8破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)

第八章企業(yè)清算破產(chǎn)與重組會(huì)計(jì)§1概述一、企業(yè)解體的原因與形式1、企業(yè)存立期滿2、企業(yè)章程規(guī)定的終止事項(xiàng)發(fā)生3、企業(yè)無存在必要4、股東會(huì)議決議5、企業(yè)被依法撤銷6、無力償還債務(wù)，破產(chǎn)解體二、公司清算1、定義清算是企業(yè)全面清理解體企業(yè)的資產(chǎn)（清理財(cái)產(chǎn)、清收債權(quán)等）、清償負(fù)債以及將剩余財(cái)產(chǎn)在投資各方之間進(jìn)行分配的行為。包括自愿解體和強(qiáng)制解體2、公司清算程序：（1）確定清算人，組成清算組。（2）組織清算：發(fā)出公告，通知債權(quán)人在限定期限內(nèi)申報(bào)其債權(quán)將公司的全部資產(chǎn)作價(jià)現(xiàn)金，并根據(jù)債權(quán)人的先后次序償還債務(wù)。清償后，對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配。（3）提出清算報(bào)告三、破產(chǎn)1、定義由于經(jīng)營或管理等方面的原因造成企業(yè)無力繼續(xù)經(jīng)營或不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而宣告終止企業(yè)的行為2、破產(chǎn)的一般程序提出申請(qǐng)（債務(wù)人或債權(quán)人）成立債權(quán)人會(huì)議成立清算組清查財(cái)產(chǎn)、清償債務(wù)分配剩余財(cái)產(chǎn)提出清算報(bào)告注銷破產(chǎn)企業(yè)法人資格四、重組1、定義是申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)的和解整頓階段，是破產(chǎn)程序中挽救決議的具體表現(xiàn)。2、重組的目的允許債務(wù)人通過按批準(zhǔn)計(jì)劃調(diào)整債務(wù)而保持經(jīng)營權(quán)，其主要內(nèi)容是對(duì)債務(wù)進(jìn)行調(diào)整。我國重組：申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)的和解整頓階段

債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清償債務(wù)的期限、企業(yè)進(jìn)行整頓的計(jì)劃等問題達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告中止破產(chǎn)程序。被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行整頓，若整頓成功，能按和解協(xié)議的要求清償債務(wù)，法院終結(jié)破產(chǎn)程序，若不成功，法院終結(jié)企業(yè)的整頓，宣告企業(yè)破產(chǎn)。五、清算、破產(chǎn)與重組間的關(guān)系

1、清算是企業(yè)結(jié)束其法人地位時(shí)必須的程序

2、清算過程中發(fā)現(xiàn)資不抵債時(shí)即進(jìn)入破產(chǎn)程序

3、重組及整頓是企業(yè)破產(chǎn)必不可少的環(huán)節(jié)§2企業(yè)清算會(huì)計(jì)一、解體清算的會(huì)計(jì)處理要求1、清算財(cái)產(chǎn)宣布終止前6個(gè)月至終止之日的無效行為：隱匿、私分或無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)非正常壓價(jià)處置財(cái)產(chǎn)對(duì)原來未擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保未到期債務(wù)提前清償放棄債權(quán)2、債務(wù)償還順序應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)未支付債務(wù)3、剩余財(cái)產(chǎn)按合同、章程或出資比例分配4、清算期間作為特殊納稅年度二、會(huì)計(jì)處理程序1、編制終止日會(huì)計(jì)報(bào)表2、核算清算費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)變賣損益3、收回債權(quán)、清償債務(wù)、彌補(bǔ)虧損4、編制清算報(bào)告（清算損益表、清算期間貨幣資金收支表、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表）5、歸還各方投資

編制終止日會(huì)計(jì)報(bào)表

按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，計(jì)算完工成品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤等，進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表。

