會計(jì)人員繼續(xù)教育《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

2009年

東莞市會計(jì)人員繼續(xù)教育

《企業(yè)內(nèi)部控制

基本規(guī)范》東莞市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)校陳越玲1前言（P3-4）一、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性1、國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。2、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。3、各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。

2美國安然公司經(jīng)營天然氣與石油，是全球第一大能源交易商，經(jīng)營業(yè)務(wù)占全美市場20%，復(fù)蓋全球40多個國家和地區(qū)。收入自1996年的133億美元上升到2000年的1,008億美元，總市值達(dá)700億美元在《財富500》中列美國第七，世界第十六連續(xù)6年被《財富》雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司被英國《金融時報》評為“年度能源公司獎”、“最大膽的成功投資決策獎”、“美國人最愛任職的百大企業(yè)”32001年12月2日，安然申請破產(chǎn)保護(hù)。其在1997年至2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報5.52億盈利，01年第三季度虧損6.18億元。安然股價從一年前的每股90美元跌至26美分，市值從700億美元跌至2.68億美元。致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，許多與安然有資金和業(yè)務(wù)往來的公司受到巨大影響。如花旗銀行股價下跌5.4%，許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無法履行合同而破產(chǎn)。4美國世通公司美國第二大長途電話和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸公司

成立后吞并70多家公司，包括創(chuàng)造小魚吃大魚（MCI）的奇跡擁有2千萬個人顧客、數(shù)千個團(tuán)體客戶資產(chǎn)總值曾高達(dá)1153億美元，股價曾高達(dá)64美元

5從1999年開始至2002年5月，公司采用虛假記賬手段掩蓋不斷惡化的財務(wù)狀況，虛構(gòu)盈利增長以操縱股價，兩年間虛構(gòu)營業(yè)收入90多億美元，虛增總資產(chǎn)110億美元。2002年6月26日，股票停牌。此前，股價僅為83美分，市值只剩下10億美元2002年7月21日，申請破產(chǎn)保護(hù)。破產(chǎn)重組后，公司負(fù)債57億，資金僅60億，一半用于訴訟清算，一半用于償還債務(wù)，1美元債券兌35.7美分獲償，而投資者則血本無歸。6二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定原則

（特點(diǎn)）P4（一）立足國情，實(shí)行創(chuàng)新，強(qiáng)化超越意識基本規(guī)范借鑒了美國COSO報告5要素框架，體現(xiàn)了風(fēng)險管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。立足國情，力求創(chuàng)新：內(nèi)容、體系、機(jī)制創(chuàng)新。（二）突出重點(diǎn)，解決問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來內(nèi)部牽制、會計(jì)控制范圍；全面覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的重大業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，不留空白；以財務(wù)報告真實(shí)完整的內(nèi)部控制為主線，以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心。（三）降低成本，穩(wěn)步推進(jìn)7三、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的

基本框架（P5）

主要包括基本規(guī)范、配套文件（三類指引）。（一）基本規(guī)范——規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。基本規(guī)范共分7章50條，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則。8（二）配套文件包括：《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》——“評價標(biāo)準(zhǔn)”企業(yè)自我評估和評價寫出自我評價報告《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》——“控制標(biāo)準(zhǔn)”《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》——“鑒證標(biāo)準(zhǔn)”會計(jì)師事務(wù)所出具鑒證意見基本規(guī)范與三類指引組成層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。9四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布（P201）1、發(fā)布部門與發(fā)布時間：財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委于2008年5月22日發(fā)布。2、施行時間和范圍：2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。10《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講解主要內(nèi)容：一、總則：企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的、原則、要素、規(guī)范的實(shí)施機(jī)制。二、內(nèi)部環(huán)境三、風(fēng)險評估四、控制活動五、信息與溝通六、內(nèi)部監(jiān)督11第一章總則（P201）一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱規(guī)范）的制定目的和制定依據(jù)（第一條）1、制定目的：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。2、制定依據(jù)：《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)。12二、規(guī)范的適用范圍（第二條）本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。（判）規(guī)范只適用于：上市公司、國有大中型企業(yè)、大中型企業(yè)；規(guī)范也適用于小企業(yè)和其他單位。13三、企業(yè)內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)（第三條）1、定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2、內(nèi)部控制的五大目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)目標(biāo)：保護(hù)資產(chǎn)安全報告目標(biāo)：財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整營運(yùn)目標(biāo)：提高經(jīng)營效率和效果戰(zhàn)略目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

