稅務(wù)學(xué)習(xí)課件

2011FMSC稅務(wù)學(xué)習(xí)2011年11月4日1本次學(xué)習(xí)會(huì)目的本次學(xué)習(xí)會(huì)以促銷活動(dòng)的稅務(wù)問題為重點(diǎn)介紹促銷活動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃空間提升管理層對(duì)促銷活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本意識(shí)在降低公司稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)2案例一：MAZDA品牌宣傳促銷活動(dòng)李先生正在策劃由FMSC牽頭組織MAZDA品牌某一促銷活動(dòng)，活動(dòng)費(fèi)用FMSC/甲/乙三家共同分?jǐn)?，整個(gè)活動(dòng)的預(yù)算是1200萬，F(xiàn)MSC/甲/乙應(yīng)分別承擔(dān)500萬、400萬和300萬,策劃方案如下：①廣告公司統(tǒng)一開具發(fā)票給FMSC1200萬稅負(fù)60萬

②FMSC向甲開具發(fā)票400萬并收款稅負(fù)20萬③FMSC向乙開具發(fā)票300萬并收款稅負(fù)15萬稅金合計(jì)：95萬如何降低稅負(fù)的？怎么做到的？答案稍后揭曉稅務(wù)籌劃的結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下稅負(fù)降低35萬，降幅37%（35/95）3內(nèi)容概要

1.FMSC對(duì)DLR促銷支持主要財(cái)務(wù)處理方式

2.FMSC促銷相關(guān)稅種介紹3.FMSC促銷相關(guān)案例

41.1FMSC對(duì)DLR促銷支持主要方式簡(jiǎn)介國稅發(fā)[2004]136號(hào)

折扣方式銷售（方式A）對(duì)FMSC向DLR補(bǔ)償?shù)呐c商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減DLR當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。促銷服務(wù)費(fèi)（方式B）

對(duì)FMSC向DLR支付的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且DLR向FMSC提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收。51.2折扣方式銷售與促銷服務(wù)費(fèi)的判定方法（方式B）（方式A）61.3兩個(gè)對(duì)比實(shí)例促銷一：A車型清庫優(yōu)惠，庫存舊款車輛優(yōu)惠3000元/臺(tái)促銷二：FMSC對(duì)DLR市場(chǎng)推廣費(fèi)用支持10萬元/季度這兩個(gè)案例該分別采用何種促銷支持方式呢？案例二：FMSC對(duì)DLR促銷支持方式的選擇（方式A）（方式B）促銷方案A車型清庫優(yōu)惠，庫存舊款車輛單臺(tái)優(yōu)惠3000元FMSC對(duì)DLR市場(chǎng)推廣費(fèi)用支持10萬元/季度稅務(wù)文件：國稅發(fā)【2004】136號(hào)文對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量，銷售額掛鉤（如一定比例、一定金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)按增值稅適用稅目征收增值稅對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量，銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。稅務(wù)分析活動(dòng)與商品銷售量、銷售額掛鉤，屬于增值稅范疇市場(chǎng)推廣與銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，但活動(dòng)提升了一起MAZDA品牌，可認(rèn)為DEL向FMSC提供一定勞務(wù)，屬營業(yè)稅范疇財(cái)務(wù)結(jié)算處理據(jù)國稅發(fā)[1993]154號(hào)，按折扣方式銷售，開具發(fā)票DLR向FMSC開具營業(yè)稅發(fā)票，F(xiàn)MSC付款說明：不同的促銷活動(dòng)，涉及的稅種不同，F(xiàn)MSC的稅負(fù)不同，方案請(qǐng)財(cái)務(wù)規(guī)劃部審核確認(rèn)71.4折扣方式銷售使用要點(diǎn)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)促銷活動(dòng)的性質(zhì)選擇適當(dāng)?shù)拇黉N支持方式選擇折扣方式銷售必須與商品銷售量、銷售額掛鉤，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣如果本應(yīng)使用折扣方式銷售卻使用了服務(wù)費(fèi)方式將會(huì)產(chǎn)生額外的營業(yè)稅稅負(fù)促銷方案的審批書應(yīng)避免使用“贊助”“贈(zèng)送”等詞語，避免捐贈(zèng)嫌疑。81.5折扣方式銷售的使用※折扣方式銷售標(biāo)準(zhǔn)策劃用詞樣本：

