銷售與收款循環(huán)審計(jì)整理課件

第4-8章學(xué)習(xí)的方法把以下規(guī)律性的內(nèi)容總結(jié)起來(lái)，在閱讀課本上相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，舉一反三地用自己的話把相關(guān)內(nèi)容表達(dá)出來(lái)。一、各個(gè)循環(huán)及其貨幣資金中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其關(guān)鍵控制，從內(nèi)部控制要素方面分析其存在的缺陷。二、各個(gè)循環(huán)及其貨幣資金控制測(cè)試程序及其形成的工作底稿。三、各個(gè)會(huì)計(jì)科目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和底稿。四、各個(gè)會(huì)計(jì)科目審計(jì)中特殊的會(huì)計(jì)處理和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注五、函證、監(jiān)盤、截止性測(cè)試、分析程序等特殊程序的運(yùn)用和質(zhì)量控制第4-8章學(xué)習(xí)的方法把以下規(guī)律性的內(nèi)容總結(jié)起來(lái)，在閱讀課本上1貨幣資金籌資與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與儲(chǔ)存循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)工資支付循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣籌資與銷售與存貨與采購(gòu)與工資業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系2業(yè)務(wù)循環(huán)各章的基本結(jié)構(gòu)各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)1.XX循環(huán)的特點(diǎn)及關(guān)鍵控制2.XX循環(huán)的控制測(cè)試3.XX循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)各章的基本結(jié)構(gòu)各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)3涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)學(xué)習(xí)思路關(guān)注要點(diǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定部門業(yè)務(wù)流程有哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？是否涉及不相容的職務(wù)分工憑證誰(shuí)填寫？具體內(nèi)容？能證實(shí)什么？措施一式幾聯(lián)？事先連續(xù)編號(hào)？由誰(shuí)批準(zhǔn)，要不要復(fù)核？認(rèn)定發(fā)生或存在？完整？計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)學(xué)習(xí)思路關(guān)注要點(diǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決44銷售與收款循環(huán)審計(jì)第四章4銷售與收款循環(huán)審計(jì)第四章5引入案例HPL技術(shù)公司欺騙了普華永道引入案例HPL技術(shù)公司欺騙了普華永道6學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)7本章內(nèi)容第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制第二節(jié)

銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試第三節(jié)

營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)第四節(jié)

應(yīng)收賬款的審計(jì)第五節(jié)

銷售與收款循環(huán)中其他項(xiàng)目的審計(jì)本章內(nèi)容第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制8第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制以一般制造業(yè)為例，企業(yè)收入來(lái)源主要是通過采購(gòu)原材料，將其用于生產(chǎn)流程，制造產(chǎn)品賣給客戶取得收入。一、涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制以一般制造業(yè)為9一、涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄客戶采購(gòu)單銷售單發(fā)貨憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯款通知書貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款賬齡分析表壞賬審批表折扣與折讓明細(xì)賬一、涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄客戶采購(gòu)單銷售單發(fā)貨憑證銷售發(fā)票10二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（一）接受顧客訂單

顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。

銷售單是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定憑據(jù)之一，是該筆交易軌跡的起點(diǎn)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（一）接受顧客訂單

11二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（二）批準(zhǔn)賒銷信用

賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（二）批準(zhǔn)賒銷信用

12二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（三）按銷售單供貨

倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。

企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。（銷售單流轉(zhuǎn)見下圖）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（三）按銷售單供貨

13相關(guān)憑證流轉(zhuǎn)圖

銷貨單位開戶銀行向客戶托收貨款企業(yè)倉(cāng)庫(kù)1、根據(jù)銷售單配貨、發(fā)貨，發(fā)貨單第五聯(lián)隨貨同行2、留存銷售單第二聯(lián)記賬保管銷售部門1、根據(jù)合同填制銷售單，通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨2、留存銷售單第一聯(lián)企業(yè)財(cái)會(huì)部門1、向銀行辦理貨款托收手續(xù)2、根據(jù)托收憑證回單、銷售單第三聯(lián)記銷售賬3、根據(jù)銀行的收款通知記收款賬①銷售單第二三四五聯(lián)④托收承付結(jié)算憑證、銷售單第四聯(lián)③運(yùn)單、銷售單第三聯(lián)②發(fā)貨運(yùn)輸單位向客戶發(fā)貨⑤收款通知相關(guān)憑證流轉(zhuǎn)圖銷貨單位開戶銀行向客戶托收貨款企業(yè)倉(cāng)庫(kù)銷售部14二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（四）按銷售單裝運(yùn)貨物

裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。

我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷售單、出庫(kù)單以及裝運(yùn)憑證，我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明“存在”、“發(fā)生”、和“完整性”認(rèn)定。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（四）按銷售單裝運(yùn)貨物

15二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（五）向顧客開具賬單

開具賬單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的問題是：

（1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問題）；

（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無(wú)重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問題）；（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（五）向顧客開具賬單

16二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制開具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

