成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分批法

第六章產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法1.分批法的成本計(jì)算特點(diǎn)2.分批法的成本計(jì)算的一般程序3.簡化分批法的費(fèi)用歸集及分配方法重難點(diǎn)第一節(jié)分批法概述一、分批法的概念和適用范圍分批法是按照產(chǎn)品批（件）別來匯總生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算該批（件）產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。分批法也稱訂單法它主要適用于單件小批類型的企業(yè)例如，船舶、重型機(jī)械、精密儀器、專用設(shè)備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時(shí)裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于品種、規(guī)格、數(shù)量、交貨時(shí)間多數(shù)是根據(jù)購貨單位的訂單安排組織生產(chǎn)的因此核算程序（一）根據(jù)“生產(chǎn)任務(wù)通知單”設(shè)置各批次或訂單的產(chǎn)品成本計(jì)算單；（二）審核、歸集和分配各種要素費(fèi)用；（三）歸集、分配各輔助生產(chǎn)費(fèi)用；（四）采用“當(dāng)月分配法”或“累計(jì)分配法”分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；（五）某批產(chǎn)品批量較大且跨越生產(chǎn)或分次交貨時(shí)，分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本。則應(yīng)選擇“累計(jì)分配法”4、間接費(fèi)用（主要為制造費(fèi)用）在各批次或各定單之間分配累計(jì)分配法對(duì)于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費(fèi)用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法”可以采用相反當(dāng)月分配法當(dāng)月分配法的特點(diǎn)是分配間接費(fèi)用時(shí)，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。

某項(xiàng)間接費(fèi)用當(dāng)月分配率=某項(xiàng)間接費(fèi)用當(dāng)月發(fā)生額當(dāng)月發(fā)生工時(shí)之和某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該批產(chǎn)品本月工時(shí)某項(xiàng)間接費(fèi)用當(dāng)月分配率×累計(jì)分配法的特點(diǎn)是在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本計(jì)算單只需按月登記直接費(fèi)用（如直接材料）和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的間接費(fèi)用，只有當(dāng)月完工的批次才按累計(jì)間接費(fèi)用分配率進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本；對(duì)未完工的在產(chǎn)品則不分配間接費(fèi)用，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本。三、分批法的成本計(jì)算一般程序（一）按生產(chǎn)通知單上的批號(hào)開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品批號(hào)：201批產(chǎn)品批量：××臺(tái)投產(chǎn)日期：××年×月×日完工日期：××年×月×日年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用批別設(shè)置（二）分成本項(xiàng)目將各批別產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用匯集在各成本計(jì)算單上生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品批號(hào)：301批產(chǎn)品批量：50臺(tái)投產(chǎn)日期：02年5月10日完工日期：02年6月10日02年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用531分配材料1000031分配工資31分配制造費(fèi)用……630批別設(shè)置１、已完工的各批產(chǎn)品，將該批產(chǎn)品成本計(jì)算單上的累計(jì)生產(chǎn)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；２、尚未完工的各批產(chǎn)品，成本計(jì)算單上歸集的費(fèi)用全部為月末在產(chǎn)品成本；３、有同批次跨月陸續(xù)完工的產(chǎn)品，要視完工比例采用不同方法分配費(fèi)用。（按定額或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出、按實(shí)際成本分配等）（三）月末，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各批產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

材料費(fèi)用分配表工資福利費(fèi)分配表其他費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳及分配表制造費(fèi)用明細(xì)帳及分配表甲批產(chǎn)品成本計(jì)算表乙批產(chǎn)品成本計(jì)算表綜合費(fèi)用122341.分配直接費(fèi)用；2.分配間接費(fèi)用3.分配輔助費(fèi)用；4.分配制造費(fèi)用一般分批法例題（書）興華工廠根據(jù)客戶訂單要求組織生產(chǎn)，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。20×3年8月有四批產(chǎn)品在生產(chǎn)之中：甲產(chǎn)品107批次，乙產(chǎn)品202批次，丙產(chǎn)品304批次，甲產(chǎn)品108批次。生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目，直接材料采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，直接人工和制造費(fèi)用按生產(chǎn)耗用的定額工時(shí)比例分配。20×3年8月各批次產(chǎn)品的投產(chǎn)情況、已耗用的定額工時(shí)等資料如表7-1所示，各批產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本如表7-2所示，本月各項(xiàng)要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等分配結(jié)果匯總?cè)绫?-3所示。表7-1各批次產(chǎn)品投產(chǎn)及工時(shí)耗用情況20×3年8月產(chǎn)品批次產(chǎn)品品種數(shù)量（臺(tái)）完工情況定額工時(shí)耗用量（小時(shí)）在產(chǎn)品投料程度6月7月8月小計(jì)107甲1完工4000200020008000202乙20完工15臺(tái)

75007500未完工5臺(tái)

1000100080％304丙10已完工

45004500108甲3未完工

60006000合計(jì)400020002100027000表7-2各批產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本

20×3年8月1日單位：元批別直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)107批次400000100000100000600000表7-3各批次本月生產(chǎn)費(fèi)用匯總表