14四、企業(yè)內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則（第四條）（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（全員、全面、全過程的控制）（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域。15（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。16五、企業(yè)內(nèi)部控制五大要素（第五條）

（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。17（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。18六、規(guī)范的實(shí)施機(jī)制（五方面）1、制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施要合法合規(guī)（第六條）2、運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制（第七條）3、建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵約束機(jī)制（第八條）4、國務(wù)院有關(guān)部門對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查（第九條）5、企業(yè)可以委托會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。（第十條）為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。19小結(jié)：我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的重大突破。1、科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。2、準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。203、合理確定內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。4、統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。215、開創(chuàng)性地建立了“以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分”的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會計(jì)師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報告。22第二章內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。23一、治理結(jié)構(gòu)（第十一條）公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程；建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限；形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。24股東（大）會（表決權(quán)）董事會（經(jīng)營決策權(quán)）監(jiān)事會（監(jiān)督權(quán)）董事會專門委員會經(jīng)理層（執(zhí)行權(quán)）戰(zhàn)略審計(jì)（審查監(jiān)督協(xié)調(diào)）提名薪酬與考核25公司治理結(jié)構(gòu)各部分的權(quán)、責(zé)、利劃分：（1）股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。（2）董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。（3）監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。（4）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會、董事會決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。26案例：陳同海案件

1999年至2007年6月，陳同海在擔(dān)任中國石油化工集團(tuán)股份有限公司副總經(jīng)理、總經(jīng)理和兼任副董事長、董事長期間，利用職務(wù)便利，在企業(yè)經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓土地、承攬工程等方面為他人謀取利益，收受錢款達(dá)人民幣1．9億余元；利用職權(quán)為情婦謀取巨額不正當(dāng)利益；生活腐化。陳老虎在集團(tuán)內(nèi)的霸道是出了名的。每日揮霍4萬元，一個月120萬，一年就是1440萬元，當(dāng)紀(jì)委警告他要收斂些時，他大言不慚地說，我一年上交稅款200億，這點(diǎn)算什么？

272009年7月15日，北京市第二中級人民法院對陳同海做出一審判決，認(rèn)定陳同海犯受賄罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。近年來國有企業(yè)腐敗案件頻發(fā)，陳同海是其中級別最高（正部級）、掌管企業(yè)規(guī)模最大、犯罪數(shù)額最大的一個，案值之巨、危害之深、影響之廣，令人震驚。啟示：目前我國國有企業(yè)中權(quán)力制衡機(jī)制不健全，“一把手”一人獨(dú)大現(xiàn)象仍然存在，為有效遏制國有企業(yè)腐敗行為的孳生：28

一方面要積極推進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程，把完善法人治理結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制結(jié)合起來，健全董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制衡與協(xié)調(diào)，從源頭上和制度上防治腐?。涣硪环矫?，要建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，特別是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，越是位高權(quán)重，就越應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格自律，廉潔從業(yè)，將國家和人民的利益放在首位，最終實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“不想腐敗、不能腐敗、不敢腐敗”的目標(biāo)。29二、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配1、（第十二條）各管理層內(nèi)控職責(zé)。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。302、（第十三條）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會的職責(zé)：負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，

監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，

協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。313、（第十四條）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。（制衡性原則）（P21）合理的機(jī)構(gòu)人員設(shè)置要能夠保證對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從縱向來說至少經(jīng)過上下兩級，上級受下級牽制，下級受上級監(jiān)督，從橫向來說至少經(jīng)過無隸屬關(guān)系的兩個機(jī)構(gòu)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。32三、內(nèi)部審計(jì)（第十五條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報告。

