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負(fù)債考點匯編全套第一節(jié)流動負(fù)債到期不能如期支付的:借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)付賬款(商業(yè)承兌匯票)短期借款(銀行承兌匯票)不確認(rèn)收入借:營業(yè)外支出(對外捐贈)銷售費用(市場推廣、樣品)管理費用(交際應(yīng)酬)貸:庫存商品(成本價)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格計稅)確認(rèn)收入借:長期股權(quán)投資(用于投資)(同一控制下企業(yè)合并除外)應(yīng)付職工薪酬(用于職工福利)應(yīng)付股利(用于分紅)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)同時:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理初次購買稅控系統(tǒng)購買時:借:固定資產(chǎn)(全額)貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸:管理費用等發(fā)生技術(shù)維護(hù)費支付時:借:管理費用等(全額)貸:銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸:管理費用等銷售應(yīng)稅消費品借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品借:在建工程貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅計入進(jìn)口應(yīng)稅消費品的成本委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售(1)委托加工環(huán)節(jié),由受托方代收代繳的消費稅:借:委托加工物資貸:銀行存款(2)銷售環(huán)節(jié),不再征收消費稅委托方收回后以高于受托方的計稅價格出售、委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:(1)委托加工環(huán)節(jié),由受托方代收代繳的消費稅:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸:銀行存款(2)銷售環(huán)節(jié),按售價計征消費稅,委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)支付的消費稅可以抵扣:借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸:銀行存款【提示】印花稅計入稅金及附加,但不需通過“應(yīng)交稅費”科目核算借:稅金及附加貸:銀行存款經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審計批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。【提示】董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的。不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債,但應(yīng)在附注中披露。第二節(jié)非流動負(fù)債長期借款:企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款(1)借款:借:銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸:長期借款——本金(2)計提利息:借:財務(wù)費用/在建工程等(實際利息)貸:應(yīng)付利息(名義利息)長期借款——利息調(diào)整(3)還款:借:長期借款——本金財務(wù)費用/在建工程等貸:銀行存款長期借款——利息調(diào)整一般公司債券發(fā)行債券(初始計量)借:銀行存款貸:應(yīng)付債券——面值(面值)——利息調(diào)整(差額)(或在借方)利息調(diào)整的攤銷(后續(xù)計量)借:在建工程、財務(wù)費用等(期初攤余成本×實際利率應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或在貸方)貸:應(yīng)付利息(分次付息到期還本:債券面值×票面利率)應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息:債券面值×票面利率)債券償還(處置)借:應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)貸:銀行存款發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金,計入負(fù)債的初始入賬金額,體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中,具體表現(xiàn)為加折價、減溢價。【例8.8】20×1年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。(P/F,5%,5)=0.7835;(P/A,5%,5)=4.32951.計算甲公司該批債券實際發(fā)行價格為:10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)(1)20×1年12月31日發(fā)行債券時:借:銀行存款10432700貸:應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700(2)20×2年12月31日計算利息費用時:借:財務(wù)費用521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸:應(yīng)付利息600000(3)20×6年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時:借:財務(wù)費用505062.94應(yīng)付債券——利息調(diào)整94937.06貸:應(yīng)付利息600000借:應(yīng)付債券——面值10000000應(yīng)付利息600000貸:銀行存款10600000(二)可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時:1.確定負(fù)債成份的初始金額應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),確認(rèn)負(fù)債成分的初始金額2.確定權(quán)益成分的初始金額再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額;3.分?jǐn)偨灰踪M用發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂0l(fā)行債券(初始計量)借:銀行存款(按實際收到的款項)應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價值)負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同;權(quán)益成分,在轉(zhuǎn)股前不做賬務(wù)處理轉(zhuǎn)股借:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)其他權(quán)益工具(轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價值)貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))資本公積——股本溢價(倒擠差額)【例8.9】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價,計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)20×1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時:可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值為:200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為:200000000-176656400=23343600(元)借:銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)2334360貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000其他權(quán)益工具23343600(2)20×1年12月31日確認(rèn)利息費用時:借:財務(wù)費用等15899076(176656400×9%)貸:應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3899076(3)20×2年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(假定利息尚未支付):計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為=(200000000+12000000)/10=21200000(股)借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000其他權(quán)益工具23343600貸:股本21200000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)19444524(23343600-3899076)資本公積——股本溢價194699076(差額)【補(bǔ)充例題】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)于2×17年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,另支付發(fā)行費用200萬元,該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,分期付息、到期還本,票面年利率為2%。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為5%。已知:(P/F,5%,1)=0.9524;(P/F,5%,2)=0.9070;(P/F,5%,3)=0.8638。分析:可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債成分、權(quán)益成分各自公允價值的比例在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分?jǐn)?,賬務(wù)處理如下:(1)不考慮交易費用情況下,甲公司2×17年1月1日負(fù)債成分的公允價值=40000×2%×0.9524+40000×2%×0.9070+(40000+40000×2%)×0.8638=36730.56(萬元)權(quán)益成分的公允價值=40000-36730.56=3269.44(萬元)借:銀行存款40000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3269.44貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)40000其他權(quán)益工具3269.44(2)計算負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用負(fù)債成分承擔(dān)發(fā)行費用=200×36730.56/40000=183.65(萬元)權(quán)益成分承擔(dān)發(fā)行費用=200-183.65=16.35(萬元)借

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