第二講稅務(wù)籌劃的種方法

第二講稅務(wù)籌劃的種方法第1頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、形式轉(zhuǎn)化法二、輔助線法三、化整為零法四、產(chǎn)品分拆法五、分立籌劃法六、優(yōu)惠技巧法七、其他納稅籌劃方法（12種）第二講

稅務(wù)籌劃的18種方法第2頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、形式轉(zhuǎn)化法二、輔助線法三、化整為零法四、產(chǎn)品分拆法五、分立籌劃法六、優(yōu)惠技巧法七、其他納稅籌劃方法（12種）第二講

稅務(wù)籌劃的18種方法第3頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、形式轉(zhuǎn)化法1.目的通過(guò)收入形式的轉(zhuǎn)化，達(dá)到減少稅種，或降低稅率的目的第4頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、形式轉(zhuǎn)化法2.典型運(yùn)用（1）某公司出租廠房，年租金收入700萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，房屋出租應(yīng)交納5.5%的營(yíng)業(yè)稅和附加稅，同時(shí)交納12%的房產(chǎn)稅等。轉(zhuǎn)化方法，將收入轉(zhuǎn)化為兩部分；一部分為房屋租金收入，另一部分為場(chǎng)地租金收入。根據(jù)規(guī)定，場(chǎng)地租金不交12%的房產(chǎn)稅，只交5.5%的營(yíng)業(yè)稅和附加稅。第5頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）某服裝廠受托為丙集團(tuán)公司高級(jí)管理人員定制高檔西服。該批西服總價(jià)格81.9萬(wàn)元，應(yīng)按17%的稅率上交增值稅；所耗布料進(jìn)價(jià)25萬(wàn)元，且無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；另外，丙集團(tuán)只需要有發(fā)票能作費(fèi)用列支即可，同時(shí)，盡量防止交納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)化方法，服裝廠將以上收入分為兩類：

①企業(yè)形象設(shè)計(jì)費(fèi)用47萬(wàn)元

②服裝加工收入35.9萬(wàn)元根據(jù)規(guī)定，企業(yè)形象設(shè)計(jì)收入可以開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，作為服務(wù)收入，交5%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)須交17%的增值稅；只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。一、形式轉(zhuǎn)化法第6頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、輔助線法1.目的主要根據(jù)國(guó)家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定合理控制成本費(fèi)用的比例選擇適用自己較滿意的稅種和稅率納稅。第7頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.案例討論某賓館下設(shè)有餐飲、娛樂(lè)城、小賣部。根據(jù)稅法規(guī)定，餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，娛樂(lè)業(yè)20%，而小賣部應(yīng)交增值稅稅率為3%。該賓館的客人在娛樂(lè)城消費(fèi)煙酒飲料形成收入61.5萬(wàn)元，娛樂(lè)城包廂費(fèi)等共96.2萬(wàn)元，快餐零食收入78萬(wàn)元?！締?wèn)題】對(duì)以上收入應(yīng)如何處理較適宜？二、輔助線法第8頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【附】思考的另類行業(yè)問(wèn)題某公司承接一項(xiàng)工程施工安裝業(yè)務(wù)，實(shí)行大包（既包工又包料）；預(yù)計(jì)完成該工程需要購(gòu)入材料，若開(kāi)發(fā)票4500萬(wàn)元，不開(kāi)發(fā)票4300萬(wàn)元；工程承包總標(biāo)的最低8800萬(wàn)元，最高9100萬(wàn)元。（1）該工程購(gòu)入材料是否需要發(fā)票？（2）公司收到工程款后應(yīng)開(kāi)哪些發(fā)票？（3）該工程收入應(yīng)交什么稅金？

——增值稅或營(yíng)業(yè)稅（4）可能會(huì)出現(xiàn)哪些問(wèn)題？（5）另外，中介人要取得傭金（好處費(fèi)）270萬(wàn)元，如何處理最安全、合法？且稅負(fù)比率最低？二、輔助線法第9頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、化整為零法1.目的通過(guò)合法手段，將每個(gè)企業(yè)的收入縮小，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.兩個(gè)典型案例（1）某公司經(jīng)營(yíng)甲類產(chǎn)品，年銷售額約28000萬(wàn)元，屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)入貨物基本都有增值稅專用發(fā)票；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將年銷售收入超過(guò)10000萬(wàn)元的企業(yè)作為規(guī)模以上經(jīng)營(yíng)企業(yè)，每年屬于重點(diǎn)征管和稽查的對(duì)象；企業(yè)非?？鄲?，但經(jīng)營(yíng)形式又很好。請(qǐng)問(wèn)：如何處理較好？第10頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）某公司經(jīng)營(yíng)家用建材為主，在當(dāng)?shù)匦纬蛇B鎖規(guī)模，年銷售額過(guò)1000萬(wàn)元，由于絕大部分建材屬于家庭裝修購(gòu)買，只需開(kāi)出增值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票；但每年的毛利較多，稅收負(fù)擔(dān)較重。請(qǐng)問(wèn)：如何有效化解這些矛盾？三、化整為零法第11頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、產(chǎn)品分拆法1.目的通過(guò)對(duì)產(chǎn)品組成進(jìn)行分拆，或企業(yè)分設(shè)，合法降低稅負(fù)。2.特殊典型案例某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件外購(gòu)禮品，禮品每件定制價(jià)格7元，市場(chǎng)價(jià)12元；每瓶酒（含禮品）出廠價(jià)70元（含增值稅）；年銷售該種酒840萬(wàn)瓶；根據(jù)規(guī)定，白酒的增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為主稅的10%。第12頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月請(qǐng)問(wèn)：該公司如何處理，可以合法地少交消費(fèi)稅和附加稅？處理方法：出售時(shí)，將禮品和酒分開(kāi)開(kāi)票、分開(kāi)核算、分開(kāi)入賬、分開(kāi)交稅處理依據(jù)：禮品若單獨(dú)出售，不交消費(fèi)稅。處理結(jié)果：