33四、人力資源政策案例：華為公司人力資源管理理念在知識經(jīng)濟(jì)中，人力資源是企業(yè)價值增值的重要源泉人力資本投資和研究開發(fā)投資是回報率最高的投資，使這兩項(xiàng)投資產(chǎn)生高回報的關(guān)鍵是管理，而其關(guān)鍵的關(guān)鍵是人力資源管理我國不缺乏科技創(chuàng)新的種子，只缺適宜這些種子生長的沃土和春雨、和絢的陽光.....人力資源管理就是刨松土地、澆水、施肥，使種子發(fā)芽、生根、開花、結(jié)果341、（第十六條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，人力資源政策包括：（1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。（2）員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。（3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。（4）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。（5）有關(guān)人力資源管理的其他政策。352、（第十七條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，（解決選人問題——合適的人到合適的崗位）3、切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。（解決育人問題——人力資源增值）4、建立激勵約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系（第八條）（P36）企業(yè)對正式人員的考核可以分為年終考核和專項(xiàng)考核。年終考核和專項(xiàng)考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為員工薪酬水平及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗等的依據(jù)。（解決用人問題——績效導(dǎo)向式）36五、企業(yè)文化（第十八條）企業(yè)文化的內(nèi)涵：是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的具有本企業(yè)特色的精神財富和物質(zhì)形態(tài)。是全體員工共同認(rèn)可、共信奉、遵循的行為規(guī)范和價值體系，它滲透到企業(yè)的一切活動中，對企業(yè)產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)：培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感；倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神；樹立現(xiàn)代管理理念；強(qiáng)化風(fēng)險意識。高級管理人員和全體員工都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險意識。（P45）

37案例：海爾企業(yè)文化海爾集團(tuán)是世界第四大白色家電制造商。海爾在全球建立了29個制造基地，8個綜合研發(fā)中心，19個海外貿(mào)易公司，全球員工總數(shù)超過5萬人，已發(fā)展成為大規(guī)模的跨國企業(yè)集團(tuán)。自2002年以來，海爾品牌價值連續(xù)7年蟬聯(lián)中國最有價值品牌榜首。海爾品牌旗下冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、電視機(jī)、熱水器、電腦、手機(jī)、家居集成等19個產(chǎn)品被評為中國名牌，其中海爾冰箱、洗衣機(jī)還被國家質(zhì)檢總局評為首批中國世界名牌。2008年海爾集團(tuán)實(shí)現(xiàn)全球營業(yè)額1220億元，海爾品牌價值高達(dá)803億元。38海爾企業(yè)文化是被全體員工認(rèn)同的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人創(chuàng)新的價值觀。海爾文化以觀念創(chuàng)新為先導(dǎo)、以戰(zhàn)略創(chuàng)新為方向、以組織創(chuàng)新為保障、以技術(shù)創(chuàng)新為手段、以市場創(chuàng)新為目標(biāo)，伴隨著海爾從無到有、從小到大、從大到強(qiáng)、從中國走向世界，海爾文化本身也在不斷創(chuàng)新、發(fā)展。員工的普遍認(rèn)同、主動參與是海爾文化的最大特色。當(dāng)前，海爾的目標(biāo)是創(chuàng)中國的世界名牌，為民族爭光。這個目標(biāo)把海爾的發(fā)展與海爾員工個人的價值追求完美地結(jié)合在一起，每一位海爾員工將在實(shí)現(xiàn)海爾世界名牌大目標(biāo)的過程中，充分實(shí)現(xiàn)個人的價值與追求。39海爾人是這樣工作的案例1：121萬個焊點(diǎn)都沒問題

流水線是緊張的，焊接活兒可不容易干，一天8小時，低頭彎腰，要保證焊得平整圓滑，又不耽誤下道工序，在有限的時間內(nèi)要完成多個焊點(diǎn)，衣服上到處都是被焊火燒透的小孔，沒有毅力是不行的！可冰箱廠焊工小馬卻創(chuàng)出了121萬個焊點(diǎn)無泄漏的記錄，被海爾表彰嘉獎，成為公司的“三八能手”。什么叫做不簡單？能夠把簡單的事情天天做好就是不簡單。什么叫做不容易？大家公認(rèn)的非常容易的事情，非常認(rèn)真地做好它，就是不容易。

