稅務(wù)會(huì)計(jì)-消費(fèi)稅分析課件

第二節(jié)消費(fèi)稅

一、消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

解釋：“國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。第二節(jié)消費(fèi)稅

二、消費(fèi)稅征稅范圍

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

解釋：用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。(提示：對(duì)比增值稅視同銷售)二、消費(fèi)稅征稅范圍

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅.解釋：消費(fèi)稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，再出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅（四）特殊規(guī)定

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。但是，以下情況除外：

（1）零售環(huán)節(jié)納稅（特殊在不是在生產(chǎn)初始環(huán)節(jié)征稅）

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（四）特殊規(guī)定

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下（2）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅（特殊在多環(huán)節(jié)征稅）

自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道11%的從價(jià)稅，并按0.005元/支加征從量稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得扣除卷煙中已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，一般情況下只征收一次，只有“卷煙”例外。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩次消費(fèi)稅，但這兩個(gè)環(huán)節(jié)一般不是同一個(gè)納稅人，卷煙生產(chǎn)企業(yè)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人，批發(fā)企業(yè)是批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人。

（2）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅（特殊在多環(huán)節(jié)征稅）

自2009年5月納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（）。

A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的，在移送使用時(shí)納稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，在銷售時(shí)納稅

D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，但受托方為個(gè)人和個(gè)體工商戶的除外『正確答案』C

【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅【考題·多選題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)

B.乙日化廠將自產(chǎn)化妝品用于分配利潤(rùn)

C.丙汽車廠將自產(chǎn)小汽車用于贊助

D.丁酒廠將自產(chǎn)白酒用于對(duì)外投資『正確答案』ABCD

『答案解析』自產(chǎn)卷煙對(duì)內(nèi)對(duì)外視同銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)ABCD均是正確的。

【考題·多選題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列【例題·多選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于贊助的消費(fèi)品

B.用于管理部門自用的消費(fèi)品

C.用于廣告的消費(fèi)品

D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品『正確答案』ABC

『解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅；但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。

【例題·多選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用【考題·判斷題】（2013年）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（）『正確答案』×

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。【考題·判斷題】（2013年）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連【例題·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有（）。

A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅

B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅

D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅『答案』ABD.本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅【例題·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有（三、稅目與稅率（★★★）（13年單選、多選）（一）稅目（共計(jì)１５個(gè)）

煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。三、稅目與稅率（★★★）（13年單選、多選）(１)煙子目：1.卷煙;2.雪茄煙;3.煙絲

【注意辨析】卷煙與雪茄煙不是等同概念，有不同的計(jì)稅方式、稅率也不相同。卷煙生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)還有一道復(fù)合稅，適用稅率為11%加0.005元/支(新變化)。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，沒有批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。(１)煙(２)酒子目:1.白酒;2.黃酒;3.啤酒;4.其他酒糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法?？符煱拙?、其他原料白酒屬于其他酒，適用10%的比例稅率。對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。(２)酒果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒采用定額稅率。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。果啤屬于啤酒稅目。(３)高檔化妝品含高檔美容、修飾類化妝品、高檔成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品

【注意】不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。(４)貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅(３)高檔化妝品(５)鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。(６)成品油子目：1.汽油;2.柴油;3.石腦油;4.溶劑油;5.潤(rùn)滑油;6.航空煤油;7.燃料油(７)摩托車含輕便摩托車和摩托車。(５)鞭炮焰火(８)小汽車子目:1.乘用車;2.中輕型商用客車

電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。(９)高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。(10)高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元(含)以上的手表。(８)小汽車

(１１)游艇本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。

(１２)木制一次性筷子未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。(１１)游艇

(十三)實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。

(十四)電池(新增)

(十五)涂料(新增)自2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。(十三)實(shí)木地板

【注意1】酒不包括“調(diào)味料酒”。

【注意2】化妝品不包括“護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品”及演員用的“油彩、上妝油、卸裝（妝）油”。

【注意3】鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”。

【注意4】小汽車不包括“電動(dòng)汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）。

【注意5】注意“木制一次性筷子”的說(shuō)法?！咀⒁?】酒不包括“調(diào)味料酒”。

【注意2【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.進(jìn)口卷煙

B.進(jìn)口服裝

C.零售化妝品

D.零售白酒正確答案』A

『答案解析』服裝不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收?！纠}·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅【考題·單選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，屬于消費(fèi)稅納稅人的是（）。

A.糧食批發(fā)企業(yè)

B.家電零售企業(yè)

C.卷煙進(jìn)口企業(yè)

D.服裝生產(chǎn)企業(yè)『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。選項(xiàng)ABD中的糧食、家電和服裝均不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品?！究碱}·單選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，屬于【考題·單選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.汽車廠銷售雪地車

B.手表廠銷售高檔手表

C.珠寶店銷售珍珠項(xiàng)鏈

D.商場(chǎng)銷售木制一次性筷子『正確答案』B.本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。（1）雪地車不屬于消費(fèi)稅征收范圍；因此選項(xiàng)A不正確。（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B正確。（3）珍珠項(xiàng)鏈和木制一次性筷子屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅，在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不征；因此選項(xiàng)CD不正確。【考題·單選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列【例題·多選題】下列產(chǎn)品中，不應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.實(shí)木復(fù)合地板