（1）每件禮品售價(jià)12元

（2）每瓶酒出廠價(jià)58元（70-12）

（3）每年少交消費(fèi)稅及附加稅＝12×840÷（1+17%）×20%×（1+10%）≈1895.38萬(wàn)元四、產(chǎn)品分拆法第13頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月五、分立籌劃法1.目的根據(jù)稅法的特殊規(guī)定，設(shè)立兩個(gè)以上公司，降低稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，享受稅收優(yōu)惠。2.兩個(gè)典型案例第14頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【典型案例之一】某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于較大型半自動(dòng)化設(shè)備，客戶購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用。年購(gòu)入原材料約4200萬(wàn)元，均開(kāi)有增值稅專用發(fā)票，可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣714萬(wàn)元；年耗用水電費(fèi)約500萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約80萬(wàn)元；另外還發(fā)生工資、折舊、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用支出約760萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；生產(chǎn)的設(shè)備年銷售額（含增值稅）14040萬(wàn)元。五、分立籌劃法第15頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月有關(guān)計(jì)算如下：（1）年可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝714+80＝794萬(wàn)元（2）年成本費(fèi)用＝4200+500+760＝5460萬(wàn)元（3）年不含增值稅收入＝14040÷（1+17%）＝12000萬(wàn)元（4）年銷項(xiàng)稅額＝12000×17%＝2040萬(wàn)元（5）年上交增值稅＝2040-794＝1246萬(wàn)元（6）年上交附加稅＝1246×10%＝124.6萬(wàn)元（7）年利潤(rùn)＝12000-5460-124.6＝6415.4萬(wàn)元（8）年上交企業(yè)所得稅＝6415.4×25%＝1603.85萬(wàn)元五、分立籌劃法第16頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【問(wèn)題】如何有效降低稅收負(fù)擔(dān)？方法：分拆為兩個(gè)公司：設(shè)備制造公司、軟件開(kāi)發(fā)公司原因：①該產(chǎn)品屬于自動(dòng)化較高的產(chǎn)品，表明有軟件開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的價(jià)值包含其中；②稅法規(guī)定，軟件開(kāi)發(fā)公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，可以全額返還。但是未單獨(dú)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)惠。③若屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%征收。五、分立籌劃法第17頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月結(jié)算關(guān)系：軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的軟件，賣給設(shè)備制造公司；若每年確認(rèn)的價(jià)格為3510萬(wàn)元（含增值稅），則軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)給設(shè)備制造公司的增值稅專用發(fā)票，設(shè)備制造公司仍可以按17%的稅率抵扣增值稅。五、分立籌劃法第18頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月分拆后：軟件開(kāi)發(fā)公司的納稅情況①不含增值稅收入＝3510÷(1+17%)＝3000萬(wàn)元②銷項(xiàng)稅額＝3000×17%＝510萬(wàn)元③上交增值稅＝510萬(wàn)元（注：因軟件開(kāi)發(fā)公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）但其收入稅負(fù)比已超過(guò)3%，國(guó)家會(huì)返還上交的增值稅④應(yīng)返還增值稅＝510-3000×3%＝420萬(wàn)元（注：因其收入稅負(fù)比已超過(guò)3%，國(guó)家會(huì)返還上交的增值稅）五、分立籌劃法第19頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月⑤同時(shí)返還附加稅＝420×10%＝42萬(wàn)元返還的稅收增加企業(yè)利潤(rùn)=420+42＝462萬(wàn)元另外，軟件開(kāi)發(fā)公司除人工工資等，其他材料消耗很少；若軟件開(kāi)發(fā)公司每年按600萬(wàn)元的成本計(jì)算⑥年利潤(rùn)＝3000+462-600＝2862萬(wàn)元⑦年少交企業(yè)所得稅＝2862×（25%-15%）＝286.2萬(wàn)元⑧年少交稅金＝462+286.2＝748.2萬(wàn)元五、分立籌劃法第20頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【典型案例之二】某地方所產(chǎn)的茶葉，具有較高的聲譽(yù)和產(chǎn)業(yè)化價(jià)值，被當(dāng)?shù)卣袨橹攸c(diǎn)培育發(fā)展的對(duì)象，并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨(dú)立注冊(cè)商標(biāo)、且經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)14000萬(wàn)元的民營(yíng)公司。但是，這些企業(yè)深感稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，發(fā)展后勁不足。五、分立籌劃法第21頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（1）根源①公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料；有成本，無(wú)發(fā)票；更無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；②加工的茶葉對(duì)外銷售，應(yīng)按13%或17%的稅率交納增值稅（精加工、小包裝的稅率17%，散裝的為13%的稅率）五、分立籌劃法第22頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）處理策略：分拆為3個(gè)實(shí)體