40案例2：崔淑立的“夜半日清”

崔淑立是洗衣機(jī)海外產(chǎn)品經(jīng)理，為了拿下美國市場B客戶的定單，她每天晚上過了11點(diǎn)才下班，還常常半夜醒來打開電腦看郵件，可以回復(fù)的就即時給客戶答復(fù)，這樣就可以在美國上午的時間里處理完客戶的所有信息。美國那邊的客戶被崔淑立的精神打動了，第一批定單終于很快就敲定了！

崔淑立完全有理由說：“有‘時差'，我沒法當(dāng)天處理客戶郵件。”但她只認(rèn)目標(biāo)，不說理由！為什么？崔淑立說：“因?yàn)?，我從中感受到的是自我?jīng)營的快樂！有‘時差'，也要日清！”

41第三章風(fēng)險評估（P52）什么是風(fēng)險？基本規(guī)范涉及的風(fēng)險是指對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素（主觀上的不確定和客觀上的不確定）。風(fēng)險評估，是指及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，同時采取應(yīng)對策略的過程。（P54）風(fēng)險評估程序：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。

42一、風(fēng)險識別風(fēng)險識別：是指識別所有可能對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響的損失風(fēng)險，即找出影響預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險。識別過程包括兩個階段：首先是辨識風(fēng)險，找出各種風(fēng)險及其存在之處，就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患；其次是分析引起風(fēng)險的各種原因和可能的結(jié)果。只有充分地識別風(fēng)險，才能有效地控制風(fēng)險。43（一）內(nèi)部風(fēng)險（第二十二條）1、董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。2、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。3、研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。4、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。5、營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。6、其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。

44（二）外部風(fēng)險（第二十三條）1、經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。2、法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。3、安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素。4、技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。5、自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。6、其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。45二、風(fēng)險分析——確定風(fēng)險的大小（第二十四條）

采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。46（P63）企業(yè)的風(fēng)險來自多方面，根據(jù)風(fēng)險損失的后果，風(fēng)險可分為人身風(fēng)險、財產(chǎn)風(fēng)險、責(zé)任損失風(fēng)險。人身風(fēng)險——企業(yè)本身因勞動力疾病、傷殘、死亡導(dǎo)致的風(fēng)險財產(chǎn)風(fēng)險——企業(yè)的動產(chǎn)或不動產(chǎn)由于自然、人為和經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險遭受損失責(zé)任損失風(fēng)險——企業(yè)由于自身的過失、故意的行為造成他人的財產(chǎn)損失、人身傷害應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。47三、風(fēng)險應(yīng)對

（第二十五條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。48風(fēng)險偏好就是人對風(fēng)險的態(tài)度，根據(jù)各人對風(fēng)險的容忍程度可分為三種：1.風(fēng)險回避者。當(dāng)預(yù)期收益率相同時，選擇低風(fēng)險的資產(chǎn)；當(dāng)風(fēng)險相同時，選擇高預(yù)期收益率的資產(chǎn)。2.風(fēng)險追求者。當(dāng)預(yù)期收益率相同時，選擇風(fēng)險大的。3.風(fēng)險中立者。既不回避風(fēng)險，也不主動追求風(fēng)險。選擇資產(chǎn)的惟一標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期收益率的大小，而不管風(fēng)險狀況如何。一般大多數(shù)人都是風(fēng)險回避者。

49

（二十六條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。1、風(fēng)險規(guī)避：企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。如：減少或限制交易量、停止交易、離開市場。502、風(fēng)險降低：企業(yè)在風(fēng)險承受度以內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后（成本＜效益），準(zhǔn)備單獨(dú)采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險的可能性或者影響，或者減輕損失。如：分散投資（不要把雞蛋放在同一個籃子里）、套期、地區(qū)及產(chǎn)品線的多樣化、篩選和監(jiān)控客戶、給產(chǎn)品定價時分配風(fēng)險酬金等。3、風(fēng)險分擔(dān)：企業(yè)在風(fēng)險承受度以內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后（成本≦效益），準(zhǔn)備借助他人力量轉(zhuǎn)移風(fēng)險。如采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式。4、風(fēng)險承受：企業(yè)在風(fēng)險承受度以內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后（成本＞效益），不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。51