1．開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；

2．依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；

3．獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；

4．將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。提請(qǐng)大家注意：開票部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于銷售、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)以及財(cái)務(wù)的一個(gè)單獨(dú)的部門。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制開具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序17二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（六）記錄銷售

記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

1．只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。

2．控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。

3．獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。

4．記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（六）記錄銷售

記錄銷售的控18二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（六）記錄銷售5．對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

6．定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。

7．定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（六）記錄銷售19二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存20二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別份控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（八）辦理和記錄銷售退回、銷21二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（九）注銷壞賬

對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。（十）提取壞賬準(zhǔn)備學(xué)習(xí)思路關(guān)注要點(diǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定部門業(yè)務(wù)流程有哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？是否涉及不相容的職務(wù)分工憑證誰(shuí)填寫？具體內(nèi)容？能證實(shí)什么？措施一式幾聯(lián)？事先連續(xù)編號(hào)？由誰(shuí)批準(zhǔn)，要不要復(fù)核？認(rèn)定發(fā)生或存在？完整？計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制（九）注銷壞賬

22涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）接受訂單（2）審批賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運(yùn)貨物（5）向顧客開具賬單（6）記錄銷售顧客訂貨單銷售單出庫(kù)單裝運(yùn)單銷售發(fā)票憑證賬簿批準(zhǔn)發(fā)生發(fā)生與完整計(jì)價(jià)與分?jǐn)偵婕暗闹饕獦I(yè)務(wù)活動(dòng)（1）接受訂單（2）審批賒銷信用（3）按銷23實(shí)例4—1P85~86思考一下哪些控制活動(dòng)存在問題？實(shí)例4—1P85~8624第二節(jié)銷售與收款環(huán)節(jié)的控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)與程序1、詢問被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位銷售和收款的主要控制制度是否被執(zhí)行；

2、觀察銷售和收款的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；

3、檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；

4、必要時(shí)通過重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；

5、通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；

6、根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴。

第二節(jié)銷售與收款環(huán)節(jié)的控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試25關(guān)鍵控制點(diǎn)重要控制措施主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離等。觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。檢查憑證有無(wú)在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過審批。3.充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。檢查憑證和記錄銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制及其控制測(cè)試示例關(guān)鍵控制點(diǎn)重要控制措施主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離1.收入26關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制措施主要控制測(cè)試4.憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。

5.按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6.內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制及其控制測(cè)試示例關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制措施主要控制測(cè)試4.憑證的預(yù)先編號(hào)由27★不相容職位分離主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款必須有不同的職員登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；同一筆業(yè)務(wù)的借方和貸方科目賬戶不能有同一個(gè)人記錄；賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能應(yīng)當(dāng)分離；應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立；在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當(dāng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)?！锊幌嗳萋毼环蛛x主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款必須有不同的職員登記，28二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)（1）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序

記錄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銷售、記錄應(yīng)收賬款、收款保管客戶檔案等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制測(cè)試執(zhí)行程序的情況，內(nèi)容包括擬執(zhí)行的控制測(cè)試具體程序、有關(guān)控制的執(zhí)行頻率、擬測(cè)試的樣本數(shù)量以及執(zhí)行相關(guān)程序的工作底稿的索引。控制測(cè)試的程序包括詢問、觀察、檢查以及穿行測(cè)試或重新執(zhí)行。二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)（1）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程29二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)（2）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試匯總表匯總了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中得出的“了解內(nèi)部控制的初步結(jié)論”，也匯總了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售收款循環(huán)執(zhí)行的控制測(cè)試得出的結(jié)論。二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)（2）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試匯30二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)（3）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試過程

對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)分別抽取相關(guān)憑證進(jìn)行測(cè)試而形成的底稿，直接支持匯總表中的結(jié)論。二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)（3）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試過31例題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均以登記入賬進(jìn)行審查時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）。A.檢查發(fā)貨憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性【答案】AC【解析】A、C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)登記入賬是否完整的措施。事實(shí)上，發(fā)貨憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，從而導(dǎo)致入賬不完整。B明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，D無(wú)助于入賬完整性目標(biāo)的測(cè)試。例題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均以登記入32例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)這些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請(qǐng)代為判斷其合理性。（1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購(gòu)貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同（）。例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了33（2）對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)（）。答案：×；×解析：（1）應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購(gòu)貨方簽訂銷售合同。（2）定期檢查應(yīng)由收款員以外的其他人擔(dān)當(dāng)。（2）對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按34實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目4-1實(shí)訓(xùn)資料： 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司銷售與收款循環(huán)的主要情況如下：

1.收到顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員A將訂單金額與顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理B審批后，交至信用管理經(jīng)理C復(fù)核。如果是超過信用額度的采購(gòu)訂單，應(yīng)由總經(jīng)理D審批。實(shí)訓(xùn)目的：熟悉銷售與收款循環(huán)控制活動(dòng)，識(shí)別出銷售與收款循環(huán)中控制缺陷與風(fēng)險(xiǎn)，理解銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制措施。實(shí)實(shí)訓(xùn)資料： 實(shí)訓(xùn)目的：35實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目4-1