清算組于清算開始日另立新賬科目的設(shè)置：

1.應(yīng)收款：除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款。

2.投資：記錄各種投資

3.固定資產(chǎn)：記錄所有固定資產(chǎn)的凈值。

4.借款：記錄所有需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款

5.其他應(yīng)付款：除應(yīng)付票據(jù)以外需償還的各種應(yīng)付款。

6.清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益

主要的會(huì)計(jì)處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)期初余額，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。備抵賬戶與對(duì)應(yīng)資產(chǎn)賬戶合并以凈額反映。

2.處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

變現(xiàn)收入與賬面價(jià)值之差計(jì)入清算損益

3.支付破產(chǎn)費(fèi)用。

實(shí)際發(fā)生額計(jì)入清算費(fèi)用4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用

借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)土地轉(zhuǎn)讓收益支付安置費(fèi)等。借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：銀行存款5.清產(chǎn)債務(wù)

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按法定的順序清產(chǎn)債務(wù)，并按實(shí)際支付的金額注銷各項(xiàng)債務(wù)。6.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益

例題1：

甲公司2008年3月被法院宣告破產(chǎn)。甲公司在經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額貨幣資金3000應(yīng)付賬款65000交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)付職工薪酬13000應(yīng)收賬款25000應(yīng)交稅費(fèi)2000存貨50000應(yīng)付票據(jù)—銀行25000待攤費(fèi)用4000應(yīng)付票據(jù)—客戶5000固定資產(chǎn)—房屋55000其他應(yīng)付款—利息7000固定資產(chǎn)—設(shè)備30000長期借款—抵押借款50000無形資產(chǎn)6000股本100000資本公積60000盈余公積40000未分配利潤-187000資產(chǎn)合計(jì)180000180000資產(chǎn)負(fù)債表2008年3月31日項(xiàng)目賬面價(jià)值可變現(xiàn)凈值貨幣資金30003000交易性金融資產(chǎn)70007000應(yīng)收賬款2500022000存貨5000055000待攤費(fèi)用40000固定資產(chǎn)—房屋5500060000固定資產(chǎn)—設(shè)備3000012000無形資產(chǎn)60000合計(jì)180000159000各資產(chǎn)將在2個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，其預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值清算組建新賬，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值

債務(wù)及清算凈損失賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)有擔(dān)保的債務(wù)

固定資產(chǎn)—房屋5500055000

借款5000050000

應(yīng)收款2500022000

應(yīng)付借款利息50005000普通資產(chǎn)

應(yīng)付票據(jù)（銀行）2500025000

貨幣資金30003000

應(yīng)付利息20002000

投資70007000普通債務(wù)2000

實(shí)物資產(chǎn)8000072000

應(yīng)付職工薪酬1300013000

無形資產(chǎn)60000

應(yīng)交稅費(fèi)20002000

待攤費(fèi)用40000

其他應(yīng)付款6500065000應(yīng)付票據(jù)—客戶50005000清算凈收益（損失）13000-8000合計(jì)180000159000債務(wù)及清算凈損失合計(jì)180000159000變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)的處理假設(shè)2008年4月份起進(jìn)行清算（1）收到以前未記錄的水電費(fèi)賬單500元借：清算損益500

貸：其他應(yīng)付款500（2）無形資產(chǎn)因沒有價(jià)值，予以沖銷。借：清算損益6000

貸：無形資產(chǎn)6000（3）全部存貨出售得款57000元，其中9000元為增值稅。收到銀行存款39000元，18000元的貨款尚未受到。

借：銀行存款39000

應(yīng)收款18000

清算損益2000

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅9000（4）設(shè)備出售得到14200元銀行存款。

借：銀行存款14200

清算損益15800

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備30000（5）支付宣告破產(chǎn)時(shí)所欠的應(yīng)付工資及應(yīng)交稅費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬13000