高影分擔(dān)規(guī)避響程度承受降低

低

小可能性大52四、風(fēng)險改進(jìn)（第二十七條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。53五、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險（教材P342）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及資金的下列風(fēng)險：（一）籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)張，引發(fā)流動性不足，可能導(dǎo)致資金鏈條斷裂。（二）投資決策失誤或資金配置不合理可能導(dǎo)致投資損失或效益低下；資金無法收回或支付，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或債務(wù)危機(jī)。（三）資金管控不嚴(yán)，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。54案例：巨人集團(tuán)的興衰史1989年8月，史玉柱和三個伙伴，用借來的4000元錢承包了天津大學(xué)深圳科技工貿(mào)發(fā)展公司電腦部。1993年12月，發(fā)展成注冊資金1.19億元，下屬38家全資子公司，公司員工290人的巨人高科技集團(tuán)公司。集團(tuán)推出中文手寫電腦、中文筆記本電腦、巨人傳真卡、巨人中文電子收款機(jī)、巨人鉆石財務(wù)軟件、巨人防病毒卡、巨人加密卡等產(chǎn)品。年銷售額3百億元，利稅4600萬元，成為中國極具實(shí)力的計(jì)算機(jī)企業(yè)。551993年電腦業(yè)步入低谷，巨人集團(tuán)也受到重創(chuàng)。巨人集團(tuán)開始邁向多元化經(jīng)營之路——計(jì)算機(jī)、生物工程（腦黃金、巨不肥）和房地產(chǎn)（巨人科技大廈）。1995年，巨人集團(tuán)的子公司228個，人員2000人1996年底巨人集團(tuán)因財務(wù)狀況不良而陷入了破產(chǎn)的危機(jī)之中。56

"巨人"危機(jī)的啟示：

巨人集團(tuán)從興旺走向衰落的因素很多，從資金管理的角度看：1、投資決策失誤，攤子鋪得太大。一方面生物工程對史玉柱來說，是一個完全陌生的領(lǐng)域，巨人集團(tuán)不僅是一步跨進(jìn)，而且陷得很深；另一方面巨人科技大廈設(shè)計(jì)從最初的18層一直漲到70層，投資也從2億元漲到12億元，對于當(dāng)時僅有1億資本規(guī)模的巨人集團(tuán)來說，根本無法承受。572、籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離。房地產(chǎn)必須有金融資本作后盾，可史玉柱竟將銀行擱置一邊，大廈從1994年2月動工到1996年7月，史玉柱未申請過一分錢的銀行貸款，全憑自有資金和大廈動工時賣樓花的約一億元錢支持。到1996年下半年，巨人大廈缺少建設(shè)資金，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人只能從生物工程上抽調(diào)資金來繼續(xù)建設(shè)大廈。結(jié)果是抽血過度，把生物工程搞得半死不活，使得整個巨人集團(tuán)流動資金也因此枯竭，導(dǎo)致資金鏈條的斷裂。583、對資金的管控不力，財務(wù)混亂，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。巨人集團(tuán)出現(xiàn)各類違規(guī)、違紀(jì)、違法案件，截留、坐支、挪用公款，搞虛假廣告的人屢見不鮮?！熬薏环省睅淼睦麧欉€被一些人私分了。幾萬、十幾萬、幾十萬甚至上百萬資產(chǎn)在陽光照不到的地方流失了。4、按賣樓花時簽訂的合同，1996年底大樓一期工程（蓋20層）完工后履約，如未能如期完工，應(yīng)退還定金并給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但由于施工不順利而沒有完工。建大廈時賣給國內(nèi)的4000萬樓花就成了導(dǎo)致巨人集團(tuán)財務(wù)危機(jī)的導(dǎo)火索。巨人集團(tuán)終因財務(wù)狀況不良而陷入了破產(chǎn)的危機(jī)之中。59