B.電動(dòng)汽車

C.網(wǎng)球及球具

D.高檔西服『正確答案』BCD

『答案解析』消費(fèi)稅稅目包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。不包括選項(xiàng)BCD?！纠}·多選題】下列產(chǎn)品中，不應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

（二）稅率(class3)

稅率形式：比例稅率和定額稅率

1.比例稅率

2.定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

3.特殊：卷煙、白酒（復(fù)合計(jì)征）

【注意１】納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量?！拔捶謩e核算”銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品“組成成套消費(fèi)品銷售”的，從高適用稅率。（二）稅率(class3)

稅率形式：比例稅率和定額稅率（二）稅率(class3)

【注意２】配制酒適用稅率的確定。１、配制酒（露酒）是指以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進(jìn)行調(diào)配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風(fēng)格的飲料酒。２、以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時(shí)符合以下條件的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。（１）具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)；（２）酒精度低于38度（含）。（二）稅率(class3)

【注意２】配制酒適用稅率的確定（二）稅率(class3)

３、以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。（三）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。４、上述蒸餾酒或食用酒精為酒基是指酒基中蒸餾酒或食用酒精的比重超過(guò)80%（含）；發(fā)酵酒為酒基是指酒基中發(fā)酵酒的比重超過(guò)80%（含）。（二）稅率(class3)

３、以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)采用定額稅率從量計(jì)征的有（）。

A.煙絲

B.酒精

C.汽油

D.黃酒『正確答案』CD

『答案解析』本題考核定額稅率。實(shí)行定額稅率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品包括啤酒、黃酒、成品油?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)【例題·單選題】我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是（）。

A.白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托車『正確答案』A

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法。我國(guó)的甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法?！纠}·單選題】我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形【考題·多選題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有（）。

A.卷煙

B.成品油

C.白酒

D.小汽車『正確答案』AC

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)B屬于從量定額征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅?！究碱}·多選題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列【例題·單選題】甲公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2013年3月，該廠銷售化妝品取得不含增值稅銷售收入100萬(wàn)元，銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品取得不含增值稅銷售收入80萬(wàn)元，將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品組成禮盒成套銷售，取得不含增值稅銷售額50萬(wàn)元，已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.30B.38C.45D.69『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法。銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品收入不用繳納消費(fèi)稅，將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品組成禮盒成套銷售的，適用化妝品的消費(fèi)稅稅率，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100＋50）×30%=45（萬(wàn)元）【例題·單選題】甲公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納小結(jié)及習(xí)題10小結(jié)及習(xí)題10五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）（13年單選、多選；14年單選、多選、不定項(xiàng)）（一）從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（與增值稅的規(guī)定相同）。實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額（或者組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋

17%）五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）（13年單選、多選；14年單【考題·單選題】（2013年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925萬(wàn)元

B.（10+0.585）×10%=1.0585萬(wàn)元

C.[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25萬(wàn)元

D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05萬(wàn)元『正確答案』C【考題·單選題】（2013年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，20【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。

A.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)

B.向購(gòu)買方收取的價(jià)外基金

C.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款

D.向購(gòu)買方收取的消費(fèi)稅稅款『正確答案』C

『答案解析』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅【例題·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車10輛，支付貨款（含稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是（）。

A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元『正確答案』B.計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額＝（250800+30000）÷（1+17%）＝240000（元）?！纠}·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)（二）從量定額計(jì)征

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率；銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人（委托人）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額計(jì)征

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量『正確答案』ACD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（【例題·單選題】某啤酒廠8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）

A.88000

B.190400

C.100000

D.616000『正確答案』A

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的從量定額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000（元）?！纠}·單選題】某啤酒廠8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠（三）復(fù)合計(jì)征

根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙和白酒向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒的銷售數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率（卷煙、白酒）（三）復(fù)合計(jì)征

根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人。本月銷售白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。

A.6229.92

B.5510

C.4400

D.4000『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040/（1＋17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）?！纠}·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人。本月銷售白酒400【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元／支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。

A.27000

B.900

C.32490

D.27900『正確答案』D

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。87750÷（1＋17%）×36%＋1500×200×0.003=27900（元）?！纠}·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售乙【例題·單選題】某酒廠2012年銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元，收取包裝物押金9360元，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。

A.30000

B.21000

C.2400

D.53400『正確答案』D.本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋（9360+4680）÷（1+17%）×20%＝53400（元）?！纠}·單選題】某酒廠2012年銷售糧食白酒60000斤，?。ㄋ模┨厥馇樾蜗落N售額和銷售數(shù)量的確定（理論為主）1.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。（１）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案（２）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定（３）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定（四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定（理論為主）（四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定（理論為主）2.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定是：按門市部對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅。

3.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。４.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定（理論為主）５.包裝物

（1）包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

（2）一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅；逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。５.包裝物

（1）包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包６.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅

６.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按６.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。７.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月１日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后１年內(nèi)不得變更。

６.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論【例題·單選題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。已知：摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%，則該摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅為（）元。

A.36000

B.42000

C.42120

D.49140『正確答案』B應(yīng)納消費(fèi)稅=16380÷（1＋17%）×30×10%=42000（元）?！纠}·單選題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將【考題·判斷題】（2009年）某卷煙廠通過(guò)自設(shè)獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)卷煙，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。本題是“獨(dú)立核算”的市部，不正確。【考題·判斷題】（2009年）某卷煙廠通過(guò)自設(shè)獨(dú)立核算門市部【考題·多選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。

A.將自產(chǎn)小汽車用于投資入股

B.將自產(chǎn)化妝品用于換取生產(chǎn)資料

C.將自產(chǎn)白酒用于抵償債務(wù)

D.將自產(chǎn)實(shí)木地板用于換取消費(fèi)資料『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的最高價(jià)計(jì)稅依據(jù)。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！究碱}·多選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列【例題·單選題】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。已知：金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。

A.0

B.9500

C.10000

D.11000『答案』D應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=220000×5%=11000（元）?！纠}·單選題】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.銷售白酒而取得的包裝物作價(jià)收入

B.銷售白酒而取得的包裝物押金收入

C.將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)給本廠職工

D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其生產(chǎn)自用的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利

B.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售而取得的包裝物作價(jià)收入

C.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的超過(guò)一年以上的包裝物押金『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅?！纠}·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利

B.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售而取得的包裝物作價(jià)收入

C.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的超過(guò)一年以上的包裝物押金『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×定額稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本利潤(rùn))÷(1一比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（１）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的（２）無(wú)銷售價(jià)格的如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。則該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。

A.5250

B.6250

C.5500

D.6500『正確答案』D.組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%）=27500元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20%＋1×1000×2×0.5=6500（元）?！纠}·單選題】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。已知化妝品的成本利潤(rùn)率為5%，則該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.2700

B.4200

C.4050

D.6300『正確答案』D

『答案解析』本題考核化妝品消費(fèi)稅計(jì)算。應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%×100＝6300（元）【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝

2.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）按照“受托方”的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率2.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）按照“受托方”的同類消

2.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

【注意】受托方（單位）為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。2.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組

【考題·單選題】（2014年）2013年10月，甲公司受托加工化妝品，收取不含增值稅加工費(fèi)14萬(wàn)元，委托方提供主要材料成本56萬(wàn)元。甲公司無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。甲公司當(dāng)月受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）萬(wàn)元。

A.（56+14）÷（1-30%）×30%＝30

B.56÷（1-30%）×30%＝24

C.（56+14）×30%＝21

D.56×30%＝16.8『正確答案』A。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）=（56+14）÷（1-30%），應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率，即（56+14）÷（1-30%）×30%，選項(xiàng)A正確?！究碱}·單選題】（2014年）2013年10月，甲公司受

【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.17142.86

B.19285.71

C.20142.86

D.20250『正確答案』B

『答案解析』本題考核委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%＝19285.71（元）。【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠同類化妝品銷售價(jià)格為50000元。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.17142.86

B.15000

C.20142.86

D.20250『正確答案』B

『答案解析』本題考核委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝50000×30%＝15000（元）。【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【注意】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組【例題·單選題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司本月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.76

B.87

C.123

D.160『正確答案』D

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率＝（14.3＋4.1）÷（1-8%）×8%×100＝160（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司本月進(jìn)口100輛小轎車，每輛（六）已納消費(fèi)稅的扣除

為了避免重復(fù)征稅，用外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款（六）已納消費(fèi)稅的扣除

為了避免重復(fù)征稅，用外購(gòu)和委托加（六）已納消費(fèi)稅的扣除

扣除范圍包括：

（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（六）已納消費(fèi)稅的扣除

扣除范圍包括：

（1）以外購(gòu)

（５）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（６）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（７）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（８）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

【記憶提示】扣除范圍不包括酒類產(chǎn)品和汽車；納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除。

【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，不得扣除已繳納的消費(fèi)稅的有（）。

A.委托加工收回的白酒用于生產(chǎn)白酒

B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

C.委托加工收回的香水生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品

D.委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。選項(xiàng)A中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B中，金銀鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅，不能抵扣玉石已納消費(fèi)稅稅款；選項(xiàng)C中，委托加工收回的香水生產(chǎn)化妝品可以抵扣，護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不可以抵扣已納消費(fèi)稅。【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托

【考題·單選題】（2013年）以下委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品可以從已納稅款中扣除的是（）。

A.以委托加工收回的已稅小汽車為原料生產(chǎn)的小汽車

B.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品

C.以委托加工收回的已稅玉石珠寶為原料生產(chǎn)的金銀首飾

D.以委托加工收回的已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)AD是特殊商品不能扣除，選項(xiàng)C納稅環(huán)節(jié)不一樣，選項(xiàng)B化妝品是應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除?！究碱}·單選題】（2013年）以下委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品可以2.計(jì)算公式:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。已知：煙絲適用的消費(fèi)稅稅率