新準(zhǔn)則下租賃資產(chǎn)公允價值的確認

新準(zhǔn)則下租賃資產(chǎn)公允價值的確認

一、新標(biāo)準(zhǔn)中承租人的會計待遇差異1.價值二:將租賃開始日租賃資產(chǎn)公根據(jù)舊的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的原始成本價值和租賃貸款的最低成本價值確定平均值的所有權(quán)價值。新準(zhǔn)則規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。通過比較不難發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)則更重視公允價值在資產(chǎn)計價中的運用。2.租賃項目初始費用舊準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃談判和簽訂合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則規(guī)定,初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。3.租賃內(nèi)容分析舊準(zhǔn)則規(guī)定,租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則規(guī)定,租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。通過比較可以看出,在租賃內(nèi)含利率的計算上新舊準(zhǔn)則存在很大的不同。4.確認當(dāng)期融資費用舊準(zhǔn)則規(guī)定,承租人可以采用實際利率法,也可以采用直線法和年數(shù)總和法等方法確認當(dāng)期的融資費用。新準(zhǔn)則規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用,并無其他備選方法。二、新標(biāo)準(zhǔn)中司機的會計處理差異1.租賃款的入股價值舊準(zhǔn)則規(guī)定,出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。新準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。新準(zhǔn)則中應(yīng)收融資租賃款多加了一項初始直接費用。2.當(dāng)期費用的確認舊準(zhǔn)則規(guī)定,出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則規(guī)定,出租人的初始直接費用作為應(yīng)收融資租賃款的一個組成部分,計入應(yīng)收融資租賃款。3.年數(shù)和實際利率法分配的分配舊準(zhǔn)則規(guī)定,未實現(xiàn)融資收益在租賃期各個期間的分配應(yīng)采用實際利率法,也可以采用直線法和年數(shù)總和法。新準(zhǔn)則規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收入,并無其他備選方法。三、《租賃設(shè)備》a租賃a公司,根據(jù)其做例:B公司向A租賃公司租入一臺全新設(shè)備,其使用壽命為5年。租約的有關(guān)內(nèi)容如下:(1)租賃期為3年,不可撤銷;(2)每年年末支付租金100萬元;(3)租賃開始日,該設(shè)備的賬面價值為250萬元,市場公允價值為260萬元;(4)租賃合同規(guī)定的利率為8%;(5)租賃期滿,該設(shè)備歸還A租賃公司。其他條件:(1)承租人發(fā)生可歸屬于該設(shè)備的初始直接費用1萬元,出租人發(fā)生初始直接費用1萬元;(2)固定資產(chǎn)折舊采用直線法,期末凈殘值為0;(3)(P/A,8%,3)=2.5771;(P/A,9%,3)=2.5313;(P/A,10%,3)=2.4869。根據(jù)上述資料可知,最低租賃付款額現(xiàn)值(新準(zhǔn)則)=應(yīng)支付的租金現(xiàn)值+出租人的初始直接費用=100×(P/A,8%,3)+1=258.71(萬元),或最低租賃付款額(舊準(zhǔn)則)=應(yīng)支付的租金現(xiàn)值=257.71(萬元),該金額幾乎相當(dāng)于在租賃開始日設(shè)備的公允價值260萬元。根據(jù)融資租賃的認定標(biāo)準(zhǔn),可判定該租賃為融資租賃。1.租賃費用的結(jié)算(1)租入設(shè)備時:新準(zhǔn)則下,借:融資租賃資產(chǎn)257.71萬元,未確認融資費用42.29萬元;貸:長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款300萬元。舊準(zhǔn)則下,借:融資租賃資產(chǎn)250萬元,未確認融資費用50萬元;貸:長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款300萬元。(2)發(fā)生初始直接費用時:新準(zhǔn)則下,借:融資租賃資產(chǎn)1萬元;貸:銀行存款1萬元。初始直接費用計入資產(chǎn)價值。舊準(zhǔn)則下,借:管理費用1萬元;貸:銀行存款1萬元。初始直接費用確認為當(dāng)期費用。(3)發(fā)生應(yīng)承擔(dān)的出租人初始直接費用時:新準(zhǔn)則下,借:融資租賃資產(chǎn)1萬元;貸:長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款1萬元。舊準(zhǔn)則下,承租人不作賬務(wù)處理,在發(fā)生時由出租人確認為當(dāng)期費用。(4)支付應(yīng)承擔(dān)的出租人初始直接費用(假定在第一年年初支付)時:新準(zhǔn)則下,借:長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款1萬元;貸:銀行存款1萬元。舊準(zhǔn)則下,承租人不承擔(dān)該費用,無需作會計分錄。(5)年末支付租金時:新準(zhǔn)則下,借:長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款100萬元;貸:銀行存款100萬元。舊準(zhǔn)則下,借:長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款100萬元;貸:銀行存款100萬元。(6)攤銷未確認融資費用。第一年:新準(zhǔn)則下,借:財務(wù)費用20.62萬元;貸:未確認融資費用20.62萬元。舊準(zhǔn)則下,借:財務(wù)費用24.25萬元;貸:未確認融資費用24.25萬元。第二年、第三年略。(7)租賃期內(nèi)計提折舊:借:制造費用86.57萬元[(257.71+1+1)÷3];貸:累計折舊86.57萬元。舊準(zhǔn)則下,借:制造費用85.90萬元(257.71÷3);貸:累計折舊85.90萬元。(8)租賃期滿時:新準(zhǔn)則下,借:累計折舊259.71萬元;貸:融資租賃資產(chǎn)259.71萬元。舊準(zhǔn)則下,借:累計折舊257.71萬元;貸:融資租賃資產(chǎn)257.71萬元。2.收益a(1)租賃開始日,確認應(yīng)收融資租賃款和未實現(xiàn)融資收益:新準(zhǔn)則下,借:應(yīng)收融資租賃款301萬元;貸:融資租賃資產(chǎn)250萬元,未實現(xiàn)融資收益50萬元,銀行存款1萬元。發(fā)生的初始直接費用由承租人承擔(dān),向承租人收取。舊準(zhǔn)則下,借:應(yīng)收融資租賃款300萬元;貸:融資租賃資產(chǎn)250萬元,未實現(xiàn)融資收益50萬元。同時記錄當(dāng)期發(fā)生的初始直接費用,借:管理費用1萬元;貸:銀行存款1萬元。發(fā)生的初始直接費用由出租人直接確認為當(dāng)期費用。(2)分期收取租金:新準(zhǔn)則下,借:銀行存款100萬元;貸:應(yīng)收融資租賃款100萬元。舊準(zhǔn)則下,借:銀行存款100萬元;貸:應(yīng)收融資租賃款100萬元。(3)收到應(yīng)由承租人承擔(dān)的初始直接費用:新準(zhǔn)則下,借:銀行存款1萬元;貸:應(yīng)收融資租賃款1萬元。舊準(zhǔn)則下,由出租人承擔(dān),在發(fā)生時已確認為當(dāng)期費用。(4)確認未實現(xiàn)融資收益:100×(P/A,i,3)=250,(P/A,i,3)=2.5。采用內(nèi)插法計算得出內(nèi)含利率為9.7%。第一年:新準(zhǔn)則下,借:未實現(xiàn)融