（教材P346）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)管理的下列風(fēng)險：（一）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致企業(yè)流動性不足或生產(chǎn)中斷；（二）機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)技術(shù)落后，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力；（三）資產(chǎn)維護(hù)保管不當(dāng)，使用效能低下、權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致停產(chǎn)、安全事故、資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)糾紛。60

（教材P344）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險：（一）缺乏科學(xué)合理的采購計(jì)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)；（二）采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購項(xiàng)目質(zhì)次價高。61

（教材P348）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險：（一）銷售不暢，庫存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營難以為繼；（二）銷售款項(xiàng)不能及時足額收回，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)困難；（三）銷售過程存在操縱價格等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。62第四章控制活動（第二十八條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。63一、不相容職務(wù)分離控制（二十九條）

（P68）不相容職務(wù)分離基于兩個假設(shè)：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同種錯誤的概率要低于一個人或一個部門犯該種錯誤的概率；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。因此不相容職務(wù)分離可以降低舞弊風(fēng)險和差錯風(fēng)險。64

不相容職務(wù)主要有：

授權(quán)批準(zhǔn)——業(yè)務(wù)經(jīng)辦——審核監(jiān)督

財產(chǎn)保管————會計(jì)記錄65不同業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括

（教材P69）貨幣資金的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：1、管錢的不能管賬，管賬的不能管錢；2、負(fù)責(zé)應(yīng)收款的不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬，負(fù)責(zé)應(yīng)付款的不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬；3、保管支票的不能保管印章與現(xiàn)金支出和銀行存款的調(diào)節(jié)。4、負(fù)責(zé)銀行存款調(diào)節(jié)的人員與銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付款賬目登記的人員相互分離；5、貨幣資金支出的審批人員與出納、支票保管人員、銀行存款、現(xiàn)金賬目的記錄人員相互分離；6、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行職務(wù)輪換。關(guān)鍵的財會職務(wù)實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過5年的時間內(nèi)輪換。66

（教材P69）存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括1、存貨的請購與審批、審批與執(zhí)行；2、存貨的采購與驗(yàn)收付款；3、存貨的保管與相關(guān)會計(jì)記錄；4、存貨發(fā)出的申請與審批、申請與會計(jì)記錄；5、存貨處置的申請與審批、申請與會計(jì)記錄。6、不得由同一部門或同一個人辦理存貨業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)根據(jù)具體情況對辦理存貨業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行職務(wù)輪換。67

（教材P71）銷售與收款不相容崗位至少包括：1、客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；2、銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；3、銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計(jì)記錄；4、銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計(jì)記錄；5、銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；6、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。7、根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行職務(wù)輪換或通過管區(qū)、管戶的調(diào)整來防范風(fēng)險。68

（教材P71）籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1、籌資方案的擬訂與決策；2、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立；3、與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行；4、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。69

（教材P71）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1、成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批；2、成本費(fèi)用支出與審批；3、成本費(fèi)用支出與相關(guān)會計(jì)記錄；4、同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長時間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)。70

（教材P72）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1、固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批、審批與執(zhí)行；2、固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；3、固定資產(chǎn)投保的申請與審批；4、固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；5、固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。6、同一部門或同一個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。71

（教材P73）預(yù)算工作不相容崗位一般包括1、預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；2、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；3、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。72二、授權(quán)審批控制（第三十條）1、授權(quán)控制：企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。2、審核批準(zhǔn)控制（P206）企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（如重大的籌資方案、重大投資項(xiàng)目），應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

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（P75）為使授權(quán)批準(zhǔn)制度擁有較好的效果，要遵循四個原則：一是有關(guān)事項(xiàng)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，且在業(yè)務(wù)發(fā)生之前；二是授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任一定要明確；三是所有過程都必須有書面證明；四是對于越權(quán)行為一定要有相應(yīng)的懲罰制度。74固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度

（P238《應(yīng)用指引——固定資產(chǎn)》第七、八條）1、明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2、審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越審批權(quán)限；3、經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；4、對于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。75三、會計(jì)系統(tǒng)控制（第三十一條）