“公司將對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行×××促銷活動(dòng)，屆時(shí)符合條件的經(jīng)銷商可以在×年××月期間，從FMSC實(shí)際購買的車輛價(jià)格中得到一定額度的銷售折扣，具體折扣額度計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如下：①現(xiàn)款提車給予批發(fā)價(jià)×折優(yōu)惠②對(duì)銷量達(dá)到N臺(tái)的DLR提車給予×輛車×元/輛價(jià)格折扣

③………9FMSC折扣方式銷售常規(guī)項(xiàng)目：變動(dòng)傭金返款、大客戶提車價(jià)格優(yōu)惠、長(zhǎng)庫齡車價(jià)格優(yōu)惠、試乘試駕車價(jià)格優(yōu)惠，各部門考核項(xiàng)目FMSC折扣方式銷售流程1.6折扣方式銷售的使用折扣方式銷售使用中可能的風(fēng)險(xiǎn)：—折扣不符合相關(guān)要求，被稅務(wù)要求補(bǔ)繳增值稅和營業(yè)稅—被稅務(wù)理解為某種捐贈(zèng)，帶來所得稅負(fù)擔(dān)10項(xiàng)目負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)部5日前各部5-16日DLR16日提交書面資料溝通確認(rèn)折扣項(xiàng)目①準(zhǔn)備書面資料②填寫電子版17-18日財(cái)務(wù)規(guī)劃部審核錄入VEI銷售系統(tǒng)通知DEL項(xiàng)目折扣信息已錄入VEI19-20日21-23日25日后24日銷售結(jié)算發(fā)票、開具、審核、整理折扣處理結(jié)果匯總發(fā)郵件通知開票結(jié)算情況保存電子數(shù)據(jù)核對(duì)

銷售統(tǒng)計(jì),分析計(jì)劃完成情況附：《整車折扣流程》收集匯總各折扣項(xiàng)目向DLR提供項(xiàng)目咨詢11內(nèi)容概要

1.FMSC對(duì)DLR促銷支持主要財(cái)務(wù)處理方式2.FMSC促銷相關(guān)稅種介紹3.FMSC促銷相關(guān)案例

122.1促銷涉及到的主要稅種FMSC的促銷活動(dòng)涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅增值稅：在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物或者提供生產(chǎn)性勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)）的單位和個(gè)人應(yīng)繳納增值稅。FMSC作為以上貨物或勞務(wù)購買方應(yīng)當(dāng)索取增值稅專用發(fā)票。營業(yè)稅：營業(yè)稅是對(duì)中國境內(nèi)提服務(wù)性勞務(wù)（除了增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)之外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。FMSC作為以上勞務(wù)的接受方應(yīng)當(dāng)索取營業(yè)稅發(fā)票。企業(yè)所得稅：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，所得稅的稅率為25%個(gè)人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。132.2.1增值稅的小知識(shí)（VAT）4、增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額1、征稅范圍：銷售貨物，加工、修理、修配勞務(wù)銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)采購商品、購買應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納稅額2、征稅對(duì)象：商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額3、稅率：17%14銷售176銷價(jià)=150銷項(xiàng)稅=262.2.2增值稅的小知識(shí)（例Ⅰ）FMSC采購117進(jìn)價(jià)=100進(jìn)項(xiàng)稅=17申報(bào)納稅=9（26-17）針對(duì)增值部分繳稅（150-100）×17%=9Valueaddedtax152.2.2增值稅的小知識(shí)（例Ⅱ）增值稅專用發(fā)票

進(jìn)項(xiàng)稅額17宣傳禮品

117萬營業(yè)稅票

或普通發(fā)票FMSC實(shí)際負(fù)擔(dān)100萬117萬節(jié)稅17萬注意要點(diǎn):增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以直接降低公司稅負(fù)，節(jié)約成本，因此同等條件下應(yīng)優(yōu)先選擇162.2.3可抵扣的增值稅發(fā)票-增值稅專用發(fā)票172.2.4可抵扣的增值稅發(fā)票-增值稅專用發(fā)票后三位發(fā)票代碼為140或170專用182.2.5可抵扣的增值稅發(fā)票-