①茶葉種植合作社

②制茶公司

③茶文化公司五、分立籌劃法第23頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）茶葉種植合作社，獨(dú)立核算。出售茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，不交稅；但是，開(kāi)給制茶公司的發(fā)票，制茶公司可按買價(jià)的13%作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣①若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬(wàn)元的價(jià)格出售給制茶公司，銷售方不交稅；②制茶公司購(gòu)入后可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣＝3000×13%＝390萬(wàn)元剩余可作材料成本列支＝3000-390＝2610萬(wàn)元五、分立籌劃法第24頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（4）制茶公司制作的茶葉以7020萬(wàn)元的價(jià)格出售給茶文化公司，則該部分收入應(yīng)按17%的稅率計(jì)算交納增值稅①銷項(xiàng)稅額＝7020÷（1+17%）×17%＝1020萬(wàn)元假定不考慮消耗水電、購(gòu)買包裝袋等可抵扣的增值稅②應(yīng)交增值稅＝1020-390＝630萬(wàn)元五、分立籌劃法第25頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（5）茶文化公司對(duì)外以14000萬(wàn)元的價(jià)格推銷茶葉，不再交增值稅。文化業(yè)應(yīng)交3%的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝14000×3%＝420萬(wàn)元五、分立籌劃法第26頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（6）比較結(jié)果①設(shè)立1家公司應(yīng)交增值稅＝14000÷（1+17%）×17%＝2034.2萬(wàn)元②設(shè)立3家公司，合計(jì)應(yīng)交增值稅和營(yíng)業(yè)稅＝630+420＝1050萬(wàn)元③減少流轉(zhuǎn)稅＝2034.2-1050＝984.2萬(wàn)元同時(shí)，也降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。五、分立籌劃法第27頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月六、優(yōu)惠技巧法1.目的充分利用稅收優(yōu)惠政策，并且要?jiǎng)?chuàng)造條件，滿足稅收優(yōu)惠的前提和程序性要求2.創(chuàng)造的技巧（1）前提--合規(guī)性要求，包括行業(yè)規(guī)定、內(nèi)容規(guī)定等（2）程序性要求，符合稅收優(yōu)惠條件，還應(yīng)按照既定的審批或備案程序完成其相關(guān)申請(qǐng)手續(xù)。第28頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3.典型案例某位投資者，擬在農(nóng)村中心鎮(zhèn)投資設(shè)立獸藥銷售公司，預(yù)計(jì)年采購(gòu)量（含增值稅）1520余萬(wàn)元，年銷售額1990萬(wàn)元左右，增值稅稅率17%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加比率為3%，估計(jì)每年應(yīng)交稅金情況如下：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額＝1520÷（1+17%）×17%＝221萬(wàn)元（2）銷項(xiàng)稅額＝1990÷（1+17%）×17%＝289萬(wàn)元（3）應(yīng)交增值稅＝289-221＝68萬(wàn)元（4）應(yīng)交附加稅＝68×（5%+3%）＝5.44萬(wàn)元六、優(yōu)惠技巧法第29頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【問(wèn)題】如何創(chuàng)造條件達(dá)到免稅的目的？方法：設(shè)立企業(yè)時(shí)，經(jīng)營(yíng)范圍定性為“牛羊等畜牧業(yè)疾病防治與治療、動(dòng)物配種”依據(jù)：以上行業(yè)不再交增值稅，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。優(yōu)惠規(guī)定：以上行業(yè)免交營(yíng)業(yè)稅及附加稅通過(guò)以上技巧轉(zhuǎn)換，每年可以少交稅73.44萬(wàn)元（68+5.44）六、優(yōu)惠技巧法第30頁(yè)，課件共34頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月七、其他納稅籌劃方法（12種）1.化整為零法。如資金池運(yùn)用等2.二點(diǎn)一線法專門針對(duì)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠。如：新技術(shù)研發(fā)支出加計(jì)5