2.銷售采用經(jīng)法務(wù)部審核的標(biāo)準(zhǔn)合同，個(gè)別特殊訂單由經(jīng)驗(yàn)較豐富的業(yè)務(wù)員A與顧客簽訂非標(biāo)準(zhǔn)合同。

3.信息管理員F負(fù)責(zé)將顧客采購(gòu)訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單,此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)人員G在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂單、銷售合同和銷售訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交財(cái)會(huì)部門。

4.會(huì)計(jì)人員H根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。

5.月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是華興公司銷售部經(jīng)理B和總經(jīng)理D。

6.業(yè)務(wù)員A全權(quán)負(fù)責(zé)顧客索賠及其退貨處理，并集中在每個(gè)季度末向財(cái)會(huì)部提供顧客索賠處理表或退貨清單。實(shí)2.銷售采用經(jīng)法務(wù)部審核的標(biāo)準(zhǔn)合同，個(gè)別特36實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目4-1實(shí)訓(xùn)要求：1.根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。2.根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。3.討論并理解銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其具體控制措施。實(shí)實(shí)訓(xùn)要求：37第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)在識(shí)別和評(píng)估與收入相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)常用的收入確認(rèn)的舞弊手段通常能表明審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析程序觀念分析程序跡象手段第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)在識(shí)別和評(píng)估與收入相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)38評(píng)估收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)包括1.收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（收入→利潤(rùn)）2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致錯(cuò)誤（特殊退貨約定）3.期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤4.收款未及時(shí)入賬或者計(jì)入不正確賬戶5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的集體不準(zhǔn)確評(píng)估收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)包括1.收39實(shí)施銷售截止測(cè)試（1)截止測(cè)試的目的——會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確（2)截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期——檢查三個(gè)日期是否歸屬同一恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間①發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是按照提供勞務(wù)的日期）②發(fā)票開具日期或者收款日期③記賬日期（3)截止測(cè)試的三條審計(jì)路線路線1：以賬簿為起點(diǎn)——防止多計(jì)收入路線2：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)——防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象路線3：以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)——防止少計(jì)收入實(shí)施銷售截止測(cè)試（1)截止測(cè)試的目的——會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正40銷售截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比

起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。缺乏全面性和連貫性，只能查多計(jì)，無(wú)法查漏記。比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄。以證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)收入。銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄。較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏計(jì)收入。確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無(wú)少記收入。發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄。較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨記賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入。確定營(yíng)業(yè)收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)少記收入。銷售截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿記41第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（結(jié)合認(rèn)定來(lái)記憶）二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。

應(yīng)收賬款賬齡的勾稽關(guān)系：本年某賬齡下的應(yīng)收賬款余額小于等于上年某前一賬齡下的應(yīng)收賬款余額。（例如：13年年末2－3年應(yīng)收賬款一般小于12年年末1－2年應(yīng)收賬款）第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（結(jié)合認(rèn)定來(lái)記憶）42（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(3)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。(4)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。（注意同時(shí)是否需要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備）(5)結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無(wú)同掛的項(xiàng)目或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(3)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款43（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額（非余額）與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；

(2)將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在差異應(yīng)查明原因；

(3)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)政策，以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）(1)復(fù)核應(yīng)收賬44（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。應(yīng)收款項(xiàng)函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、私營(yíng)舞弊行為，通過函證，就可以有力的證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)45（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)46（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款47函證的范圍和對(duì)象函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；

（3）以前期間的函證結(jié)果；

（4）函證方式的選擇?？刹捎媒y(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行函證。函證的范圍和對(duì)象函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（148采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，樣本以隨機(jī)的方式產(chǎn)生并運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方式確定函證程序的范圍時(shí)，選取的樣本通常包括：1．金額較大的項(xiàng)目；2．賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4．重大關(guān)聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。函證程序?qū)嵤┑膶?duì)象采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，樣本以隨機(jī)的方式產(chǎn)生并函證程序?qū)嵤┑膶?duì)象49管理層的要求合理在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：1．管理層是否誠(chéng)信；2．是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；3．替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理管理層的不要求合理管理層的要求合理在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)50項(xiàng)目積極式函證消極式函證要求要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。運(yùn)用以下情況，最好采用積極式函證：1.各別賬戶的欠款金額較大；2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí)，可以采用消極式函證：1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；2.涉及大量較小的賬戶余額；3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；4.沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證。協(xié)調(diào)綜合使用積極式和消極式函證，對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證；對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。函證方式項(xiàng)目積極式函證消極式函證要求要求被詢證者在所有情況下必須回函51函證時(shí)間的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證時(shí)間的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)52函證實(shí)施過程的控制1．將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；2．將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；3．在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；4．詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；5．將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6．將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果函證實(shí)施過程的控制1．將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)53對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)產(chǎn)生的原因：

（1）雙方登記入賬的時(shí)間不同；

（2）一方記賬錯(cuò)誤；

（3）被審計(jì)單位舞弊對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)產(chǎn)生的原因：

（1）雙方登記入賬的時(shí)54對(duì)不符事項(xiàng)的處