20×3年8月單位：元批別直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)107批次1000005000050000200000202批次57000085000170000825000304批次1350007500090000300000108批次600000120000120000840000500000150000150000800000表7-4產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：107購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：6月2日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：1件完工日期：8月9日單位：元月日摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本400000100000100000600000××××費(fèi)用分配……………………31本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)100000500005000020000031本月生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)50000015000015000080000031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1臺(tái)）

450000

75000

150000

675000表7-5產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：202購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：8月1日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：20件完工日期：8月29日完工15件單位：元月日摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)8××××費(fèi)用分配……………………31本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)570000

85000170000

82500031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（15臺(tái)）31月末在產(chǎn)品成本（5臺(tái)）1200001000020000150000產(chǎn)成品入庫會(huì)計(jì)分錄借：庫存商品——甲產(chǎn)品800000——乙產(chǎn)品675000——丙產(chǎn)品300000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品107批次800000——乙產(chǎn)品202批次675000——丙產(chǎn)品304批次300000第三節(jié)簡化分批法一、簡化分批法的含義（一）采用簡化分批法的理由在生產(chǎn)周期較長的單件小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間中（如機(jī)械廠和修理廠），往往投產(chǎn)的批別多，當(dāng)月未完工產(chǎn)品的批數(shù)也很多，如果仍然按月將間接成本在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不僅計(jì)算工作量大，而且成本計(jì)算單登記工作量也大。因此，如果企業(yè)每月末都有較多的批別的產(chǎn)品沒有完工，可以采用簡化分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法.因此又叫簡化的分批法或適用范圍一般適用于生產(chǎn)周期比較長、批別較多、月末未完工批別也較多，且各月份間接計(jì)入費(fèi)用水平相差不多的小批單件生產(chǎn)的企業(yè)。目的是為了減少工作量。二、簡化分批法基本原理必須設(shè)置生產(chǎn)成本二級(jí)賬將間接成本累積起來直接成本直接計(jì)入各批產(chǎn)品成本計(jì)算單月末計(jì)算間接成本累計(jì)分配率，計(jì)算并分配當(dāng)月完工批別及某批產(chǎn)品中完工產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率=全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用全部累計(jì)工時(shí)某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)×全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率榮華工廠屬于小批生產(chǎn)，具體生產(chǎn)情況如表7-8所示，產(chǎn)品批數(shù)較多，月末未完工產(chǎn)品較多，采用簡化分批法進(jìn)行成本核算，分別開設(shè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)明細(xì)賬（見表7-9）和各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬，產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表7-10、7-11、7-12、7-13所示。月末，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用已歸集在各明細(xì)賬中，假設(shè)本案例各批產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中，直接材料為直接計(jì)入費(fèi)用成本項(xiàng)目；直接人工費(fèi)用與制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用成本項(xiàng)目，二者采用累計(jì)分配率法確定本月已完工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用。表7-8產(chǎn)品生產(chǎn)及工時(shí)耗用情況20×3年6月產(chǎn)品批次產(chǎn)品品種數(shù)量（臺(tái)）完工情況工時(shí)定額耗用量（小時(shí)）在產(chǎn)品投料程度4月5月6月小計(jì)105甲1完工20005005003000201乙6完工4臺(tái)

180012503050未完工2臺(tái)

70025095050％303丙10未完工

100012502250106甲3未完工

750750合計(jì)2000400040001000028920006050726001754503140050050表7-9基本生產(chǎn)成本二級(jí)明細(xì)賬

20×3年6月單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)630本月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用及工時(shí)417000010000120000290000458000030間接費(fèi)用累計(jì)分配率122930本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本30月末在產(chǎn)品成本12780003950474001145501439950某企業(yè)的生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批號(hào)有：101、102、103三批產(chǎn)品，分配加工費(fèi)用的有關(guān)資料如下表(—)有關(guān)本月和累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用資料見下表：項(xiàng)目燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初余額2100333039009330本月發(fā)生額130209257.41500037277.4合計(jì)1512012587.41890046607.4實(shí)例分析34000036000870004630003000表7-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：105購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：4月2日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：1件完工日期：6月20日單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)630本月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用及工時(shí)340000300034000030累計(jì)工時(shí)及間接費(fèi)用分配率3000122930本月完工產(chǎn)品的間接費(fèi)用360008700030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1臺(tái)）30完工產(chǎn)品單位成本340000

3000

36000

87000

4630002552000305036600884502677050表7-11產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：201購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：5月7日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：6件完工日期：6月29日完工4件單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)630本月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用及工時(shí)31900004000319000030累計(jì)工時(shí)及費(fèi)用分配率4000122930本月完工產(chǎn)品的間接費(fèi)用30503660088450267705030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本（4臺(tái)）2552000

30503660088450267705030完工產(chǎn)品單位成本638000762.5915022112.5669262.530月末在產(chǎn)品成本638000950(二)三批產(chǎn)品截止本月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)累計(jì)為37800小時(shí)，其中：101為10000小時(shí)，102為12400小時(shí)，103為15400小時(shí)。本月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為30000小時(shí)，其中l(wèi)01為7937小時(shí)，102為984l小時(shí)，l03為12222小時(shí)。