會計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財務(wù)會計(jì)報告的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)從業(yè)人員。從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師。設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。76四、財產(chǎn)保護(hù)控制（第三十二條）

財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

77（一）有形資產(chǎn)的安全保護(hù)（P85）一是物理上的安全，即實(shí)體的毀損或丟失。根據(jù)具體財產(chǎn)物資的物理屬性，相應(yīng)做好防火、防爆、防潮、防盜等措施；二是所有權(quán)上的流失，包括被侵占、浪費(fèi)等。加強(qiáng)財產(chǎn)物資的登記管理、核查、盤點(diǎn)、轉(zhuǎn)移控制等工作，防止資源浪費(fèi)或有人從中舞弊。781、貨幣資金和空白票據(jù)的安全保護(hù)（P85）貨幣資金的特點(diǎn)是流動性非常強(qiáng)，容易成為不法分子侵占的對象。保護(hù)措施：存放地點(diǎn)安全，防潮、防火、防盜；庫存現(xiàn)金日清月結(jié)；保險柜鑰匙妥善保管，嚴(yán)守密碼；嚴(yán)禁未授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理或接觸貨幣業(yè)務(wù)；不得由一人辦理貨幣收支全過程；嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章集中一人保管。79案例：財務(wù)股長楊妮用公款500萬元

掘下一個色情陷阱1997年9月，浙江省湖州市中級人民法院的法庭，一對中年男女被推上審判臺，他們就是貪污500萬元巨款逃往國外的要犯楊妮、張永林。1995年10月25日，湖州工商銀行信托投資公司向市檢察院舉報該公司財務(wù)股長楊妮私自劃款145萬元并已攜款潛逃。公安機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬、發(fā)現(xiàn)楊妮從1995年3月至10月，共私自開出支票30張，貪污500萬元。這些資金都劃入湖州市烽海綜合商店和湖州市農(nóng)場的賬戶。而查證這兩個單位名為集體企業(yè)實(shí)為張永林的私人企業(yè)，張永林此刻也不知去向。80

楊妮之所以得手，是因?yàn)楣疚凑J(rèn)真執(zhí)行銀行錢賬分管原則和會計(jì)出納分開的制度。楊妮既擔(dān)任財務(wù)股長，又兼任會計(jì)和出納職務(wù)，握有貸款審批、支票簽發(fā)、銀企對賬權(quán)力。楊妮一個人掌握公司公章、財務(wù)股公章、財務(wù)專用章、公司經(jīng)理章、出納印鑒章和公司介紹信。在楊妮犯案期間，有一回公司發(fā)現(xiàn)楊妮私自貸給張永林一筆15萬元的款，沒有引起公司領(lǐng)導(dǎo)對她任何懷疑，只讓她補(bǔ)辦了委托貸款手續(xù)。在楊妮長達(dá)7個月的作案時間里，公司對有關(guān)貸款業(yè)務(wù)、銀企對賬等情況未進(jìn)行過任何審核、檢查、直到楊妮跑了多日后才發(fā)現(xiàn)問題。812、（P85）存貨的安全保護(hù)（1）物理上的安全保護(hù)措施合理存放、科學(xué)保養(yǎng)、設(shè)立倉庫安全管理制度；（2）所有權(quán)上的安全保護(hù)措施加強(qiáng)入庫登記、領(lǐng)用與發(fā)出控制、盤點(diǎn)與核實(shí)控制、賬實(shí)核對。823、（P87）固定資產(chǎn)的安全保護(hù)固定資產(chǎn)流動性相對較差，但價值高，一旦丟失或損毀，給企業(yè)造成的損失往往非常大。（1）物理上：加強(qiáng)日常管理，建立維修、保養(yǎng)制度，投保；83（2）所有權(quán)上：建立交付使用驗(yàn)收制度，分口管理，及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)

