全成本法概述第二節(jié)兩種成本法的應(yīng)用與評價引入案例2018年，雅致家具廠的財(cái)務(wù)部經(jīng)理審閱本公司各企業(yè)的年報(bào)后，對報(bào)告中提及的兩個產(chǎn)品的經(jīng)營情況頗感困惑：一個是用于辦公的家具，另一個是居家生活家具。辦公家具由于產(chǎn)品過大、豪華，受到反“四風(fēng)”影響，2016年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2017年該事業(yè)部想方設(shè)法，廣開渠道，改進(jìn)設(shè)計(jì)，將辦公家具尺寸改小，配置更為簡單，產(chǎn)品銷售回升，減少庫存。但報(bào)表上反映的利潤2017年卻比2016年下降。而生活家具事業(yè)部的情況正好相反，2017年市場不景氣，銷售量比2016年下降，年度財(cái)務(wù)報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，除資金回籠金額外，都比上年好。請問兩個事業(yè)部的分析結(jié)論是否合適？為什么會出現(xiàn)銷售與利潤不吻合現(xiàn)象？第一節(jié)

變動成本法與完全成本法概述一、完全成本法（一）要點(diǎn)：1.以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件；2.成本內(nèi)容：制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本3.按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益。一、變動成本法與完全成本法的概念完全成本法（二）特點(diǎn)1、符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則要求：固定性制造費(fèi)用是一種在將來換取收益的資產(chǎn)。2、成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?。固定性制造費(fèi)用包含在產(chǎn)品成本之內(nèi)。3、強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。

已銷與未銷產(chǎn)品均承擔(dān)固定制造費(fèi)用。變動成本法二、變動成本法（直接成本法、邊際成本法）（一）理論前提：隨產(chǎn)品實(shí)體流動而流動，產(chǎn)量變動而變動，與相關(guān)收入配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀尽！a(chǎn)品成本不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，隨產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨時間的推移而消逝，不能遞延到下期，只于當(dāng)期計(jì)入損益，由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用?！陂g成本變動成本法（二）要點(diǎn)：1.以成本性態(tài)分析為前提條件；2.成本內(nèi)容：制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料變動性制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本固定性制造費(fèi)用3.按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。變動成本法（三）特點(diǎn)1.以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本：固定性制造費(fèi)用是一種為取得收益而已喪失的成本。2.成本補(bǔ)償?shù)牟町愋?。固定性制造費(fèi)用與特定商品的銷售行為無關(guān)。3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。固定制造費(fèi)用列作期間費(fèi)用。二、兩種成本法下生產(chǎn)成本的構(gòu)成變動成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費(fèi)用期間成本（費(fèi)用）=固定制造費(fèi)用+管理費(fèi)用

+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用

=固定性生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用期間成本(費(fèi)用)=管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法：各會計(jì)期間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品各吸收了一定份額的固定性制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中的銷售成本一樣變動成本法：產(chǎn)品成本只包括變動成本，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本包含變動成本資產(chǎn)負(fù)債表上的單位產(chǎn)品存貨與損益表的單位銷售成本不一樣三、已銷與未銷存貨的成本構(gòu)成固定制造費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時立即消耗應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時變動成本法完全成本法銷貨成本和存貨成本水平不同變動成本法：只負(fù)擔(dān)變動制造費(fèi)用完全成本法：負(fù)擔(dān)變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用變動成本法下

完全成本法下

本期下期本期下期固定制造費(fèi)用期間成本利潤表固定制造費(fèi)用存貨成本銷貨成本利潤表存貨成本例1：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2019年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價為100元/件。當(dāng)期發(fā)生有關(guān)成本資料如下表。求：兩法計(jì)算下的當(dāng)期發(fā)生產(chǎn)品成本與期間成本。例1解：在變動成本法下：在完全成本法下：產(chǎn)品總成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000單位成本=11000/500=22=16000/500=32期間成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900說明：按變動成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本總額和單位產(chǎn)品成本比按完全成本法確定的數(shù)值低，而期間成本則高于完全成本法。其原因就是對固定性制造費(fèi)用處理不同。例1解：變動成本法下

完全成本法下存貨成本=22*200=4400=32*200=6400本期銷貨成本=22*300=6600=32*300=9600分析：完全成本法的存貨成本比變動成本法多2000元，是期末存貨吸收了（5000/500*200）2000元的固定性制造費(fèi)用。同理，完全成本法的銷貨成本比變動成本法多3000元，也是由于本期銷貨吸收了3000元的固定性制造費(fèi)用（5000/500*300）。四、兩種成本法下?lián)p益的確定程序變動成本法:貢獻(xiàn)式損益確定程序營業(yè)利潤=營業(yè)收入—變動成本—固定成本

=邊際貢獻(xiàn)—固定成本完全成本法:傳統(tǒng)式損益確定程序營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)費(fèi)用

=營業(yè)毛利—營業(yè)費(fèi)用各期損益不同原因變動成本法：產(chǎn)品成本只包括變動成本，而固定成本當(dāng)作期間成本，全部計(jì)入損益表中，作為該期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品按變動成本計(jì)價完全成本法：把變動和固定成本都計(jì)入產(chǎn)品成本，使本期已售的產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品具有相同的成本組成例2：假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年生產(chǎn)量5000件，單位直接材料為5元，單位直接人工為3元，變動制造費(fèi)用為2元，年固定制造費(fèi)用為20,000元產(chǎn)量=銷量，兩種方法計(jì)算的利潤相同

續(xù)上例，設(shè)售價為20元/件，假定期初存貨為0，售出5000件產(chǎn)量≠銷量，兩種方法計(jì)算的利潤≠

續(xù)上例，售出4500件項(xiàng)目變動成本法完全成本法銷售收入4500*204500*20銷售成本4500*10+200004500*14稅前利潤2500027000假定有期初存貨，產(chǎn)量不變，銷量變動銷量不變，產(chǎn)量變動各期損益不同焦點(diǎn)主要在于固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償差別上。變動成本法完全成本法當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)在后進(jìn)先出法下，兩種方法對損益的影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度。1）產(chǎn)＝銷，損益相等。2）產(chǎn)＞銷，前者＜后者。3）產(chǎn)＜銷，前者＞后者。第二節(jié)兩種成本法的應(yīng)用與評價變動成本法評價（一）優(yōu)點(diǎn)：1.揭示利潤與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，利于企業(yè)重視銷售工作。2.提供有用的成本信息，便于成本分析與成本控制。3.便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。4.簡化成本核算工作。5.便于部門業(yè)績評價。變動成本法與完全成本法（二）缺點(diǎn)：單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本觀念；不能適應(yīng)長期經(jīng)營決策。不符合所得稅法的要求。方法的應(yīng)用具有假設(shè)性。信息