(三)101、102兩批產(chǎn)品本月未完工，103批產(chǎn)品本月全部完工

122223771.5530434450.50.308589862.73968.50.43479372449.2間接費(fèi)用分配表（當(dāng)月分配式）

項(xiàng)目本月生產(chǎn)工時(shí)燃料和動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生費(fèi)用130209257.41500037277.4分配率101102984142713036.74920.512228.2103611115186.5合計(jì)30000130209257.41500037277.4燃料和動(dòng)力分配率=13020/30000直接工資分配率=9257.4/30000制造費(fèi)用分配率=15000/30000101批應(yīng)分配的動(dòng)力=7937×0.434間接費(fèi)用分配表（累計(jì)分配法）項(xiàng)目累計(jì)工時(shí)燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)累計(jì)發(fā)生費(fèi)用1512012587.41890046607.4分配率0.40.3330.5101

10000102124001031540061605128.2770018988.2合計(jì)3780061605128.2770018988.2燃料和動(dòng)力分配率=15120/37800直接工資分配率=12587.4/37800制造費(fèi)用分配率=18900/37800103批產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力=15400×0.4生產(chǎn)成本二級(jí)賬簡化分批法例題摘要直接材料工時(shí)直接工資制造費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)月初余額1,0002008406502,490本月發(fā)生額4,5001,3002,9105,80013,210累計(jì)成本5,5001,5003,7506,45015,700累計(jì)分配率2.54.3完工轉(zhuǎn)出3,1009002,2503,8709,220月末余額2,4006001,5002,5806,480直接工資累計(jì)分配率=3750/1500制造費(fèi)用累計(jì)分配率=6450/15003100=1000+600+1500900=200+300+4002250=900×2.53870=900×4.3101產(chǎn)品成本計(jì)算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)531本月發(fā)生1,000200630本月發(fā)生60030030累計(jì)數(shù)及累計(jì)分配率

1,6005002.54.330本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1,6005001,2502,1505,00030完工產(chǎn)品單位成本1612.521.5501250=500×2.52150=500×4.3批量100件102產(chǎn)品成本計(jì)算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)630本月發(fā)生1,50040030累計(jì)數(shù)及累計(jì)分配率1,50040030本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出30完工產(chǎn)品單位成本1,5004002.54.31,0001,7204,22037.52543105.5批量40件103產(chǎn)品成本計(jì)算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用合計(jì)630本月發(fā)生

1,400400直接工資批量60件104產(chǎn)品成本計(jì)算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用合計(jì)630本月發(fā)生

1,000200直接工資五、簡化分批法評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：簡化了成本核算工作量。缺點(diǎn)：（1）不能完整地反映各批別的在產(chǎn)品成本；（2）會(huì)使成本平均化，影響成本計(jì)算的正確性。

簡化分批法計(jì)算習(xí)題某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批次較多，采用簡化分批法分配間接成本。該企業(yè)2008年5月的產(chǎn)品批號(hào)有：201號(hào)：甲產(chǎn)品10件，3月投產(chǎn)，本月完工202號(hào)：甲產(chǎn)品15件，4月投產(chǎn)，本月末完工1件，材料400元，累計(jì)工時(shí)80小時(shí)

211號(hào)：乙產(chǎn)品10件，4月投產(chǎn)，本月完工221號(hào)：丙產(chǎn)品5件，5月投產(chǎn)，本月未完工該企業(yè)5月份二級(jí)賬記錄及明細(xì)賬記錄如下：生產(chǎn)成本二級(jí)賬2008年5月單位：元月日摘要直接材料工時(shí)記錄直接工資制造費(fèi)用合計(jì)430余額1200034008720956030280531本月發(fā)生850036008780114402872031累計(jì)20500700017500210005900031累計(jì)分配率31完工轉(zhuǎn)出31余額17500÷700021000÷7000139004780119501434040190660022205550666018810根據(jù)明細(xì)賬資料匯總填入生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：201產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：10件購貨單位：明倫公司投產(chǎn)日期：3月完工日期：5月月日摘要直接材料工時(shí)記錄直接工資制造費(fèi)用合計(jì)430本月累月發(fā)生3000100031累計(jì)4500220031累計(jì)分配率31完工轉(zhuǎn)出31單位成本45002200550066001660045055066016602.5×22003×2200生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：202產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：15件（1件5月完工）購貨單位：天安公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：6月月日摘要直接材料工時(shí)記錄直接工資制造費(fèi)用合計(jì)430本月發(fā)生3000800531本月發(fā)生20001100200240531完工1件轉(zhuǎn)出40080531余額1件的材料400元，累計(jì)工時(shí)80小時(shí)

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號(hào)：211產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：10件購貨單位：新龍公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：5月月日摘要直接材料工時(shí)記錄直接工資制造費(fèi)用合計(jì)430本月發(fā)生50001500531本月發(fā)生4000100031累計(jì)9000250031累計(jì)分配率