；加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用、內(nèi)部與外部轉(zhuǎn)移的審批和授權(quán)控制；盤點(diǎn)和核查；建立盤點(diǎn)制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組。（P88）處置：應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。對于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。（P88）84（二）無形資產(chǎn)的安全保護(hù)（P89）主要是所有權(quán)上的安全，重在防范被內(nèi)部人員泄密或其他單位或個人非法侵占。1、加強(qiáng)檔案管理。（1）無形資產(chǎn)檔案原則上不允許借出，（2）禁止無形資產(chǎn)檔案被亂畫、標(biāo)記、拆散、涂改、抽換、攜帶外出、復(fù)制等情況；（3）如有特殊情況確實(shí)需要攜帶外出和復(fù)制，須經(jīng)過企業(yè)無形資產(chǎn)總監(jiān)或總經(jīng)理批準(zhǔn)；（4）所有借閱的人都要辦理相應(yīng)的借閱手續(xù)，填寫檔案借閱登記簿；（5）對借出的無形資產(chǎn)檔案，管理人員要按期如數(shù)收回，并辦理注銷借閱手續(xù)。852、分級保護(hù)控制（P90）。根據(jù)是否可公開分為非保密類和保密類。非保密類無形資產(chǎn)如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商號、專利等，無需加以特別防范；保密類如非專利技術(shù)、在研產(chǎn)品、工藝配方、工藝流程等，屬于商業(yè)和技術(shù)秘密，事關(guān)企業(yè)的安全和利益，一般都擁有巨大的商業(yè)價值，企業(yè)應(yīng)建立并不斷完善其保密管理制度。根據(jù)成本效益原則，保密類又可分為秘密級、機(jī)密級、絕密級三個級別。不同級別采取不同的保密措施。86五、預(yù)算控制（第三十三條）預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。企業(yè)預(yù)算一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。871、（P93）預(yù)算編制控制。確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。依據(jù)合理?；驹瓌t和要求是：堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理；堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施。程序適當(dāng)。實(shí)行全員參與、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡。方法科學(xué)。可以選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算。882、預(yù)算執(zhí)行控制（P94-95）（1）企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施。（2）企業(yè)對重大預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。（3）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時組織收入，嚴(yán)格控制支付，調(diào)節(jié)收付平衡，控制支付風(fēng)險。企業(yè)辦理采購與付款、工程項(xiàng)目、對外投資、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。對超出企業(yè)預(yù)算的資金支付，實(shí)行嚴(yán)格審批制度。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控。893、預(yù)算調(diào)整控制（P96）

企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，可能會由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。90固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度

（P238《應(yīng)用指引——固定資產(chǎn)》第十、十一條）（1）根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素擬定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按規(guī)定程序?qū)徟?。?）重大的項(xiàng)目，應(yīng)聘請獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。（3）對于預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；（4）對于超預(yù)算或預(yù)算外的項(xiàng)目，由固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。91六、運(yùn)營分析控制（第三十四條）

運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。92明確運(yùn)營分析的對象，采用不同的分析方法

1、（外部）籌資能力。（P99）按籌集資金的性質(zhì)可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。主要來源于金融機(jī)構(gòu)、證券市場、商業(yè)信用、租賃市場等。外部籌資能力取決于企業(yè)的資產(chǎn)狀況（包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)價值等）、信用狀況、公關(guān)能力、經(jīng)營狀況、盈利能力、發(fā)展趨勢和潛力等因素；另外還取決于市場資金的供需狀況、證券市場的行情等外部因素。93

2、償債能力（P99）（1）短期償債能力：對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險影響比較大，如果不能及時償還，可能使企業(yè)面臨倒閉的危險。評價短期償債能力的財務(wù)比率主要有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率等。（2）長期償債能力：對于企業(yè)的長期債權(quán)人和所有者來說，他們更關(guān)心的是企業(yè)的長期償債能力。反映長期償債能力的比率有資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等。94

3、營運(yùn)能力。（P99）反映企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況，資金周轉(zhuǎn)狀況好，說明企業(yè)的經(jīng)營管理水平高，資金利用效率高。評價營運(yùn)能力常用的比率有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營業(yè)成本/平均存貨余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額954、盈利能力。（P100）包括企