應(yīng)交稅費(fèi)2000

貸：銀行存款15000（6）房屋出售得到64000元銀行存款，應(yīng)支付稅金1000元，同時(shí)償還了長期借款及其利息。借：銀行存款64000

貸：固定資產(chǎn)——房屋55000

應(yīng)交稅費(fèi)1000

清算損益8000

借：借款50000

其他應(yīng)付款—利息5000

貸：銀行存款55000

（7）取消宣告破產(chǎn)后的保險(xiǎn)合同，并按規(guī)定退回1000元。借：銀行存款1000

清算損益3000

貸：待攤費(fèi)用4000（8）甲公司原來的應(yīng)收賬款收回21000元，剩余的4000元無法收回。借：銀行存款21000

清算損益4000

貸：應(yīng)收款25000（9）以收回的應(yīng)付賬款21000元支付應(yīng)付銀行匯票及利息。借：其他應(yīng)付款—利息2000

應(yīng)付票據(jù)—銀行19000

貸：銀行存款21000（10）支付清算期間職工生活費(fèi)2900元、訴訟費(fèi)400元，設(shè)備維護(hù)費(fèi)1200元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)300元、財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)200元。

借：清算費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000清算利潤表（2008年4月30日）項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)本期數(shù)累計(jì)數(shù)一、清算收益-23300二、清算費(fèi)用1.職工生活費(fèi)29002.訴訟費(fèi)4003.設(shè)備設(shè)施維護(hù)費(fèi)12004.審計(jì)評(píng)估費(fèi)3005.財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)200三、土地轉(zhuǎn)讓凈收益

其中：土地轉(zhuǎn)讓收入-

安置職工支出-四、清算凈收益（損失）-28300清算資產(chǎn)負(fù)債表2008年4月30日資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值

債務(wù)及清算凈損失賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)有擔(dān)保的債務(wù)普通資產(chǎn)普通債務(wù)

貨幣資金4620046200

應(yīng)交稅費(fèi)1000010000

投資70007000

其他應(yīng)付款6550065500

應(yīng)收款1800018000應(yīng)付票據(jù)（銀行）60006000

實(shí)物資產(chǎn)--應(yīng)付票據(jù)（客戶）50005000

無形資產(chǎn)--清算凈收益（損失）-15300-15300

待攤費(fèi)用--合計(jì)7120071200債務(wù)及清算凈損失合計(jì)7120071200清算業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)

2008年5月，清算組收回應(yīng)收賬款18000元，金融資產(chǎn)出售的7300元，此外，按規(guī)定優(yōu)先償付應(yīng)交稅費(fèi)。借：銀行存款18000

貸：應(yīng)收款18000借：銀行存款7300

貸：投資7000

清算損益300

借：應(yīng)交稅費(fèi)10000

貸：銀行存款10000賬戶賬戶余額

賬戶賬戶余額銀行存款61500

其他應(yīng)付款65500應(yīng)付票據(jù)（銀行）6000應(yīng)付票據(jù)（客戶）5000清算凈收益（損失）-15000這些債權(quán)處于同一清償順序，應(yīng)按比例分配?！?債務(wù)重組一、債務(wù)重組定義債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件（不包括1、2）4、以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的基本要求1、劃分持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組與非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組的界限2、正確確定債務(wù)重組日例22005年11月12日，新華公司銷售一批產(chǎn)品給紅星公司，不含稅售價(jià)100000元，增值稅17000，未收款。2006年2月15日，因紅星公司無法償還款項(xiàng)，雙方商定減免20000元債務(wù)，紅星公司當(dāng)日即以存款償付債務(wù)。新華公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取5000元壞賬準(zhǔn)備。新華公司借：銀行存款97000

壞賬準(zhǔn)備5000

營業(yè)外支出

——債務(wù)重組損失15000

貸：應(yīng)收賬款117000紅星公司借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款97000

營業(yè)外收入

——債務(wù)重組收入20000例32004年5月1日新華公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)105000元。2004年11月2日，紅星公司因無法償還債務(wù)，與新華公司協(xié)商后，將產(chǎn)品抵債。該產(chǎn)品成本70000元，市價(jià)8