公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額×7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)交稅金.即進(jìn)項(xiàng)稅額64萬（9091779×7%）192.2.6不可抵扣的增值稅發(fā)票-增值稅普通發(fā)票※強(qiáng)烈建議：在購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)同等條件下盡量取得增值稅專用發(fā)票，從而降低稅負(fù)！202.2.7FMSC可以取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)舉例（Ⅰ）購買商品車輛、零件系統(tǒng)硬件設(shè)備商品化標(biāo)準(zhǔn)軟件辦公設(shè)備宣傳禮品展覽展具212.2.7FMSC可以取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)舉例（Ⅱ）

購買勞務(wù)廣告單頁、手冊(cè)印刷車輛維修保養(yǎng)辦公設(shè)備維修保養(yǎng)運(yùn)輸222.2.8關(guān)于增值稅發(fā)票常見問題的說明1：外包公司為服務(wù)公司（廣告/展覽/調(diào)查），委托業(yè)務(wù)物品制作，外包公司只能開具營業(yè)稅發(fā)票。Ａ：將物品制作從委托業(yè)務(wù)中分離，與物品制作廠商單獨(dú)結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票。2：系統(tǒng)構(gòu)建外包，含硬件采購，技術(shù)咨詢。A：對(duì)硬件采購和技術(shù)咨詢分別簽訂合同，分別結(jié)算。3：如何選擇物流公司？A：確認(rèn)其可否出具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

（注意：運(yùn)輸發(fā)票的抵扣聯(lián)不能加蓋發(fā)票章或公章）234：同種商品增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票有何區(qū)別？如果報(bào)價(jià)不同該如何選擇？2.2.8關(guān)于增值稅發(fā)票常見問題的說明（續(xù)）A：如前所述，在相同價(jià)格下專用發(fā)票可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低成本。但如果兩種發(fā)票報(bào)價(jià)不同則應(yīng)具體比較普通發(fā)票的價(jià)格和專用發(fā)票的不含稅價(jià)孰低的原則5：受托方企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票？A：理論上可由稅務(wù)局代開專用發(fā)票，但手續(xù)較繁瑣，委托前應(yīng)確認(rèn)對(duì)方是否可以開具專用發(fā)票242.3.1營業(yè)稅小知識(shí)（簡(jiǎn)稱BT）征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)。應(yīng)納稅額：營業(yè)收入*稅率（常用稅率5%）個(gè)人一次性勞務(wù)收入超過5000元也涉及到營業(yè)稅

252.3.2營業(yè)稅小知識(shí)（簡(jiǎn)稱BT）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為

。注:FMSC對(duì)DLR進(jìn)行無償?shù)男庐a(chǎn)品、服務(wù)技術(shù)方面的培訓(xùn)是無償?shù)?，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，購進(jìn)的培訓(xùn)產(chǎn)品要索取增值稅專用發(fā)票262.4.1企業(yè)所得稅相關(guān)知識(shí)納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額適用稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

272.4.2企業(yè)所得稅稅前扣除憑證單位個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，作為成本、費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除

FMSC開具/取得發(fā)票信息：

①發(fā)票全稱:一汽馬自達(dá)汽車銷售有限公司，②納稅人號(hào)碼：22010471785373X③開戶行及賬號(hào)：建行一汽支行220001460300050522199④地址：長(zhǎng)春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)硅谷大街5188號(hào)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用（廣宣費(fèi)除外），由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)（次年5月份之前），應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證（廣宣類項(xiàng)目除外）。282.4.3企業(yè)所得稅扣稅憑證誤區(qū)二報(bào)銷人取得發(fā)票，未確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)握`區(qū)三報(bào)銷人取得跨年度的發(fā)票，未及時(shí)報(bào)銷，次年報(bào)銷誤區(qū)四發(fā)票報(bào)銷人丟失發(fā)票，寫說明報(bào)銷誤區(qū)一報(bào)銷人只要取得發(fā)票全稱有誤。未審核發(fā)票付款人名稱是否多字、少字或是未填或是開為個(gè)人名字292.4.4企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅法規(guī)定：企業(yè)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后，不合格的發(fā)票或與取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。例如：FMSC201